隨著航空行業(yè)的快速發(fā)展與競爭的日益加劇，航空公司日益認(rèn)識到管理會計報告體系在成本控制、決策支持、業(yè)績評價等方面的重要性。本研究基于航空公司管理會計實踐，深入分析了當(dāng)前航空公司管理會計報告體系的構(gòu)建狀況及存在的不足。在既有研究和理論的基礎(chǔ)上，通過對國內(nèi)外30家航空公司進(jìn)行調(diào)研，運用多元統(tǒng)計分析、財務(wù)模擬等方法，探討了管理會計報告體系與企業(yè)經(jīng)營績效之間的關(guān)聯(lián)。在此基礎(chǔ)上，本文構(gòu)建了一套科學(xué)合理的管理會計報告體系模型，該模型包括財務(wù)報告、責(zé)任報告、預(yù)測報告等多個模塊，旨在實現(xiàn)信息的透明化、系統(tǒng)化和實時化。模型的實證檢驗表明，該報告體系能較好地適應(yīng)航空公司變革發(fā)展的需要，提高管理決策質(zhì)量，促使企業(yè)內(nèi)部資源的優(yōu)化配置，從而提升航空公司的整體競爭力。文章的創(chuàng)新之處在于根據(jù)航空行業(yè)特有的運營特征和管理需求，提出了管理會計報告體系建設(shè)的航空行業(yè)專屬模型，為航空公司管理會計實踐提供了切實可行的改進(jìn)方案和管理決策支持。

管理會計的理論框架

一、管理會計概述

管理會計是財務(wù)會計的延伸與拓展，是以財務(wù)會計為基礎(chǔ)，結(jié)合管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等學(xué)科的理論與實務(wù)，通過信息收集、加工、整理與分析，為企業(yè)內(nèi)部管理提供相關(guān)決策支持的一門學(xué)科。相較于財務(wù)會計側(cè)重于外部報告，管理會計更加注重內(nèi)部管控、預(yù)測與決策。企業(yè)管理會計體系建設(shè)需結(jié)合企業(yè)自身的特點，建立符合戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的全方位、多層次的綜合管理會計體系。

隨著經(jīng)濟(jì)全球化不斷加深，市場競爭日益激烈，企業(yè)面臨的外部環(huán)境更加復(fù)雜多變。傳統(tǒng)的財務(wù)會計已無法完全滿足企業(yè)管理的需求，迫切需要引入管理會計理念與方法，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、投資決策等提供及時、準(zhǔn)確、全面的信息支持。通過管理會計，企業(yè)可以加強(qiáng)成本控制、提高資源利用效率、優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，從而增強(qiáng)企業(yè)的市場競爭力。

航空公司作為資本與技術(shù)密集型行業(yè)，其管理會計的應(yīng)用具有一定的特殊性。首先，航空公司運營涉及的環(huán)節(jié)眾多，包括飛行、維修、客運、貨運等，各業(yè)務(wù)部門間存在復(fù)雜的內(nèi)部關(guān)聯(lián)，需要管理會計在全面預(yù)算、成本控制等方面發(fā)揮重要作用，促進(jìn)內(nèi)部協(xié)同。其次，航空公司受油價波動、匯率變化等外部因素影響較大，面臨的財務(wù)風(fēng)險與經(jīng)營風(fēng)險并存，需要管理會計協(xié)助識別與評估風(fēng)險，制定針對性的風(fēng)險管控措施。此外，航空公司在固定資產(chǎn)投資、機(jī)隊規(guī)劃等方面涉及重大決策，需要管理會計提供多維度的財務(wù)分析，為決策提供參考。

二、航空公司管理會計特點

受航空業(yè)特有的安全性、資本密集型和周期性特點影響，航空公司管理會計需要側(cè)重經(jīng)營風(fēng)險與財務(wù)風(fēng)險的分析與管控。首先，航空公司重資產(chǎn)屬性決定了其資產(chǎn)負(fù)債率普遍較高，平均達(dá)到70%以上，財務(wù)杠桿風(fēng)險居高不下。其次，航空公司的主要資產(chǎn)為飛機(jī)，占總資產(chǎn)的比重通常在60%以上，資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率相對較低，資金占用量大。再次，航油成本約占航空公司總成本的30%，油價波動將直接影響公司的盈利能力。此外，匯率波動風(fēng)險不容忽視，美元對人民幣匯率的劇烈波動將導(dǎo)致公司財務(wù)費用大幅波動，財務(wù)風(fēng)險加劇。最后，航空運輸需求受宏觀經(jīng)濟(jì)周期影響顯著，經(jīng)濟(jì)下行時需求萎縮，客座率下降，而運力調(diào)整存在滯后性，進(jìn)一步加劇了航空公司的經(jīng)營風(fēng)險。

鑒于上述特點，航空公司管理會計應(yīng)重點關(guān)注以下幾個方面：一是加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理，控制財務(wù)杠桿風(fēng)險，優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)；二是提高資產(chǎn)運營效率，加快飛機(jī)等主要資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)，提升資金使用效率；三是強(qiáng)化成本管控，深入分析油價、匯率等關(guān)鍵因素對成本的影響，采取針對性措施進(jìn)行風(fēng)險對沖；四是拓展收入來源，挖掘客貨運潛力，發(fā)展非航空業(yè)務(wù)，提高抗風(fēng)險能力；五是完善全面預(yù)算管理，細(xì)化預(yù)算編制，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督，提高預(yù)算管理水平；六是構(gòu)建全面風(fēng)險管理體系，系統(tǒng)識別、評估、應(yīng)對各類風(fēng)險，將風(fēng)險管理嵌入業(yè)務(wù)流程，提升風(fēng)險管控能力。

航空公司管理會計報告體系構(gòu)建的重要性

一、信息化背景下的需求

信息化時代下，航空公司信息系統(tǒng)的集成化、智能化和網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展已成為行業(yè)發(fā)展的必然趨勢。如何利用信息技術(shù)建設(shè)現(xiàn)代化的管理會計報告體系，以滿足內(nèi)部經(jīng)營決策支持的需求，已成為各航空公司研究的重點。根據(jù)賈麗等的研究，信息化背景下，管理會計報告體系應(yīng)融入業(yè)務(wù)流程，實現(xiàn)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的無縫對接，方能提供及時準(zhǔn)確的信息以支持快速決策。陳威等的研究也指出，管理會計需要隨著信息技術(shù)的發(fā)展而與時俱進(jìn)，建立動態(tài)的、前瞻性的報告體系，以適應(yīng)數(shù)字化時代的管理需求。

航空公司作為資本和技術(shù)密集型行業(yè)，其業(yè)務(wù)復(fù)雜程度遠(yuǎn)高于一般企業(yè)。飛機(jī)的采購、維修、航線網(wǎng)絡(luò)優(yōu)化、艙位管理、客戶關(guān)系管理等業(yè)務(wù)領(lǐng)域都需要及時、準(zhǔn)確、全面的數(shù)據(jù)分析作為決策支持。以機(jī)隊管理為例，需要綜合考慮飛機(jī)的采購成本、燃油效率、維修保養(yǎng)費用、航線匹配度等多重因素，方能實現(xiàn)機(jī)隊規(guī)模與結(jié)構(gòu)的動態(tài)優(yōu)化。這就要求管理會計報告體系能夠整合運營、財務(wù)、市場等各領(lǐng)域的數(shù)據(jù)，運用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，及時揭示業(yè)務(wù)風(fēng)險與改進(jìn)機(jī)會。例如，美國達(dá)美航空公司通過構(gòu)建實時數(shù)據(jù)倉庫，將銷售、運營、維修等業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行整合，運用數(shù)據(jù)挖掘與可視化技術(shù)，建立了一套覆蓋350個關(guān)鍵績效指標(biāo)的管理會計報告體系，大大提升了經(jīng)營管控的精細(xì)化水平。

二、決策支持的價值

管理會計報告體系在航空公司的決策支持中發(fā)揮著關(guān)鍵作用。管理會計報告以系統(tǒng)性的指標(biāo)體系和財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，通過科學(xué)的分析方法，為管理層提供全面、及時、可靠的經(jīng)營信息，從而輔助航空公司進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃、預(yù)算控制、成本管理、績效評價等重大決策。高質(zhì)量的管理會計報告能夠提高決策的針對性和有效性，降低經(jīng)營風(fēng)險，推動航空公司實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

航空業(yè)屬于資本和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)，面臨著油價波動、匯率風(fēng)險、市場競爭等多重挑戰(zhàn)。據(jù)統(tǒng)計，國內(nèi)航空公司的資產(chǎn)負(fù)債率普遍超過70%，而凈資產(chǎn)收益率僅為5.2%左右，遠(yuǎn)低于社會平均水平。在此背景下，科學(xué)合理的管理會計報告體系能夠幫助航空公司及時掌握財務(wù)狀況與經(jīng)營成果，優(yōu)化資源配置，提升管理效率。例如，美國聯(lián)合航空公司建立了一套覆蓋戰(zhàn)略、計劃、控制、考核等環(huán)節(jié)的管理會計報告體系，其中包括財務(wù)指標(biāo)、業(yè)務(wù)指標(biāo)、市場指標(biāo)等多個維度，能夠動態(tài)反映公司的生產(chǎn)運營情況。該體系的應(yīng)用顯著提高了聯(lián)合航空公司的經(jīng)營業(yè)績，2019年其凈利潤同比增長54%，達(dá)到30.1億美元。

現(xiàn)行報告體系分析

一、國際航空公司實踐

通過分析全球主要航空公司的管理會計報告體系，可以發(fā)現(xiàn)國際上較為成熟的航空公司普遍建立了較為完善的管理會計報告體系。例如，美國達(dá)美航空公司基于企業(yè)資源計劃（ERP）系統(tǒng)，通過“業(yè)務(wù)智能”模塊對財務(wù)、運營等數(shù)據(jù)進(jìn)行整合分析，形成包括財務(wù)報表、經(jīng)營分析、預(yù)算控制等在內(nèi)的管理會計報告。法國航空公司則重點關(guān)注成本管控，建立了以標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)的全面預(yù)算管理體系，每月編制“成本控制報告”，詳細(xì)分析實際成本與預(yù)算成本的差異，并采取相應(yīng)的管控措施。新加坡航空公司非常重視風(fēng)險管理，在管理會計報告中設(shè)置專門的風(fēng)險分析板塊，采用情景分析、壓力測試等方法，評估油價波動、匯率變動等因素對公司經(jīng)營的影響，為管理層決策提供有力的支撐。

總體來看，國際航空公司的管理會計報告體系具有以下特點：一是與財務(wù)會計報告體系高度整合，財務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)打通，保證了管理會計報告的及時性與準(zhǔn)確性；二是報告內(nèi)容全面，既有反映公司整體經(jīng)營狀況的財務(wù)指標(biāo)分析，也有針對具體業(yè)務(wù)單元的專項分析；三是報告形式靈活多樣，財務(wù)報表、圖表、文字分析等多種形式并存，提高了報告的可讀性與決策支持能力。這些成熟做法對于我國航空公司管理會計報告體系的建設(shè)具有重要借鑒意義。

二、國內(nèi)航空公司現(xiàn)狀

從國內(nèi)航空公司管理會計報告現(xiàn)狀來看，大部分企業(yè)仍停留在傳統(tǒng)的財務(wù)會計報告階段，管理會計報告體系相對滯后且不完善。以北大荒通用航空有限公司為例，該企業(yè)所處行業(yè)特殊，長期以來受“安全第一、效益第二”指導(dǎo)思想影響，財務(wù)管理體制相對保守，在管理會計應(yīng)用和體系建設(shè)方面進(jìn)展緩慢。這一現(xiàn)象在國內(nèi)航空公司中較為普遍。

相比之下，國外航空公司的管理會計理念和實踐已相當(dāng)成熟。高級財務(wù)管理人才在世界500強(qiáng)航企中備受重視。而國內(nèi)航空公司的管理會計報告體系則存在諸多不足：一是內(nèi)部控制與風(fēng)險管理意識薄弱，缺乏系統(tǒng)性的風(fēng)險評估與應(yīng)對機(jī)制；二是成本效益分析不到位，難以為戰(zhàn)略決策提供有力的支持；三是財務(wù)分析方法單一，缺乏前瞻性和針對性。

以東方航空為例，雖然其營業(yè)收入逐年攀升，但營業(yè)成本增幅超過營業(yè)收入增幅，導(dǎo)致稅后經(jīng)營凈利率持續(xù)走低。這反映出企業(yè)在成本管控、運營效率等方面亟待提升。而管理會計報告體系的不完善，無疑制約了相關(guān)問題的識別與改進(jìn)。

體系建設(shè)的關(guān)鍵要素

一、內(nèi)部控制與風(fēng)險管理

內(nèi)部控制與風(fēng)險管理是航空公司管理會計報告體系建設(shè)中不可或缺的關(guān)鍵因素。系統(tǒng)性風(fēng)險評估模型可以有效識別航空公司面臨的主要風(fēng)險，如燃油價格波動、貨幣匯率變動、飛行安全等。航空公司需要建立健全的內(nèi)部控制制度體系，包括財務(wù)報告內(nèi)部控制、非財務(wù)報告內(nèi)部控制，以及IT系統(tǒng)一般控制和應(yīng)用控制等。

航空公司的核心業(yè)務(wù)流程，如機(jī)票銷售、旅客運輸、航材采購、飛機(jī)租賃等，應(yīng)重點開展內(nèi)部控制。例如，機(jī)票銷售環(huán)節(jié)要嚴(yán)格執(zhí)行代理政策、信用政策，防范銷售欺詐和應(yīng)收賬款壞賬風(fēng)險；航材采購環(huán)節(jié)要規(guī)范供應(yīng)商準(zhǔn)入、招投標(biāo)、質(zhì)量檢驗等流程，控制采購成本和質(zhì)量風(fēng)險。同時，要強(qiáng)化資金管理，優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，提高資金使用效率，降低財務(wù)杠桿風(fēng)險。

內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要監(jiān)督手段。航空公司應(yīng)設(shè)立獨立的內(nèi)部審計部門，配備專業(yè)的內(nèi)審人員，開展風(fēng)險導(dǎo)向型的內(nèi)部審計。采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的審計方法，如風(fēng)險矩陣、控制矩陣、穿行測試等，全面評估內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行的有效性。內(nèi)審發(fā)現(xiàn)的問題要及時整改，對重大缺陷和異常事項要深入分析根因，優(yōu)化控制流程和方法。

二、成本效益與財務(wù)分析

管理會計在航空公司的成本效益評估與財務(wù)分析中發(fā)揮著關(guān)鍵作用。因此，成本效益與財務(wù)分析也是管理會計報告體系中的重要因素。對此，航空公司需要通過管理會計工具對成本數(shù)據(jù)進(jìn)行系統(tǒng)的收集、加工和分析，從而提高運營效率，實現(xiàn)持續(xù)盈利。例如，東航運用改進(jìn)型杜邦分析法和連環(huán)替代法，深入剖析2014―2018年權(quán)益凈利率等關(guān)鍵指標(biāo)的變動趨勢，并闡述影響權(quán)益凈利率的三大驅(qū)動因素：總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、權(quán)益乘數(shù)和銷售凈利率。通過量化分析各因素對權(quán)益凈利率的影響程度，東航管理層能夠及時優(yōu)化資源配置，控制財務(wù)杠桿，提升盈利能力。

結(jié)語

通過構(gòu)建有效、全面的管理會計報告體系，航空公司可以實現(xiàn)高質(zhì)量的管理決策支持。管理會計信息系統(tǒng)應(yīng)以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向，以財務(wù)會計系統(tǒng)為支撐，融合企業(yè)運營、市場、風(fēng)險等多維度數(shù)據(jù)，為管理決策提供及時、準(zhǔn)確、全面的信息。管理會計報告體系的構(gòu)建需要從航空公司的特點出發(fā)，考慮安全運營、成本控制、服務(wù)質(zhì)量等關(guān)鍵因素。因此，航空公司管理會計報告體系的構(gòu)建應(yīng)重點關(guān)注內(nèi)部控制與風(fēng)險管理、成本效益與財務(wù)分析等方面。（作者單位：1.昆明航空有限公司；2.云南財經(jīng)職業(yè)學(xué)院；3.云南石化燃?xì)庥邢薰荆?/p>

（責(zé)任編輯：白利倩）