人頭稅在我國有悠久的發(fā)展歷史。文章以中國古代財(cái)政稅收制度中的人頭稅演變?yōu)橹骶€，首先闡述了不同時期的征收特點(diǎn)，以時間發(fā)展為順序，以傳統(tǒng)社會不同歷史時期重大稅收制度改革為節(jié)點(diǎn)，描述了中國傳統(tǒng)社會人頭稅的變遷；其次分析征收人頭稅與當(dāng)時社會發(fā)展的雙向作用，兩者既相互促進(jìn)又在一定程度上起到阻礙作用；最后提煉歷史經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。

人頭稅的起源和發(fā)展

人頭稅起源。人頭稅，即對人口征收的稅。人頭稅是中國歷史上極為久遠(yuǎn)的一種稅收制度，其起源可以追溯到西周晚期。在戰(zhàn)國時代，秦、魏、齊等大國紛紛開征人頭稅。商鞅變法中提到“民有二男以上不分異者，倍其賦”。在稅收方面，秦國征收人頭稅，因戶數(shù)的數(shù)量直接影響稅賦收入而禁止父子兄弟同居，以增加國家稅收來源和財(cái)政收入?！妒酚洝ど叹袀鳌分杏涊d：“始秦戎翟之教，父子無別，同室而居。今我更制其教，而為其男女之別，大筑冀闕，營如魯衛(wèi)矣?！睆闹锌梢钥闯觯貒鴮@類以征稅為目的的方法頗為認(rèn)可。在一定時期內(nèi)，秦國改變了貧窮且國力孱弱的實(shí)際狀況，實(shí)現(xiàn)了富國強(qiáng)兵。秦統(tǒng)一天下后，更是將人頭稅推上了一個新的高度。

人頭稅的發(fā)展。漢代的人頭稅。漢承秦制，縱觀中華民族發(fā)展歷程，漢朝在政治制度、賦稅征收體系等諸多方面，基本沿襲了秦朝所確立的制度模式，不過在某些具體方面，也展現(xiàn)出了不同以往的變化與革新。漢代所征收的人頭稅，主要涵蓋“口賦”和“算賦”兩個類別?！翱谫x”是對七歲至十四歲的少年兒童征收的一種稅，每人每年繳納20錢，這部分稅收會歸入皇室收入?！八阗x”則是對成年人征收的人頭稅，每人每年繳納120錢。同時存在一些特殊規(guī)定，如商人、奴婢要繳納雙倍的算賦，即每人每年240錢。這種規(guī)定體現(xiàn)了漢代重農(nóng)抑商的政策傾向，通過增加商業(yè)從業(yè)者和奴婢的稅負(fù)，來引導(dǎo)社會勞動力向農(nóng)業(yè)等領(lǐng)域轉(zhuǎn)移。由此可見，漢代的人頭稅對社會的調(diào)節(jié)作用較為明顯。

魏晉南北朝時期的人頭稅。魏晉南北朝時期戰(zhàn)亂頻發(fā)、割據(jù)分裂，但出人意料的是在這般社會動蕩的大環(huán)境下，財(cái)政與賦稅領(lǐng)域卻涌現(xiàn)出諸多改革舉措。北魏孝文帝推行了一系列改革，包括均田制和租調(diào)制，其將土地分配與賦稅征收相結(jié)合，在新人頭稅“調(diào)”中體現(xiàn)了稅收公平的思想并將“租”作為一種輔助性的收入，這逐漸變成了封建時期的重要財(cái)源，標(biāo)志著中國的稅制改革進(jìn)入了轉(zhuǎn)型時期。

隋唐時期的人頭稅。隋唐之際，社會呈現(xiàn)出政治安定、經(jīng)濟(jì)繁榮的景象。彼時，隋朝在政治與經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域開展了一系列行之有效的改革。稅制方面，它沿襲了北魏推行的“租調(diào)制”。隋亡后，唐代統(tǒng)治者在鞏固封建統(tǒng)治的同時積極發(fā)展經(jīng)濟(jì)，主張輕徭役、減賦稅。唐朝前期實(shí)行均田制，租庸調(diào)制與之緊密相連。租庸調(diào)制在一定程度上減輕了農(nóng)民的負(fù)擔(dān)。隨著后期社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，土地兼并現(xiàn)象逐漸嚴(yán)重，使得均田制遭到破壞。

唐代兩稅法的實(shí)行適應(yīng)了唐朝后期土地兼并嚴(yán)重、均田制瓦解的社會經(jīng)濟(jì)形勢。它改變了征稅依據(jù)，減輕了無地或少地農(nóng)民的負(fù)擔(dān)，一定程度上緩解了社會矛盾。此外，貨幣稅的增加推動了商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，促進(jìn)了農(nóng)產(chǎn)品的商品化和商業(yè)活動的繁榮。

表1 “租庸稅估計(jì)收入數(shù)”統(tǒng)計(jì)表

地區(qū)別 課丁（?。?租 庸調(diào)

稅物 稅率 估計(jì)收入數(shù) 稅

物 稅率 估計(jì)收入數(shù)

出絲綿郡縣 3700000 粟 每丁2石 7400000石 絹

綿 每丁2匹每丁3兩 7400000匹1850000屯

出布郡縣（江南、江北合計(jì)） 4500000 布 每丁2端1丈5尺 10350000端

江北納粟 2600000 粟 每丁2石 5200000石

江南租粟折布 1900000 布 每丁3端 5700000端

總計(jì) 8200000 粟

布 12600000石5700000端 絹

綿

布 7400000匹1850000屯10350000端

宋明時期的人頭稅。宋朝實(shí)施的賦稅變革，促使人頭稅開啟新一輪的改革進(jìn)程。宋朝役法經(jīng)歷了從差役法到募役法的改革。差役法時期，百姓需要親身服役，這實(shí)際上也是一種變相的人頭稅。例如，鄉(xiāng)村中的里正、戶長等職務(wù)由百姓輪流擔(dān)任，這些職務(wù)需要承擔(dān)一定的賦稅征收、治安維護(hù)等事務(wù)，耗費(fèi)百姓大量的時間和精力。募役法則是讓百姓出錢雇人服役，這就將役轉(zhuǎn)化為貨幣形式的稅收。由此，徭役也變成了真正意義上的人頭稅。

明朝前期，統(tǒng)治者沿襲了宋代的兩稅與徭役制度。該賦役制度在很長一段時間內(nèi)存在著許多漏洞，不能支撐正常的稅收獲取。明朝中期“一條鞭法”問世，將賦役改為田稅，并用銀兩納稅，它標(biāo)志著“人稅”向“物稅”的轉(zhuǎn)變。

清朝時期的人頭稅。雍正年間，推行“推丁入畝”，自此中國沿用了數(shù)千年的“人頭稅”終于被廢除。這不僅僅是稅制形式的變化，更是中國稅收發(fā)展史上的一次重大變化。“攤丁入畝”不僅使百姓的負(fù)擔(dān)減輕，也使人身依附關(guān)系減弱。

人頭稅的歷史作用

對經(jīng)濟(jì)的推動作用。人頭稅在中國古代社會中發(fā)揮著積極的推動作用。在稅收制度設(shè)計(jì)上，國家實(shí)行人頭稅制度是為了鼓勵生產(chǎn)，更好發(fā)展經(jīng)濟(jì)，而不是急于增加財(cái)政收入。

春秋戰(zhàn)國時期，隨著生產(chǎn)力的發(fā)展，人民創(chuàng)造的社會財(cái)富逐年增長。當(dāng)一個國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度的時候，統(tǒng)治者對于高品質(zhì)生活的需求就會變得更加強(qiáng)烈，而同時國家擴(kuò)大，以及奴隸制度廢止，所有的開銷都要依靠國家的財(cái)政來支撐，此時人頭稅成為重要的財(cái)政來源。秦以后，國家加大了口賦、算賦、勞役的征收范圍，但是人頭稅的激勵效果沒有削弱，而且針對不同的民眾實(shí)行賦役減免等政策，充分顯示了人頭稅對社會發(fā)展、人類進(jìn)步的巨大推動作用。

對國家治理的作用。財(cái)政與賦稅制度是國家在特定發(fā)展階段的必然產(chǎn)物。國家的發(fā)展與鞏固，常常與財(cái)稅制度改革緊密相關(guān)。在封建王朝時期，統(tǒng)治者為鞏固統(tǒng)治，通過稅收制度對土地和人口進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，確保了封建王朝的長期穩(wěn)定和統(tǒng)治。一方面，伴隨財(cái)稅制度的演進(jìn)，國家針對人口與土地的掌控力度日益加大。這種國家控制力的強(qiáng)化，使國家的課稅對象更加廣泛。另一方面，軍事開支作為國家財(cái)政支出的重要組成部分，在國家的統(tǒng)一及構(gòu)建進(jìn)程中發(fā)揮著舉足輕重的作用。正如《漢書·刑法志》所載：“因井田而制軍賦……有稅有賦，稅以足食，賦以足兵?！备鞒能娰M(fèi)開支在國家財(cái)政支出中的占比不盡相同，這對國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及國家穩(wěn)定均產(chǎn)生重大影響。自從常備軍制度確立，軍事作戰(zhàn)費(fèi)用便與財(cái)稅制度緊密相連，不可分割。

對社會發(fā)展的作用。人頭稅對于社會發(fā)展既有積極作用也有消極作用。一方面，社會的發(fā)展離不開財(cái)政的支出，無論是皇室開支還是軍事開支，人頭稅的征收都發(fā)揮了極大作用。在商鞅變法中，通過征收人丁稅來調(diào)整家族的結(jié)構(gòu)。在唐朝，兩稅法在一定程度上緩解了社會矛盾。明代“一條鞭法”、清代“攤丁入畝”等在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)、社會進(jìn)步方面起到了積極作用。另一方面，朝廷按人頭征稅，加重了民眾的負(fù)擔(dān)，產(chǎn)生逃籍等問題。隨著社會的發(fā)展，征收人頭稅不僅限制了人口的增長，還限制了人口的自由流動，讓閑置的勞動力不能參與生產(chǎn)和勞動，影響了整個社會和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

人頭稅發(fā)展中的影響因素

國家政治情況。國家政權(quán)的穩(wěn)定情況對稅收制度的影響是明顯的。國家處于戰(zhàn)亂時，稅賦和徭役會急劇增加。唐代中期，均田制被破壞，出現(xiàn)了“無人可用”“無稅可征”的財(cái)政危機(jī)，由此開始兩稅制改革。明代中葉，“一條鞭法”的頒布，正是由統(tǒng)治者貪污受賄、土地兼并加劇、國家財(cái)政緊張等因素所致。統(tǒng)治者的利益訴求和大眾的利益需求在一定情況下也具有趨同性。統(tǒng)治者進(jìn)行的體制調(diào)整，也滿足了人們對體制改革的需求。

階級矛盾的激化。財(cái)政是一國經(jīng)濟(jì)的表現(xiàn)形式，它實(shí)際上參與對生產(chǎn)要素配置、商品配置等的管理。所以，生產(chǎn)關(guān)系的變革對財(cái)政體制的變革有著重大的影響。在文景時期，“商并農(nóng)”這一社會問題較為突出，從而導(dǎo)致封建地主與商人之間的矛盾日益尖銳。中央權(quán)力與地方諸侯之間的沖突，以及西漢與匈奴之間的矛盾，都在不斷激化。在土地兼并日益激烈、農(nóng)民日益貧困、封建社會矛盾日益激化的情況下，農(nóng)民與地主階級之間的矛盾，可以理解為是“民求生存”的客觀原因。商人們的驕奢淫逸，土地的兼并給社會帶來了很大的影響，使得很多農(nóng)民因喪失自己的土地而被迫流浪，從而在一定程度上影響了國家的稅收和勞役。清代地方豪強(qiáng)想方設(shè)法偷稅漏稅，隱藏了大量的土地，這導(dǎo)致朝廷的稅收難以征收。于是清朝獎勵編審溢額，官員的俸祿由皇帝親自核定。這種制度旨在激勵官員努力工作，提高治理效率。

賦稅制度直接關(guān)系著一個國家的穩(wěn)定和發(fā)展，必須得到足夠的重視。稅收能否得到民眾支持，取決于人們對該種稅收的真實(shí)負(fù)擔(dān)能力。如果稅收超出了人們的承受能力，就會引起人們的極大不滿。如果稅收收入的增幅小于生產(chǎn)率的增幅，那么經(jīng)濟(jì)就會更加繁榮，社會和睦，百姓安居樂業(yè)。同時稅收公平非常重要，稅收的不公會加大貧富差異，因此要合理確定稅收負(fù)擔(dān)，保證公平。

（作者單位：新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)）