內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的重要組成部分，是保障企業(yè)治理體系有效運行的關(guān)鍵手段。然而，許多企業(yè)在內(nèi)部審計實踐中面臨覆蓋范圍不足、獨立性缺失、技術(shù)手段落后以及審計成果應(yīng)用不足等問題，使得內(nèi)部控制的效能大打折扣。在此背景下，探索如何基于內(nèi)部控制視角優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計，既具有理論意義，也具有重要的實踐價值。

企業(yè)內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系分析

一、內(nèi)部控制的核心理念與框架

（一）內(nèi)部控制的定義與要素

內(nèi)部控制是指企業(yè)為實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)、保護(hù)資產(chǎn)安全、提高經(jīng)營效率、確保財務(wù)報告和相關(guān)信息真實可靠，以及遵守相關(guān)法律法規(guī)所制定的一系列政策和程序。內(nèi)部控制強調(diào)系統(tǒng)性，其框架由五大要素組成：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通以及監(jiān)督活動。其中，控制環(huán)境是基礎(chǔ)，通過建立企業(yè)文化和管理理念來影響員工行為；風(fēng)險評估是核心，通過識別和評估內(nèi)部和外部的風(fēng)險，制定應(yīng)對策略；控制活動是保障，通過設(shè)立授權(quán)審批、職責(zé)分離等具體操作手段來減少風(fēng)險發(fā)生的可能性；信息與溝通是支撐，要求企業(yè)保持信息傳遞的暢通和透明，以便各層級人員及時掌握相關(guān)信息；監(jiān)督活動是關(guān)鍵，通過持續(xù)監(jiān)測和評估控制措施的有效性，確保內(nèi)部控制體系的執(zhí)行效果。內(nèi)部控制具有動態(tài)性，其內(nèi)容和實施需要隨著外部環(huán)境的變化進(jìn)行調(diào)整，以確保其在企業(yè)復(fù)雜多變的運營環(huán)境中持續(xù)發(fā)揮作用。內(nèi)部控制既是管理工具，也是企業(yè)治理的核心支柱，對優(yōu)化資源配置和提升企業(yè)競爭力具有重要意義。

（二）內(nèi)部控制在風(fēng)險防控與資源優(yōu)化中的作用

首先，在資源優(yōu)化方面，內(nèi)部控制通過合理分配資源、優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，提高資源使用效率。例如，某制造企業(yè)通過實施成本控制的內(nèi)部審計流程，發(fā)現(xiàn)并整改了原材料采購中的多次重復(fù)訂購現(xiàn)象，從而減少了不必要的庫存成本。其次，內(nèi)部控制通過信息流的有效傳遞和透明化，確保各部門協(xié)作順暢，提升整體運營效率，同時為企業(yè)的長期戰(zhàn)略目標(biāo)提供保障。

二、內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制中的功能定位

內(nèi)部審計與內(nèi)部控制具有天然的協(xié)同關(guān)系，其目標(biāo)都是為了保障企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)、優(yōu)化資源配置并降低風(fēng)險。首先，內(nèi)部控制為內(nèi)部審計提供了明確的框架和方向，使審計活動能夠圍繞企業(yè)的核心控制環(huán)節(jié)展開。內(nèi)部審計則通過定期檢查和獨立評估，確保內(nèi)部控制體系的執(zhí)行力和適應(yīng)性。其次，內(nèi)部審計為內(nèi)部控制的優(yōu)化提供了重要反饋。通過對控制活動中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行深度分析，審計部門可以提出改進(jìn)建議，推動企業(yè)內(nèi)部控制的持續(xù)完善。例如，某物流企業(yè)的內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)其庫存管理系統(tǒng)未及時更新數(shù)據(jù)，導(dǎo)致貨物積壓，審計報告建議增加系統(tǒng)聯(lián)動功能，進(jìn)而提升了庫存管理效率。

基于內(nèi)部控制視角的企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題分析

一、審計覆蓋范圍不足的原因分析

審計覆蓋范圍不足的原因有以下幾方面：第一，企業(yè)內(nèi)部審計資源配置不足。許多企業(yè)內(nèi)部審計部門的人力、物力有限，難以覆蓋企業(yè)運營的所有重要領(lǐng)域，尤其是在大型企業(yè)中，分支機構(gòu)和復(fù)雜業(yè)務(wù)領(lǐng)域未能得到充分審計。第二，審計重點劃分不合理也導(dǎo)致覆蓋不足。一些企業(yè)內(nèi)部審計過于注重傳統(tǒng)財務(wù)審計，而忽視了對風(fēng)險較高的非財務(wù)領(lǐng)域的審計，例如供應(yīng)鏈管理、信息系統(tǒng)管理等。第三，審計計劃缺乏動態(tài)調(diào)整的機制也是覆蓋不足的關(guān)鍵原因。一些企業(yè)的審計計劃制訂過于僵化，未能充分考慮企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境變化，導(dǎo)致一些新興風(fēng)險領(lǐng)域被忽略。第四，審計范圍不足與審計方法和技術(shù)的局限性有關(guān)。一些企業(yè)內(nèi)部審計仍依賴人工審計方式，無法通過信息化手段實現(xiàn)對復(fù)雜業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的全面覆蓋。例如，在某制造企業(yè)中，由于審計資源和技術(shù)手段的限制，導(dǎo)致對分布式生產(chǎn)基地的庫存管理審計未能深入展開，進(jìn)而使?jié)撛诘拇尕洆p失問題未能被及時發(fā)現(xiàn)。

二、審計獨立性與權(quán)威性不足的原因分析

首先，審計部門的組織架構(gòu)設(shè)置不合理是主要原因之一。在許多企業(yè)中，內(nèi)部審計部門直接隸屬于管理層，導(dǎo)致其難以完全獨立開展工作，尤其是在審計涉及管理層決策或行為時，可能受到干預(yù)。其次，審計權(quán)限的不明確也削弱了審計的獨立性與權(quán)威性。一些企業(yè)在內(nèi)部審計的權(quán)限設(shè)置上存在模糊地帶，使得審計部門在實際工作中面臨諸多掣肘，例如在調(diào)取重要數(shù)據(jù)或進(jìn)入關(guān)鍵領(lǐng)域?qū)徲嫊r受到限制。再次，企業(yè)文化對審計的支持不足也進(jìn)一步削弱了審計部門的權(quán)威性。在一些企業(yè)中，內(nèi)部審計部門的工作被視為形式化要求，其審計結(jié)果難以引起管理層的重視，導(dǎo)致審計工作流于表面。最后，審計人員的專業(yè)能力不足也是一個重要因素。缺乏專業(yè)資質(zhì)或經(jīng)驗的審計人員在面對復(fù)雜業(yè)務(wù)時難以提供權(quán)威性強的審計意見。

三、審計方法與技術(shù)的局限性分析

首先，對傳統(tǒng)審計方法的依賴是導(dǎo)致技術(shù)局限性的核心原因。許多企業(yè)仍主要依靠手工審計或傳統(tǒng)審計程序，這種方式無法滿足現(xiàn)代企業(yè)復(fù)雜業(yè)務(wù)和多樣化風(fēng)險的審計需求。其次，審計技術(shù)更新不足也是原因之一。一些企業(yè)在信息化審計工具的引入和應(yīng)用方面滯后，導(dǎo)致數(shù)據(jù)處理和分析能力不足。再次，審計方法單一化使得風(fēng)險識別不全面。一些審計活動過于依賴靜態(tài)數(shù)據(jù)分析，而忽略了對動態(tài)風(fēng)險的實時監(jiān)控，例如在供應(yīng)鏈審計中未能對實時物流數(shù)據(jù)進(jìn)行跟蹤分析。最后，審計人員的技術(shù)能力欠缺也是限制審計技術(shù)應(yīng)用的一個重要原因。例如，在某金融企業(yè)中，由于審計人員缺乏對區(qū)塊鏈技術(shù)的了解，導(dǎo)致對區(qū)塊鏈交易數(shù)據(jù)的真實性和完整性審計存在嚴(yán)重障礙。

四、審計成果應(yīng)用不充分的原因分析

首先，審計成果的反饋機制不完善是主要問題之一。一些企業(yè)在內(nèi)部審計結(jié)果反饋環(huán)節(jié)缺乏制度保障，審計報告未能形成系統(tǒng)的整改措施或有效的實施計劃，導(dǎo)致問題整改流于形式。其次，審計成果的整合應(yīng)用能力不足也是突出問題。一些企業(yè)未能將內(nèi)部審計結(jié)果與其他管理工具或決策支持系統(tǒng)結(jié)合使用，造成審計成果的孤立化。例如，在某生產(chǎn)制造企業(yè)中，審計結(jié)果未被納入績效考核或風(fēng)險評估體系，導(dǎo)致審計發(fā)現(xiàn)的潛在問題未能引起足夠的重視。再次，管理層對審計成果的重視程度不夠也是關(guān)鍵原因。在一些企業(yè)中，管理層對內(nèi)部審計的價值認(rèn)識不足，認(rèn)為其僅是合規(guī)性要求，未能將審計成果視為優(yōu)化管理的重要依據(jù)。最后，審計成果的歸檔和跟蹤機制薄弱也導(dǎo)致其應(yīng)用不足。一些企業(yè)未建立有效的審計成果跟蹤體系，無法對長期性問題進(jìn)行持續(xù)監(jiān)控。例如，在某國有企業(yè)的采購管理審計中，盡管審計報告提出了具體問題，但由于缺乏后續(xù)跟蹤，采購過程中的不規(guī)范行為仍然持續(xù)存在。

基于內(nèi)部控制視角的企業(yè)內(nèi)部審計優(yōu)化策略

一、提升審計覆蓋范圍的策略

首先，應(yīng)合理配置內(nèi)部審計資源，根據(jù)企業(yè)的規(guī)模和風(fēng)險領(lǐng)域，科學(xué)劃分審計重點與一般性審計內(nèi)容。在高風(fēng)險區(qū)域，如財務(wù)管理、供應(yīng)鏈管理和合同管理等，需增加審計投入，確保全面覆蓋。其次，應(yīng)建立動態(tài)審計計劃機制，將企業(yè)內(nèi)部和外部的環(huán)境變化納入考量，如市場波動、政策調(diào)整或技術(shù)革新等，對高風(fēng)險領(lǐng)域進(jìn)行及時跟蹤。再次，應(yīng)加強跨部門協(xié)同審計，特別是在涉及采購等交叉性強的領(lǐng)域，設(shè)立聯(lián)合審計小組，提升審計深度和廣度。同時，利用信息化技術(shù)擴展審計范圍，通過數(shù)據(jù)采集與分析技術(shù)實現(xiàn)遠(yuǎn)程審計和實時監(jiān)控，將企業(yè)各環(huán)節(jié)的運行狀態(tài)納入審計范圍。最后，應(yīng)推動內(nèi)部審計與外部審計的聯(lián)動，充分利用外部審計的專業(yè)優(yōu)勢和資源，提高審計覆蓋的全面性。例如，在審計資金使用效率時，可聯(lián)合外部審計機構(gòu)對大型項目的全流程進(jìn)行核查，確保每個環(huán)節(jié)均無遺漏。

二、增強審計獨立性與權(quán)威性的策略

第一，應(yīng)調(diào)整審計部門的組織架構(gòu)，將其直接隸屬于董事會或?qū)徲嬑瘑T會，避免受到管理層的干預(yù)和制約，確保其獨立性。第二，應(yīng)明確審計權(quán)限，制定嚴(yán)格的審計規(guī)章制度，對審計過程中的干預(yù)行為設(shè)立追責(zé)機制，從制度上保障審計的獨立性和權(quán)威性。第三，應(yīng)強化審計工作的制度保障。通過制定嚴(yán)格的審計規(guī)章和操作流程，例如明確審計計劃的審批權(quán)歸屬審計委員會而非管理層，從制度層面隔絕可能的干擾。針對重大項目或關(guān)鍵業(yè)務(wù)的審計，應(yīng)制定特別授權(quán)制度，確保審計部門在不受限制的情況下全面介入相關(guān)流程。第四，應(yīng)加強對審計人員的專業(yè)能力培養(yǎng)，以提升其權(quán)威性。定期組織內(nèi)部審計人員參加專業(yè)培訓(xùn)或考取國際認(rèn)可的審計資格認(rèn)證，增強其在復(fù)雜審計工作中的專業(yè)勝任力。例如，在信息系統(tǒng)審計中，通過培訓(xùn)審計人員掌握系統(tǒng)安全評估技術(shù)，可以確保其在審計過程中提出具有權(quán)威性和技術(shù)深度的建議。第五，還需引入外部審計機構(gòu)的評價機制，由獨立第三方定期對內(nèi)部審計的獨立性和效果進(jìn)行評估，并將評估結(jié)果作為改進(jìn)審計工作的依據(jù)。例如，在某大型零售企業(yè)中，通過引入外部審計評估，其內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)長期存在的庫存管理問題得以獲得董事會的高度重視并迅速整改，從而強化了審計部門的權(quán)威性與作用。

三、優(yōu)化審計方法與技術(shù)的策略

首先，應(yīng)推動審計技術(shù)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型，引入先進(jìn)的信息化審計工具，例如數(shù)據(jù)分析軟件和審計管理平臺。通過自動化處理海量數(shù)據(jù)，審計人員能夠更高效地識別異常數(shù)據(jù)和潛在風(fēng)險。例如，利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)分析企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)，可以快速發(fā)現(xiàn)不合規(guī)的交易行為。其次，應(yīng)在審計過程中采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?，根?jù)企業(yè)運營中的風(fēng)險點制定差異化的審計策略，將有限的資源集中于高風(fēng)險領(lǐng)域。比如，對于供應(yīng)鏈管理中的供應(yīng)商選擇環(huán)節(jié)，可以結(jié)合歷史數(shù)據(jù)和市場變化趨勢進(jìn)行重點審計，從而降低采購風(fēng)險。最后，還需持續(xù)推進(jìn)智能化技術(shù)的應(yīng)用，例如人工智能和區(qū)塊鏈技術(shù)的結(jié)合，提升審計的精準(zhǔn)性和透明度。人工智能可以通過模式識別技術(shù)發(fā)現(xiàn)審計過程中隱藏的風(fēng)險，而區(qū)塊鏈技術(shù)則可以確保審計數(shù)據(jù)的不可篡改性和可信度。

四、強化審計成果應(yīng)用的策略

首先，應(yīng)建立完善的審計整改機制，對審計中發(fā)現(xiàn)的問題形成閉環(huán)管理，將整改責(zé)任落實到具體部門和責(zé)任人，并定期跟蹤整改效果。其次，應(yīng)推動審計成果在企業(yè)決策中的運用，將審計發(fā)現(xiàn)與管理決策相結(jié)合，例如在投資審計中，根據(jù)審計結(jié)果調(diào)整投資方向和資源配置。再次，應(yīng)加強審計成果的內(nèi)外部溝通，將重要審計結(jié)論及時向董事會或?qū)徲嬑瘑T會報告，確保管理層充分重視。例如，針對內(nèi)部控制薄弱的環(huán)節(jié)，可建議董事會優(yōu)先優(yōu)化相關(guān)流程或引入專業(yè)支持。此外，應(yīng)制定審計成果共享機制，將內(nèi)部審計報告中的經(jīng)驗和教訓(xùn)在全公司范圍內(nèi)推廣，提升整體管理水平。最后，應(yīng)利用信息化手段建立審計成果分析平臺，對不同時間段的審計結(jié)果進(jìn)行橫向和縱向?qū)Ρ?，識別企業(yè)管理中的趨勢性問題和潛在風(fēng)險，為持續(xù)改進(jìn)提供科學(xué)依據(jù)。例如，通過分析某企業(yè)近三年的財務(wù)審計數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)資金使用效率逐年下降，審計部門可建議優(yōu)化資金管理策略，提高企業(yè)資金使用效益。

結(jié)語

本文以內(nèi)部控制為切入點，系統(tǒng)梳理了企業(yè)內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的協(xié)同關(guān)系，并深度剖析了內(nèi)部審計存在的覆蓋范圍不足、獨立性與權(quán)威性不強、技術(shù)方法局限及成果應(yīng)用不充分等問題。在此基礎(chǔ)上提出了優(yōu)化內(nèi)部審計的多維度策略，包括擴展審計覆蓋范圍、增強獨立性、提升技術(shù)能力及強化成果轉(zhuǎn)化等。未來研究可進(jìn)一步結(jié)合智能化技術(shù)、行業(yè)特性和跨國企業(yè)的實際需求，探索更加細(xì)化和具有前瞻性的內(nèi)部審計優(yōu)化路徑，為企業(yè)的長期發(fā)展奠定基礎(chǔ)。（作者單位：江蘇長江口開發(fā)集團(tuán)有限公司）

（責(zé)任編輯：吳輝）