研究背景

2007年6月， 新《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法》實(shí)施，擴(kuò)大了適用范圍，首次引入管理人制度，賦予債權(quán)人會(huì)議權(quán)利，并明確法律責(zé)任，這一舉措不僅有助于鞏固債權(quán)人利益，還有助于債務(wù)人和企業(yè)員工維護(hù)自身合法權(quán)益。這種法律保障措施在當(dāng)前形勢(shì)下，能夠更好地幫助我國(guó)財(cái)務(wù)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)過渡，引入更高質(zhì)量的操作平臺(tái)。自此，具有時(shí)代性特點(diǎn)的政策性破產(chǎn)逐漸過渡到依法破產(chǎn)。但是，作為我國(guó)第一部針對(duì)公司破產(chǎn)條例作出明確規(guī)定的法律，新《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法》內(nèi)容條例大多為普適性條例，因此，對(duì)于企業(yè)破產(chǎn)程序中的實(shí)際操作，相關(guān)破產(chǎn)清算準(zhǔn)則和辦法仍在不斷完善進(jìn)程中。

為保護(hù)國(guó)企各方關(guān)系人的合法權(quán)益，防止企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)的流失，當(dāng)前亟須對(duì)破產(chǎn)清算內(nèi)部控制框架進(jìn)行構(gòu)建。因此，合理構(gòu)建國(guó)有企業(yè)破產(chǎn)清算特有的內(nèi)部控制框架，強(qiáng)化內(nèi)部控制質(zhì)量，切實(shí)保障各方關(guān)系的權(quán)益，不僅是對(duì)客觀市場(chǎng)規(guī)律的遵循，也是面臨破產(chǎn)的企業(yè)在發(fā)展過程中可能遇到的實(shí)際問題。

研究意義

我國(guó)國(guó)有企業(yè)一般成立時(shí)間較早，歷經(jīng)了很長(zhǎng)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)周期，關(guān)聯(lián)大量的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，因此，在破產(chǎn)清算時(shí)，往往會(huì)涉及較多的利益關(guān)系人，并且不同的利益關(guān)系人之間可能又存在著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，其中內(nèi)容之煩瑣，如果稍有不慎，便可能對(duì)國(guó)有資產(chǎn)及實(shí)際債權(quán)人的利益造成損害，嚴(yán)重的情況還可能導(dǎo)致社會(huì)的不穩(wěn)定。面對(duì)這一情況，如何對(duì)利益相關(guān)者進(jìn)行切實(shí)保護(hù)，減少其中可能存在的不必要的風(fēng)險(xiǎn)，需要每一個(gè)國(guó)有企業(yè)在發(fā)展時(shí)就要提前制定好精確、完善的內(nèi)部管理制度體系，這對(duì)于企業(yè)自身和我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康有序發(fā)展有著重大意義。

破產(chǎn)清算的主要關(guān)系人

破產(chǎn)清算，即當(dāng)債務(wù)人無(wú)法清償其到期債務(wù)時(shí)，由法院依法宣告破產(chǎn)，為保護(hù)債權(quán)人和其他利益相關(guān)者的合法權(quán)益，組織清算組按照法律的要求，對(duì)公司所有財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清算、評(píng)估和處理，并按照法定清償順序進(jìn)行分配的過程，最終實(shí)現(xiàn)停止經(jīng)營(yíng)，依法取消其法人資格的目的。

根據(jù)新《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法》，人民法院在受理破產(chǎn)申請(qǐng)后，需按規(guī)定指定破產(chǎn)管理人，從破產(chǎn)裁定之日起5個(gè)工作日內(nèi)，將裁定文書送達(dá)破產(chǎn)管理人。破產(chǎn)企業(yè)依法配合管理人開展一系列工作。法院在破產(chǎn)裁定作出之日起10日內(nèi)通知債權(quán)人并予以公告，公告屆滿后舉行第一次債權(quán)人會(huì)議。在會(huì)議舉行之前，債權(quán)人可以首先確定最多9人組成的債權(quán)人委員會(huì)。債權(quán)人還需在規(guī)定時(shí)限向管理人提出債權(quán)申報(bào)，債權(quán)人委員會(huì)討論通過對(duì)管理人提交的破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)處理（變價(jià)、分配等）方案，同時(shí)對(duì)管理人后續(xù)破產(chǎn)清算工作予以監(jiān)督。自此，破產(chǎn)管理人、破產(chǎn)企業(yè)和債權(quán)人（債權(quán)人會(huì)議和債權(quán)人委員會(huì)）三方關(guān)系人形成。

湖南某國(guó)有企業(yè)原為省外貿(mào)系統(tǒng)唯一一家國(guó)家二級(jí)企業(yè)，在20世紀(jì)90年代進(jìn)出口業(yè)務(wù)創(chuàng)匯業(yè)績(jī)突出，后因諸多內(nèi)部外部原因，資不抵債，無(wú)法清償?shù)狡趥鶆?wù)，申請(qǐng)依法破產(chǎn)。在企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)持有單位（主管部門）的領(lǐng)導(dǎo)下，企業(yè)按政策制訂職工安置方案、資產(chǎn)處置方案和破產(chǎn)費(fèi)用測(cè)算方案，依程序報(bào)相關(guān)部門審核，在省國(guó)企改革辦正式下達(dá)啟動(dòng)破產(chǎn)通知書后，向法院申請(qǐng)破產(chǎn)，法院下達(dá)破產(chǎn)裁定書。受理法院指定以該企業(yè)主管部門省商務(wù)廳，聯(lián)同省國(guó)土資源廳、省勞動(dòng)保障廳、省財(cái)政廳等部門指定人員組成破產(chǎn)管理人，并由省商務(wù)廳指定人員擔(dān)任管理人的負(fù)責(zé)人。破產(chǎn)企業(yè)留守工作人員負(fù)責(zé)配合、協(xié)助做好破產(chǎn)清算工作。破產(chǎn)裁定書公告后召開債權(quán)人會(huì)議并成立債權(quán)人委員會(huì)。

破產(chǎn)管理人成為企業(yè)破產(chǎn)清算的核心，破產(chǎn)企業(yè)不再繼續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，債權(quán)人也可以作為破產(chǎn)清算這一組織結(jié)構(gòu)中的重要部分存續(xù)，在此過程中，財(cái)務(wù)管理主體產(chǎn)生了巨大變化。為了讓財(cái)產(chǎn)清算過程更加公正、合理，管理人員需要首先制定出針對(duì)國(guó)有破產(chǎn)企業(yè)的最終清算清單，對(duì)破產(chǎn)主體的清算工作予以鼓勵(lì)。同時(shí)對(duì)所涉及的債務(wù)人、債權(quán)人的合法權(quán)益進(jìn)行監(jiān)督，這是有效監(jiān)督機(jī)制的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，該環(huán)節(jié)的存在可以最大程度地降低沖突的出現(xiàn)，從而推進(jìn)破產(chǎn)過程的順利進(jìn)行。

國(guó)有企業(yè)破產(chǎn)清算內(nèi)部控制框架的構(gòu)建

破產(chǎn)清算內(nèi)部控制框架，是指在企業(yè)破產(chǎn)清算過程中，為確保破產(chǎn)程序的順利進(jìn)行、保護(hù)各方利益、防范舞弊行為而建立的一系列內(nèi)部控制措施和機(jī)制。它涉及破產(chǎn)清算的全過程，包括資產(chǎn)盤點(diǎn)與評(píng)估、債務(wù)清償、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制等多個(gè)環(huán)節(jié)。

通過對(duì)近年來國(guó)內(nèi)案例的分析，我們發(fā)現(xiàn)之前我國(guó)針對(duì)破產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行清算時(shí)，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)內(nèi)部控制缺失的情況，這對(duì)治理結(jié)構(gòu)造成了極大的挑戰(zhàn)，還可能導(dǎo)致控制主體的不明確、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的不系統(tǒng)等諸多弊端。因此，湖南某國(guó)有企業(yè)針對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行清算時(shí)便提出，需要進(jìn)一步對(duì)內(nèi)部結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，避免出現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)流失等情況，這一過程可以最大程度地保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)，并提高破產(chǎn)流程的工作效率，同時(shí)強(qiáng)化對(duì)該流程的監(jiān)督、管理工作，按以下體系構(gòu)建內(nèi)部控制框架，并在實(shí)際操作中完善細(xì)節(jié)。

一、明確內(nèi)部控制主體

在國(guó)有企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部防控過程時(shí)，破產(chǎn)管理人是整個(gè)清算工作的主要負(fù)責(zé)人，并且需要對(duì)該過程可能涉及的程序進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)、設(shè)計(jì)；在依照破產(chǎn)程序進(jìn)行破產(chǎn)清算時(shí)，破產(chǎn)企業(yè)是破產(chǎn)清算內(nèi)部控制的實(shí)施主體；債權(quán)人作為破產(chǎn)清算內(nèi)部工作的監(jiān)督主體，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)整個(gè)破產(chǎn)進(jìn)程中諸如債權(quán)債務(wù)認(rèn)定、財(cái)務(wù)清算、資產(chǎn)變現(xiàn)等行為的監(jiān)督。

二、遵守相關(guān)法律法規(guī)

破產(chǎn)清算內(nèi)部控制框架構(gòu)建的首要任務(wù)是確保企業(yè)嚴(yán)格遵守《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法》。企業(yè)應(yīng)設(shè)立專門的法律事務(wù)部門，負(fù)責(zé)研究、解釋并應(yīng)用相關(guān)法律，確保破產(chǎn)清算程序的合法性和規(guī)范性。

三、制定內(nèi)部控制的實(shí)施階段

內(nèi)部控制框架構(gòu)建的實(shí)施階段一般包括轉(zhuǎn)入、實(shí)施、終結(jié)、追加四個(gè)階段，這也是破產(chǎn)清算最基礎(chǔ)的四個(gè)階段。

（一）破產(chǎn)清算轉(zhuǎn)入階段

對(duì)轉(zhuǎn)入階段進(jìn)行控制時(shí)，實(shí)施主體需要注意以下兩個(gè)方面的內(nèi)容：

一是企業(yè)進(jìn)行破產(chǎn)清算轉(zhuǎn)入時(shí)，首先需要具備法院出具的破產(chǎn)裁定書，這既代表符合流程規(guī)范，也代表清算進(jìn)程的合法性。其次，清算理由應(yīng)正當(dāng)、真實(shí)，有事實(shí)作為依據(jù)，這樣在經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)之后，才能最大程度地避免破產(chǎn)逃債情況。

二是管理人在進(jìn)入破產(chǎn)清算工作前，首先需要制定詳細(xì)清單，包括清算時(shí)間、主要責(zé)任人、主要記錄人等，明確清算制度，落實(shí)管理人員，落實(shí)財(cái)產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)的責(zé)任。

企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)流程后，應(yīng)停止正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，各利益相關(guān)者也不會(huì)再關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況或營(yíng)利情況，而更應(yīng)關(guān)注清算過程涉及的利益分配問題。在對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清算時(shí)，企業(yè)中絕大多數(shù)資產(chǎn)都要經(jīng)過變現(xiàn)流程，以按順序清償債務(wù)。如果這一過程使用的是企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表，則會(huì)影響管理者對(duì)企業(yè)實(shí)際財(cái)產(chǎn)情況進(jìn)行清算。所以，這一階段企業(yè)還需要對(duì)報(bào)表進(jìn)行再次確認(rèn)。破產(chǎn)清算期間的會(huì)計(jì)處理與持續(xù)經(jīng)營(yíng)背景下的會(huì)計(jì)處理存在多方面差異，因此，需要結(jié)合實(shí)際的發(fā)展背景，建立一整套更加完整、獨(dú)立的財(cái)務(wù)系統(tǒng)，財(cái)務(wù)系統(tǒng)中需要明確破產(chǎn)計(jì)劃的各方面清單、收益預(yù)算、結(jié)果分配明細(xì)等。

（二）破產(chǎn)清算實(shí)施階段

1.核實(shí)財(cái)產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)

為進(jìn)一步確定破產(chǎn)清算工作的合法性，在對(duì)企業(yè)進(jìn)行破產(chǎn)清算時(shí)，相關(guān)管理人員首先應(yīng)該制定更加詳細(xì)的財(cái)產(chǎn)核實(shí)制度與債務(wù)債券制度，例如財(cái)產(chǎn)登記制度、部門協(xié)調(diào)協(xié)作制度等。為了對(duì)債權(quán)人、投資者的合法利益進(jìn)行進(jìn)一步保障，在對(duì)債務(wù)進(jìn)行清算時(shí)，需要采取合理的方式、方法，保障企業(yè)變現(xiàn)價(jià)值最大化，這樣才能最大程度地保護(hù)各方利益不受損害。

2.資產(chǎn)盤點(diǎn)與評(píng)估

破產(chǎn)清算中，資產(chǎn)盤點(diǎn)與評(píng)估是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)應(yīng)組建專業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估團(tuán)隊(duì)，對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行全面、準(zhǔn)確、公正的盤點(diǎn)和評(píng)估。同時(shí)，應(yīng)建立資產(chǎn)保護(hù)制度，以防止資產(chǎn)流失和毀損。

管理人在正式推進(jìn)企業(yè)拍賣之前，首先要對(duì)拍賣機(jī)構(gòu)資格進(jìn)行審核，同時(shí)對(duì)其經(jīng)驗(yàn)與相關(guān)證書進(jìn)行嚴(yán)查。此外，要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)拍賣和評(píng)估過程的監(jiān)督管理，要在選擇拍賣評(píng)估機(jī)構(gòu)時(shí)，根據(jù)相應(yīng)的法律法規(guī)來開展工作，確保實(shí)際的流程符合拍賣法等規(guī)定。對(duì)債權(quán)人會(huì)議的監(jiān)督進(jìn)行最大化突顯，對(duì)破產(chǎn)企業(yè)清算整個(gè)過程進(jìn)行規(guī)范建設(shè)，確保能夠扼制拍賣不合理或違法現(xiàn)象，以此發(fā)揮監(jiān)督管理制度的實(shí)效性。建立合理的財(cái)產(chǎn)監(jiān)督制度，可以有效防止管理者在進(jìn)行企業(yè)破產(chǎn)拍賣過程中與拍賣機(jī)構(gòu)間可能出現(xiàn)的維護(hù)行為，保證財(cái)產(chǎn)出售的合理性，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn) 。

3.債務(wù)清償管理

債務(wù)清償管理是破產(chǎn)清算的核心環(huán)節(jié)。企業(yè)應(yīng)按照法律法規(guī)的要求，制訂合理的清償計(jì)劃，確保債務(wù)的公平、有序清償。同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)債權(quán)人的溝通和協(xié)調(diào)，減少因清償問題引發(fā)的社會(huì)矛盾。

（三）破產(chǎn)清算終結(jié)階段

在這一流程內(nèi)，管理人需要做的主要是向法院對(duì)清算工作進(jìn)行階段性報(bào)告，注銷破產(chǎn)人在稅務(wù)管理部門和工商部門的登記。所以，這一階段需要管理人向法院報(bào)告關(guān)于注銷報(bào)送對(duì)象、登記注銷時(shí)間、程序及相關(guān)內(nèi)容等。

（四）追加分配階段

依照《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法》，從破產(chǎn)清算終結(jié)日起兩年內(nèi)，一旦發(fā)現(xiàn)清算企業(yè)在申請(qǐng)破產(chǎn)之前的一年出現(xiàn)明顯價(jià)格不合理的交易，或者是對(duì)沒有到期的債務(wù)進(jìn)行提前償還，轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)，對(duì)虛假債務(wù)進(jìn)行認(rèn)定等情況，債權(quán)人可以依法請(qǐng)求破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)追加分配，以此建立追回財(cái)產(chǎn)受理、分配等相關(guān)制度。這一行為實(shí)際上是對(duì)債權(quán)人合法權(quán)益的最大化保護(hù)，有益于維護(hù)社會(huì)正常秩序。

四、強(qiáng)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制

在破產(chǎn)清算過程中，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制至關(guān)重要。破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和應(yīng)對(duì)可能出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理，以確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、完整性和透明度。

五、加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督

債權(quán)人的監(jiān)督與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)，是確保破產(chǎn)清算內(nèi)部控制框架有效運(yùn)行的重要手段。企業(yè)應(yīng)設(shè)立獨(dú)立的監(jiān)督機(jī)構(gòu)或聘請(qǐng)專業(yè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)破產(chǎn)清算過程進(jìn)行全面、深入的監(jiān)督和審計(jì)。監(jiān)督和審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)放在法律法規(guī)的遵守、資產(chǎn)的盤點(diǎn)與評(píng)估、債務(wù)清償?shù)墓芾?、?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制等方面。發(fā)現(xiàn)問題時(shí)，應(yīng)及時(shí)向企業(yè)管理層報(bào)告，并推動(dòng)問題的整改和糾正。

六、發(fā)揮債權(quán)人的監(jiān)督權(quán)利

實(shí)踐中，不僅需要破產(chǎn)管理人加強(qiáng)對(duì)破產(chǎn)清算相關(guān)工作的管理，還需要通過債權(quán)人監(jiān)督，強(qiáng)化整個(gè)內(nèi)部控制監(jiān)督工作的有效性，快速、準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)在破產(chǎn)清算過程中存在的不合規(guī)行為，保障監(jiān)督工作的有效性。通過發(fā)揮債權(quán)人的監(jiān)督義務(wù)，保障管理的透明公正。同時(shí)，債權(quán)人委員會(huì)應(yīng)在法院的監(jiān)督下開展工作、行使權(quán)利，法院也應(yīng)依法監(jiān)督破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的處置過程。在企業(yè)進(jìn)行一系列破產(chǎn)清算工作時(shí)，債權(quán)人會(huì)議及委員會(huì)需要對(duì)其嚴(yán)格監(jiān)督，保證破產(chǎn)清算流程的公正，通過對(duì)相應(yīng)的債權(quán)核查公正并嚴(yán)格管理，以保障企業(yè)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的公正科學(xué)管理，對(duì)企業(yè)破產(chǎn)清算下的財(cái)產(chǎn)估價(jià)、評(píng)估、拍賣、分配等全過程進(jìn)行監(jiān)督管理，以此維持國(guó)有資產(chǎn)的安全與完整。

七、信息披露與透明

破產(chǎn)清算過程中的信息披露和透明度是保障各方利益的關(guān)鍵。企業(yè)應(yīng)建立定期信息披露制度，及時(shí)向債權(quán)人等利益相關(guān)者公布破產(chǎn)清算的進(jìn)展情況。同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)信息披露的監(jiān)督和管理，確保信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

由此可見，在國(guó)有企業(yè)破產(chǎn)清算過程中，需要通過構(gòu)建和優(yōu)化合理的內(nèi)部控制框架，保障債權(quán)人、債務(wù)人、員工及其他利益相關(guān)者的合法權(quán)益，防止國(guó)有資產(chǎn)的流失。（作者單位：湖南機(jī)械進(jìn)出口有限公司）

（責(zé)任編輯：趙新江）