摘要：當(dāng)前，為落實“碳達(dá)峰”與“碳中和”目標(biāo)，中國將應(yīng)對氣候變化納入生態(tài)文明建設(shè)整體布局和經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展全局，碳審計在此目標(biāo)規(guī)劃中具有重要作用，既是中國實現(xiàn)“雙碳”戰(zhàn)略目標(biāo)的重要保障，也是企業(yè)實現(xiàn)高質(zhì)量和可持續(xù)發(fā)展的必由之路。因此，從政府審計視角出發(fā)，調(diào)研國有高耗能企業(yè)的碳排放情況，總結(jié)中國國有高耗能企業(yè)碳審計的現(xiàn)狀，分析當(dāng)前中國碳審計實施過程中存在的問題，提出加強(qiáng)立法工作、規(guī)范碳排放數(shù)據(jù)收集與量化、建立明確的碳審計評價標(biāo)準(zhǔn)、提高企業(yè)披露碳信息的主動性和約束性、加強(qiáng)復(fù)合型人才隊伍建設(shè)等五方面實踐路徑，為中國碳審計工作整體框架的設(shè)計與完善提供參考。

關(guān)鍵詞：碳審計；“雙碳”戰(zhàn)略；國有企業(yè)

中圖分類號：X196；F239.6

一、引言

自2020年9月習(xí)近平總書記在第七十五屆聯(lián)合國大會上首次提出“雙碳”目標(biāo)以來，國家高度重視企業(yè)“低碳式”綠色發(fā)展模式，為確?！半p碳”目標(biāo)如期實現(xiàn)，2021年6月，中央審計委員會辦公室、審計署發(fā)布《“十四五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》，明確提出要深化落實資源環(huán)境審計，如專項資金審計、生態(tài)文明建設(shè)政策落實情況審計等，要重點關(guān)注“碳達(dá)峰”和“碳中和”等重大任務(wù)落實情況，為碳審計的未來發(fā)展指明了方向。同時，黨的二十大報告中再次強(qiáng)調(diào)，要積極穩(wěn)妥推進(jìn)碳達(dá)峰碳中和，完善碳排放統(tǒng)計核算制度，健全碳排放權(quán)市場交易制度，提升生態(tài)系統(tǒng)碳匯能力。碳審計作為環(huán)境審計的一部分，是審計機(jī)構(gòu)對企業(yè)在履行碳排放責(zé)任方面進(jìn)行的檢查和鑒證。

碳審計作為審計的一個分支，既可以在社會審計中開展，也可以在內(nèi)部審計和政府審計中開展，但是由于我國碳審計尚處于起步階段，政府審計具有強(qiáng)制性和法定性的特點，因此，在政府審計中開展碳審計更易推進(jìn)。同時國有企業(yè)作為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主力軍，更應(yīng)在節(jié)能減排方面起到表率作用。但是由于企業(yè)受到政治因素、財務(wù)業(yè)績、財務(wù)報告披露等多重因素影響，碳審計在實際開展過程中易受到阻礙，且當(dāng)前國內(nèi)未形成統(tǒng)一的碳審計框架和工作體系。因此，本研究基于政府審計的視角，聚焦國有高耗能企業(yè)這一主體，分析當(dāng)前碳審計現(xiàn)狀，探究國有高耗能企業(yè)碳審計的現(xiàn)存問題，并提出改進(jìn)建議，為開展碳審計工作提供具有可參考性的體系框架。

二、碳審計對實現(xiàn)“雙碳”戰(zhàn)略的意義

（一）有利于跟蹤反饋“雙碳”戰(zhàn)略的運行效果

我國作為世界第二大經(jīng)濟(jì)體，積極承擔(dān)大國責(zé)任和履行減排義務(wù)，2020年我國提出“雙碳”目標(biāo)，即2030年前實現(xiàn)“碳達(dá)峰”和2060年前實現(xiàn)“碳中和”，并要求堅決落實。目前，我國碳排放市場已形成要素完整的全流程制度框架，促進(jìn)企業(yè)加快綠色低碳轉(zhuǎn)型和節(jié)能減排工作已初具成效。碳審計作為環(huán)境審計的一部分，在我國“雙碳”戰(zhàn)略實施的進(jìn)程中發(fā)揮著重要作用，能及時對企業(yè)碳排放效果進(jìn)行督促、整改，促進(jìn)高耗能企業(yè)形成完備的綠色可持續(xù)發(fā)展機(jī)制和保障體系，推動我國企業(yè)技術(shù)革新和產(chǎn)業(yè)升級。

（二）有利于提高環(huán)保專項財政資金的使用效率

2022年5月，財政部印發(fā)《財政支持做好碳達(dá)峰碳中和工作的意見》，提出要不斷豐富財政政策工具，有力支持各地區(qū)各行業(yè)加快綠色低碳轉(zhuǎn)型，推動形成完整的綠色低碳發(fā)展的財稅政策體系。在這一過程中，財政部門需要對企業(yè)尤其是高耗能企業(yè)在低碳減排過程中提供資金支持，合理分配專項環(huán)保財政資金。因此，開展碳審計工作，有助于保障企業(yè)環(huán)保專項資金的?？顚Ｓ?，督促企業(yè)科學(xué)使用財政專項資金，監(jiān)督財政資金的分配、使用和管理情況。

（三）有利于監(jiān)督碳排放權(quán)交易金融數(shù)據(jù)真實準(zhǔn)確

我國于2017年底啟動碳排放權(quán)交易，2021年7月全國首個碳排放權(quán)交易市場在上海開市，截至2024年11月，全國碳市場累計完成超800個交易日的清結(jié)算，累計成交數(shù)量達(dá)5億t，成交金額達(dá)到301.74億元，可見，碳排放交易權(quán)市場規(guī)模的擴(kuò)張速度很快。企業(yè)碳排放數(shù)據(jù)的真實性和準(zhǔn)確性是保障碳交易權(quán)市場穩(wěn)定運行的必要條件。從國家審計到社會審計再到企業(yè)內(nèi)部審計的完備的碳審計工作體系，能夠監(jiān)督企業(yè)披露真實的碳排放量和碳交易數(shù)據(jù)，確保碳排放權(quán)交易市場的穩(wěn)定、有序發(fā)展。

三、我國碳審計現(xiàn)狀及問題分析

（一）法規(guī)方面：缺失普適的上位法，缺乏統(tǒng)一的審計標(biāo)準(zhǔn)

香港是我國最先實施碳審計的地區(qū)。香港特別行政區(qū)環(huán)境保護(hù)署制定了我國第一部關(guān)于碳審計的法律指引——《香港建筑物（商業(yè)、住宅或公共用途）的溫室氣體排放及減除的審計和報告指引》，該指引主要應(yīng)用于建（構(gòu)）筑物能源審計中。國際方面，一些發(fā)達(dá)國家如英國、澳大利亞、日本等，都根據(jù)自己的國情制定了相應(yīng)的碳審計法律制度。例如英國在2008年通過了《氣候變化法》，首次對碳排放的內(nèi)容作出了法律規(guī)定。我國碳審計起步較晚，自2011年開始，我國陸續(xù)在北京、天津、上海等7個省市啟動碳排放權(quán)交易試點工作，2013年陸續(xù)開始上線交易；雖然出臺了一系列管理辦法和規(guī)章制度，如2022出臺的《碳排放權(quán)交易管理規(guī)則（試行）》、2023發(fā)布的《碳達(dá)峰碳中和標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)指南》和2024年頒布的《碳排放權(quán)交易管理暫行條例》等，但大多為規(guī)章制度和管理辦法，未能形成標(biāo)準(zhǔn)化的具有可操作性、普適性的法律法規(guī)，在一定程度上削弱了政府管理碳排放的力度，導(dǎo)致各審計主體之間銜接不暢，不利于碳審計工作開展。

（二）碳審計內(nèi)容方面：數(shù)據(jù)獲取難度大，技術(shù)有局限性

目前，我國開展碳審計工作，主要以定性指標(biāo)為主，在審計實務(wù)中，審計機(jī)構(gòu)側(cè)重于對企業(yè)的政策落實情況、內(nèi)部控制情況、專項資金劃撥情況、節(jié)能減排項目運營情況、碳排放交易合規(guī)性等內(nèi)容開展審計。對于國有高耗能企業(yè)，審計人員以合規(guī)性檢查、核驗為主，忽視了碳審計中最重要的碳排放數(shù)據(jù)的獲取和檢查。其主要原因有兩方面：一方面是數(shù)據(jù)來源復(fù)雜，獲取難度大。企業(yè)涉及碳排放的業(yè)務(wù)較多，各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)在統(tǒng)計碳排放量時過程復(fù)雜、計算量大、難度高。另一方面是受到技術(shù)的限制，碳排放的收集難度大，現(xiàn)有技術(shù)和方法對于碳排放量的準(zhǔn)確性無法保證，進(jìn)而影響碳審計工作的開展。

（三）碳信息披露方面：碳信息披露質(zhì)量較低，碳審計應(yīng)用面窄

截至2024年6月，A股上市公司在2023年年報中披露碳排放數(shù)據(jù)的比例為19%，這一數(shù)據(jù)較2022年提升了6%，但披露率依舊較低。目前我國尚未出臺統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的碳信息披露準(zhǔn)則，碳信息披露主要以企業(yè)自愿披露為主，無法從法律層面要求企業(yè)進(jìn)行披露，只能通過引導(dǎo)、鼓勵等方式督促企業(yè)進(jìn)行碳信息披露；導(dǎo)致不同企業(yè)間披露碳信息的時效性、內(nèi)容、格式等不統(tǒng)一，且披露的信息多以政策履行、核算方法、排放程序等定性內(nèi)容為主，缺少具體的碳排放量化數(shù)據(jù)；導(dǎo)致審計機(jī)構(gòu)在碳審計過程中可利用的量化信息較少，且信息準(zhǔn)確性不足，獲取的審計證據(jù)有限，增加了企業(yè)碳審計的難度和審計風(fēng)險。

（四）人才培養(yǎng)方面：缺乏復(fù)合型人才，從業(yè)人員專業(yè)背景單一

在開展碳審計較早的國家和地區(qū)，碳審計體系相對較為成熟，基本已設(shè)置獨立的碳審計機(jī)構(gòu)，并配備相應(yīng)的專業(yè)人才。碳審計工作除了需要基礎(chǔ)的審計、財會等知識外，同時需要掌握節(jié)能降碳相關(guān)政策及碳核算內(nèi)容，能夠?qū)ζ髽I(yè)的碳排放等進(jìn)行量化統(tǒng)計。但目前我國從事碳審計工作的人員專業(yè)背景較為單一，對于環(huán)境、能源、內(nèi)控等知識的掌握不足，缺少有關(guān)碳信息的鑒證能力。

四、國有高耗能企業(yè)碳審計實施路徑

（一）開展有關(guān)碳審計的立法工作

碳審計工作的開展需要法律支持，我國目前在碳審計方面尚未形成具有普適性的上位法，因此應(yīng)當(dāng)加快立法進(jìn)程，開展碳審計相關(guān)立法工作。一方面，修訂現(xiàn)有法律或是制定碳排放的專項法律，將與碳審計有關(guān)的內(nèi)容，如碳信息披露、碳審計方法、碳審計程序和碳交易規(guī)則等在法律條文中列明，規(guī)范國有企業(yè)與審計機(jī)構(gòu)、審計機(jī)構(gòu)與相關(guān)部門和不同審計機(jī)構(gòu)之間在碳審計工作中的數(shù)據(jù)傳遞、查詢和流程等，為碳審計工作提供法律保障；在中央審計委員會下單獨設(shè)立碳審計司等專屬機(jī)構(gòu)，將發(fā)改委、審計署和生態(tài)環(huán)境部等有關(guān)碳排放、碳交易和碳審計工作的審查、監(jiān)督等職能進(jìn)行整合，統(tǒng)一規(guī)范，完善碳審計的理論框架和工作流程，從而加強(qiáng)對碳審計工作的監(jiān)管。另一方面，我國應(yīng)積極參與國際上關(guān)于碳審計細(xì)則的制定，提高我國的話語權(quán)和主動權(quán)，學(xué)習(xí)發(fā)達(dá)國家在碳審計方面的成功經(jīng)驗，同時基于國際準(zhǔn)則制定符合中國國情的碳審計準(zhǔn)則。

（二）利用大數(shù)據(jù)技術(shù)規(guī)范碳排放數(shù)據(jù)的收集與量化

建議由政府牽頭建立碳數(shù)據(jù)云平臺，在國有高耗能企業(yè)開始試點工作，各企業(yè)將碳排放和碳交易的相關(guān)信息上傳到此平臺中，以文字和數(shù)字的形式進(jìn)行定性、定量展示，實現(xiàn)企業(yè)碳排放和碳交易信息的動態(tài)監(jiān)測管理。在開展碳審計工作時，可以直接從大數(shù)據(jù)平臺中獲取相關(guān)數(shù)據(jù)信息，既提高了審計效率，又降低了審計風(fēng)險。

（三）建立明確的碳審計評價標(biāo)準(zhǔn)

碳審計評價標(biāo)準(zhǔn)是碳審計工作順利開展的保障，關(guān)系到碳審計工作的精確度與風(fēng)險，因此應(yīng)當(dāng)建立統(tǒng)一的低碳評價標(biāo)準(zhǔn)。一是明確碳審計的評價對象。傳統(tǒng)的審計評價主要針對企業(yè)財務(wù)信息的真實性、合法性和效益作出評價，而在碳審計工作中，聚焦國有高耗能企業(yè)在實際生產(chǎn)經(jīng)營過程中對環(huán)境管理、污染預(yù)防、環(huán)境責(zé)任履行、碳排放權(quán)交易等數(shù)據(jù)進(jìn)行審計，同時借鑒國際組織關(guān)于碳審計的評價對象內(nèi)容，界定重點的評價對象，為做好碳審計工作打好基礎(chǔ)。二是明確評價標(biāo)準(zhǔn)建立的原則?？梢詮尼槍π?、可理解性和適用性三個方面展開。針對性，是指標(biāo)準(zhǔn)的建立針對企業(yè)的低碳項目，不能僅設(shè)置一些寬泛的、普適性的標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)當(dāng)針對國有高耗能企業(yè)的特殊性，根據(jù)實際情況制定審計標(biāo)準(zhǔn)；可理解性，是指制定的標(biāo)準(zhǔn)能夠讓企業(yè)、審計機(jī)構(gòu)、國家機(jī)關(guān)的工作人員和社會公眾理解其內(nèi)容，不能存在含糊不清、模棱兩可的內(nèi)容；適用性，是指制定的標(biāo)準(zhǔn)能夠符合企業(yè)正常經(jīng)營的成本需求，且方便操作，保證審計標(biāo)準(zhǔn)能在企業(yè)中得到較好的運行和使用。

（四）提高企業(yè)披露碳信息的主動性和約束性

針對碳信息的披露問題，我國應(yīng)從企業(yè)內(nèi)部約束和外部約束兩方面進(jìn)行加強(qiáng)。一方面，提高企業(yè)尤其是國有高耗能企業(yè)對外披露碳信息的意識。國家可定期開展碳信息披露研討會和交流會，邀請行業(yè)內(nèi)碳減排表現(xiàn)較好的企業(yè)以及碳信息披露規(guī)范的企業(yè)，分享關(guān)于減碳環(huán)節(jié)的管理、工藝的改造以及碳信息披露等方面的經(jīng)驗，收集各行業(yè)可借鑒、具有普適性的信息。另一方面，從外部對企業(yè)進(jìn)行約束，建立健全協(xié)同機(jī)制和獎懲機(jī)制，將碳信息披露的成效與企業(yè)的財政補(bǔ)貼、證券管理、資金管理和信貸管理等掛鉤，同時對于不按時準(zhǔn)確披露碳信息的企業(yè)加大處罰力度，并納入企業(yè)信用管理平臺中，提高其違法違規(guī)成本。

（五）加強(qiáng)復(fù)合型人才隊伍建設(shè)

碳審計工作要求審計人員除了具備基礎(chǔ)的財務(wù)、審計等專業(yè)知識外，還需要熟悉我國的碳排放權(quán)交易市場的運作流程和碳排放相關(guān)制度，掌握一定的環(huán)境學(xué)、化學(xué)等背景知識和數(shù)據(jù)分析能力，如碳排放數(shù)據(jù)的計算、碳資產(chǎn)凈利潤率的計算等，從而不斷提高碳審計工作中審計證據(jù)取證和數(shù)據(jù)分析的質(zhì)量。因此，高校作為培養(yǎng)人才最直接的途徑，應(yīng)當(dāng)在校內(nèi)相關(guān)專業(yè)中增加關(guān)于碳審計的課程，不斷完善專業(yè)設(shè)置、調(diào)整專業(yè)結(jié)構(gòu)，有針對性地設(shè)置相關(guān)課程，開辦碳審計工作的相關(guān)講座等，讓學(xué)生在校內(nèi)熟悉碳審計的工作。此外，政府部門應(yīng)當(dāng)鼓勵從業(yè)人員考取碳審計的資格證書，開展碳審計的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和繼續(xù)教育等。聘請化學(xué)、環(huán)境學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等領(lǐng)域?qū)＜覍μ紝徲嫻ぷ鬟M(jìn)行指導(dǎo)。同時，審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合當(dāng)?shù)貒懈吆哪芷髽I(yè)的經(jīng)營過程，梳理國家、省、市等出臺的碳審計政策和低碳指導(dǎo)意見，掌握最新的碳審計工作內(nèi)容，以保障碳審計工作的順利開展。

五、結(jié)語

在“雙碳”目標(biāo)實現(xiàn)的過程中，碳審計工作是碳排放和碳交易的重要監(jiān)督措施，但目前我國的碳審計工作尚處于起步階段，由于沒有法律法規(guī)保障、缺乏相應(yīng)技術(shù)準(zhǔn)確提取碳排放數(shù)據(jù)、信息披露不充分以及缺乏專業(yè)化人才隊伍等問題，導(dǎo)致碳審計工作的開展較為緩慢。為了順利達(dá)成“雙碳”目標(biāo)，兌現(xiàn)我國在國際社會上作出的環(huán)境保護(hù)承諾，國有高耗能企業(yè)必須起到帶頭和表率作用，推動綠色轉(zhuǎn)型，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。因此，通過跟進(jìn)立法工作、利用大數(shù)據(jù)技術(shù)統(tǒng)計碳排放和碳交易數(shù)據(jù)、建立明確的碳審計評價標(biāo)準(zhǔn)、從內(nèi)外部約束企業(yè)進(jìn)行信息披露以及搭建專業(yè)化復(fù)合型人才隊伍等措施，完善碳審計工作流程，發(fā)揮碳審計工作評價和監(jiān)督的功能。

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責(zé)任編輯：姜洪云

*基金項目：煙臺市社會科學(xué)規(guī)劃研究項目（YTSK2024-521）;煙臺職業(yè)學(xué)院2023年校本研立項項目（2023XBYB022）。

作者簡介：邵敏，煙臺職業(yè)學(xué)院，會計師，碩士。研究方向：審計理論與實務(wù)。