在當(dāng)前“嚴(yán)監(jiān)管”背景下，部分國(guó)有企業(yè)內(nèi)部仍存在利益輸送現(xiàn)象，這對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的安全和完整性構(gòu)成了嚴(yán)重威脅。本文以典型案例為切入點(diǎn)，深入剖析利益輸送行為的特征，揭示規(guī)律與趨勢(shì)，通過(guò)案例分析提出切實(shí)可行的審計(jì)策略和優(yōu)化建議，為加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部管理、規(guī)范運(yùn)營(yíng)提供有益參考。

一、利益輸送行為審計(jì)的概念、特點(diǎn)及實(shí)施路徑

（一）利益輸送行為審計(jì)的概念與特點(diǎn)

利益輸送行為審計(jì)是一種旨在預(yù)防和發(fā)現(xiàn)利益輸送行為的審計(jì)方法，具有如下特點(diǎn)。

1.目標(biāo)特定性。利益輸送行為審計(jì)的目標(biāo)明確，即查找和揭露公職人員或國(guó)有企業(yè)員工在行使職權(quán)過(guò)程中可能存在的權(quán)力濫用、利益輸送、公共資源私人化等違法違規(guī)行為。這種特定性要求審計(jì)人員具備高度的專業(yè)敏感性和判斷力，從而能夠迅速而準(zhǔn)確地識(shí)別并鎖定潛在的利益輸送行為。

2.發(fā)現(xiàn)性。利益輸送行為審計(jì)本質(zhì)上是一種發(fā)現(xiàn)性審計(jì)活動(dòng)，其核心任務(wù)是發(fā)現(xiàn)潛在的利益輸送線索。這依賴于審計(jì)人員的專業(yè)能力、經(jīng)驗(yàn)以及對(duì)相關(guān)政策和法規(guī)的深入理解。發(fā)現(xiàn)性特點(diǎn)要求審計(jì)人員采用多種審計(jì)手段和技術(shù)，如數(shù)據(jù)分析、現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查、訪談等，以全面、深入地挖掘和揭示利益輸送行為。

3.復(fù)雜性與風(fēng)險(xiǎn)性。利益輸送行為具有高度的隱蔽性和復(fù)雜性，涉及多個(gè)利益主體和復(fù)雜的利益關(guān)系。審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員需要面對(duì)各種不確定性和風(fēng)險(xiǎn)，如信息不對(duì)稱、證據(jù)缺失、被審計(jì)單位不配合等。這些風(fēng)險(xiǎn)和不確定性可能導(dǎo)致審計(jì)成果的不確定性或存在偏差。

4.特殊性。與常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)相比，利益輸送行為審計(jì)在審計(jì)目標(biāo)、取證來(lái)源和證據(jù)充分性等方面具有獨(dú)特性。審計(jì)目標(biāo)不再局限于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和合規(guī)性，而是更多地關(guān)注權(quán)力運(yùn)行的合規(guī)性和資源使用的公正性。取證來(lái)源也不再局限于財(cái)務(wù)資料，而是需要廣泛收集和分析各種非財(cái)務(wù)資料，如政策文件、會(huì)議紀(jì)要、合同協(xié)議等。證據(jù)充分性要求也更高，需要審計(jì)人員通過(guò)深入的調(diào)查和分析，獲取足夠充分的證據(jù)來(lái)支持審計(jì)結(jié)論。

（二）利益輸送行為審計(jì)的實(shí)施路徑

審計(jì)實(shí)踐中，利益輸送行為審計(jì)以具有審計(jì)價(jià)值（即發(fā)生貪污腐敗可能性較高且具有較高利益空間）的疑點(diǎn)線索為起點(diǎn)，通過(guò)設(shè)定指標(biāo)體系和測(cè)量指標(biāo)值，得出利益輸送風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)值，再根據(jù)預(yù)先設(shè)定的指標(biāo)值來(lái)確定當(dāng)前的利益輸送風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別，并按照不同級(jí)別采用差異化的審計(jì)策略。實(shí)施路徑程序包括：一是進(jìn)行利益輸送風(fēng)險(xiǎn)線索價(jià)值評(píng)估后確立審計(jì)項(xiàng)目；二是根據(jù)評(píng)估結(jié)果，制訂審計(jì)方案或?qū)徲?jì)計(jì)劃；三是分析內(nèi)部控制體系，評(píng)估內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；四是執(zhí)行審計(jì)方案或?qū)徲?jì)計(jì)劃，進(jìn)行審計(jì)查證，收集和分析相關(guān)證據(jù)；五是審計(jì)終結(jié)或移交，對(duì)違紀(jì)違法行為的內(nèi)部控制原因進(jìn)行深層分析研究，提出改進(jìn)和完善對(duì)策，防止同類行為再次發(fā)生。

二、審計(jì)案例分析

（一）案例背景介紹

本案例為某審計(jì)局對(duì)F集團(tuán)內(nèi)部控制組織的專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目，以F集團(tuán)的物業(yè)出租管理為審計(jì)重點(diǎn)。F集團(tuán)是一家管理超過(guò)300處物業(yè)的大型企業(yè)，其管理范圍涵蓋商業(yè)、倉(cāng)庫(kù)與園區(qū)，物業(yè)建筑面積超過(guò)100萬(wàn)平方米。A公司作為F集團(tuán)的重要組成部分，主要收入來(lái)源為物業(yè)租金收入。

（二）擬定計(jì)劃方案

根據(jù)審前調(diào)查結(jié)果，審計(jì)組制訂了詳細(xì)的審計(jì)方案，明確了審計(jì)范圍、審計(jì)時(shí)間、審計(jì)團(tuán)隊(duì)組成、審計(jì)方法和技術(shù)手段等關(guān)鍵要素。同時(shí)，審計(jì)組梳理了利益輸送行為特征，決定將A公司的物業(yè)出租管理作為審計(jì)重點(diǎn)，并制訂了相應(yīng)的審計(jì)策略與措施，以深入剖析其管理狀況，查找可能存在的利益輸送行為。

（三）分析評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

審計(jì)組通過(guò)收集和分析A公司的管理制度，從內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與執(zhí)行兩個(gè)層面對(duì)其進(jìn)行了評(píng)估。結(jié)果顯示，A公司的內(nèi)部控制體系存在明顯不足。具體而言，其管理制度缺乏標(biāo)準(zhǔn)化的物業(yè)管理體系支撐，部分業(yè)務(wù)操作與制度要求存在明顯偏差；在內(nèi)部控制執(zhí)行方面，存在“一支筆審批”現(xiàn)象，主要領(lǐng)導(dǎo)掌控關(guān)鍵業(yè)務(wù)控制權(quán)，且企業(yè)內(nèi)部各部門、職能、員工之間缺乏有效溝通和協(xié)作，導(dǎo)致信息孤島現(xiàn)象嚴(yán)重?；谝陨锨闆r，審計(jì)組判斷A公司內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)較高。

（四）審計(jì)實(shí)施階段初步發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題

審計(jì)組收集了A公司物業(yè)出租資料進(jìn)行分析，重點(diǎn)對(duì)權(quán)屬經(jīng)營(yíng)企業(yè)、承租方、關(guān)鍵租賃約定及租金收取情況等信息進(jìn)行檢查。通過(guò)填寫調(diào)查問(wèn)卷、審核資料、查閱紀(jì)要、詢問(wèn)訪談等多種方式，審計(jì)組發(fā)現(xiàn)A公司在物業(yè)出租管理方面存在以下問(wèn)題。

1.租金收取混亂。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，A公司存在大量租金欠繳情況。公司現(xiàn)存物業(yè)數(shù)量近130處，面積25萬(wàn)平方米，其中47處物業(yè)存在租金欠繳情況，欠繳總額約5000萬(wàn)元。雖然A公司已對(duì)這些物業(yè)采取包括收回租賃管理權(quán)、法律起訴等多種措施追繳租金，但效果不佳，欠繳的租金仍然長(zhǎng)期未能收回，損失風(fēng)險(xiǎn)較高。

2.物業(yè)出租程序違規(guī)。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，A公司存在多處物業(yè)違規(guī)出租情況，審計(jì)組重點(diǎn)抽查了高價(jià)值物業(yè)出租事實(shí)，發(fā)現(xiàn)約20處物業(yè)存在違規(guī)出租情況，其中98%的物業(yè)承租人均為民營(yíng)企業(yè)或外部自然人，存在較高的利益輸送風(fēng)險(xiǎn)。

3.問(wèn)題線索類型分布。由于A公司物業(yè)體量大、承租方數(shù)量多，審計(jì)組調(diào)整了工作思路，運(yùn)用數(shù)據(jù)分析方法提高審計(jì)針對(duì)性，并根據(jù)問(wèn)題特征分析判斷具有較高利益輸送風(fēng)險(xiǎn)的物業(yè)。審計(jì)組結(jié)合設(shè)定的物業(yè)出租收入風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)簽，分析結(jié)果如下：一是未評(píng)估且低于政府指導(dǎo)價(jià)（或市價(jià)）確定招租租金底價(jià)，占比34.90%；二是未按規(guī)定公開(kāi)招租，占比21.33%；三是未按規(guī)定評(píng)估確定租金底價(jià)，占比15.79%；四是未按規(guī)定履行內(nèi)部決策審批程序；五是逾期違規(guī)出租問(wèn)題等，具體特征詳見(jiàn)表1。

綜上，物業(yè)招租流程及底價(jià)制定是審計(jì)時(shí)需重點(diǎn)審視的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)。

（五）進(jìn)一步剖析重點(diǎn)線索并發(fā)現(xiàn)利益輸送特征

針對(duì)違規(guī)出租物業(yè)價(jià)值較高的情況，審計(jì)組運(yùn)用數(shù)據(jù)透視方法開(kāi)展延伸審計(jì)。通過(guò)對(duì)違規(guī)出租物業(yè)實(shí)施數(shù)據(jù)分析、計(jì)算合同租金與市場(chǎng)價(jià)格差異以及分析利益輸送空間等步驟，發(fā)現(xiàn)A公司的子公司風(fēng)險(xiǎn)物業(yè)集中度明顯偏高，且實(shí)際出租價(jià)格大幅低于周邊同類型物業(yè)市場(chǎng)價(jià)格和政府指導(dǎo)價(jià)，部分物業(yè)甚至以低于政府指導(dǎo)價(jià)48%的價(jià)格出租。

經(jīng)過(guò)深入調(diào)查和分析，審計(jì)組發(fā)現(xiàn)A公司相關(guān)人員經(jīng)辦的違規(guī)出租物業(yè)集中度異常偏高，且物業(yè)價(jià)值大。這些物業(yè)的承租人之間存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，且出租過(guò)程未經(jīng)評(píng)估，實(shí)際出租價(jià)格與市價(jià)差異大，存在較大的利益輸送空間。此外，經(jīng)辦人與審批人相同的情況也進(jìn)一步增加了利益輸送的可能性。

（六）審計(jì)確定利益輸送行為

為厘清相關(guān)物業(yè)承租方的關(guān)聯(lián)性，審計(jì)組進(jìn)一步對(duì)風(fēng)險(xiǎn)物業(yè)承租方背景信息進(jìn)行深入調(diào)查，并查詢了工商注冊(cè)登記信息。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，關(guān)聯(lián)人甲、乙雙方共以個(gè)人名義和其控制的4家公司名義分別租賃了7處大面積違規(guī)出租物業(yè)。檢查出租過(guò)程發(fā)現(xiàn)，以上物業(yè)出租過(guò)程中雖然履行了邀請(qǐng)招標(biāo)程序，但深入分析發(fā)現(xiàn)邀請(qǐng)招標(biāo)對(duì)象之間存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。審計(jì)組通過(guò)調(diào)查價(jià)格發(fā)現(xiàn)，以上物業(yè)還存在出租前未經(jīng)評(píng)估、實(shí)際出租價(jià)格與市價(jià)差異大且大幅低于政府指導(dǎo)價(jià)確定的招租租金底價(jià)、合同租期逾期但物業(yè)未收回承租人仍在經(jīng)營(yíng)、未按制度規(guī)定履行內(nèi)部決策審批程序、未按規(guī)定約定租金遞增條款等多項(xiàng)問(wèn)題。

（七）審計(jì)結(jié)論及問(wèn)題移交

最終，審計(jì)組協(xié)調(diào)相關(guān)單位調(diào)取了有關(guān)的文件資料、第三方記錄、財(cái)務(wù)賬目等證據(jù)材料，并與內(nèi)外部相關(guān)人員進(jìn)行談話、詢問(wèn)與核實(shí)，最終查實(shí)了A公司利益輸送的行為。這一案件成為一起典型的利益輸送、以權(quán)謀私的物業(yè)出租系列窩案，給國(guó)有資產(chǎn)造成了嚴(yán)重?fù)p失。審計(jì)組將審計(jì)結(jié)論及發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)移交給了相關(guān)部門，并建議對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行嚴(yán)肅處理。

三、案例啟示

本文通過(guò)上述案例，提煉出以下關(guān)鍵點(diǎn)和建議，以指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐并加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理。

（一）增強(qiáng)對(duì)審計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)

企業(yè)管理者應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到審計(jì)在防止利益輸送、維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全中的重要作用，支持審計(jì)部門的工作，確保審計(jì)資源的合理配置。

（二）提高審計(jì)人員的專業(yè)能力和敏感性

企業(yè)需要持續(xù)加強(qiáng)審計(jì)人員的培訓(xùn)和后續(xù)教育，提高識(shí)別利益輸送等高風(fēng)險(xiǎn)行為的專業(yè)能力，并培養(yǎng)審計(jì)人員的敏感性，使其在審計(jì)過(guò)程中能夠迅速捕捉到異常信號(hào)，深入分析發(fā)現(xiàn)潛在問(wèn)題。

（三）運(yùn)用先進(jìn)審計(jì)技術(shù)和方法

企業(yè)應(yīng)建立健全審計(jì)前準(zhǔn)備、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、報(bào)告撰寫等各環(huán)節(jié)的標(biāo)準(zhǔn)化流程，確保審計(jì)工作的系統(tǒng)性和規(guī)范性。同時(shí)，要與時(shí)俱進(jìn)，充分利用數(shù)據(jù)分析、風(fēng)險(xiǎn)特征集中度計(jì)算等先進(jìn)技術(shù)方法，以提升審計(jì)效率和質(zhì)量。積極探索并應(yīng)用人工智能、大數(shù)據(jù)等新的審計(jì)技術(shù)和數(shù)據(jù)分析工具，以適應(yīng)日益復(fù)雜的審計(jì)環(huán)境，快速精準(zhǔn)地鎖定問(wèn)題企業(yè)和物業(yè)，有效提高審計(jì)效率。

（四）強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督和責(zé)任追究

企業(yè)應(yīng)建立與風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制等部門的協(xié)同工作機(jī)制，匯聚各方力量，共同增強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防控效能。針對(duì)審計(jì)揭示的問(wèn)題，一方面，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)肅處理，嚴(yán)格對(duì)責(zé)任人進(jìn)行追責(zé)問(wèn)責(zé)，從而形成有效震懾；另一方面，企業(yè)應(yīng)鼓勵(lì)審計(jì)人員積極揭示問(wèn)題，并建立保護(hù)機(jī)制，確保審計(jì)人員受到保護(hù)，防止其因揭露問(wèn)題而受到打擊報(bào)復(fù)。

（五）提升審計(jì)成果的利用價(jià)值

企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)成果的分析和提煉，將審計(jì)發(fā)現(xiàn)轉(zhuǎn)化為對(duì)企業(yè)管理的具體建議和改進(jìn)措施。同時(shí)，確保審計(jì)成果的公開(kāi)透明，接受內(nèi)外部監(jiān)督，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)改進(jìn)和發(fā)展，充分發(fā)揮審計(jì)成果的價(jià)值。

通過(guò)上述措施，企業(yè)可以有效提升審計(jì)工作的質(zhì)量和效率，加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制體系建設(shè)，有效控制利益輸送風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)保障。