國(guó)有企業(yè)作為國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)的重要組成部分，要通過(guò)合法經(jīng)營(yíng)提高自身的效益，并不斷調(diào)整自身的發(fā)展戰(zhàn)略、組織架構(gòu)、經(jīng)營(yíng)策略，謀求企業(yè)自身更好的發(fā)展機(jī)會(huì)。本文將研究視角聚焦于國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理體系，關(guān)注并不斷調(diào)整完善企業(yè)預(yù)算管理，以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，采集企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)果和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)信息，通過(guò)加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算管理審計(jì)，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)預(yù)算管理的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。

相關(guān)概述

一、國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理

國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理是以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和年度經(jīng)營(yíng)管理為導(dǎo)向，合理預(yù)測(cè)、監(jiān)督和控制各類經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)及資源配置狀況。為了推動(dòng)國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理的良性運(yùn)行，要構(gòu)建完善的企業(yè)預(yù)算管理體系和機(jī)制，細(xì)化預(yù)算編制相關(guān)指標(biāo)，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的全過(guò)程跟蹤管理。在具體落實(shí)預(yù)算管理各項(xiàng)任務(wù)的過(guò)程中，重點(diǎn)加強(qiáng)預(yù)算資金管理，推行預(yù)算績(jī)效管理，優(yōu)化資金使用，緩解預(yù)算資金收支矛盾。

國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理審計(jì)是企業(yè)的一項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，采用審計(jì)內(nèi)控檢查、績(jī)效評(píng)估等手段，對(duì)企業(yè)的整個(gè)預(yù)算管理過(guò)程進(jìn)行審查和評(píng)估，包括預(yù)算的制定、執(zhí)行、監(jiān)控、調(diào)整、績(jī)效評(píng)估等，將企業(yè)成本和費(fèi)用控制在合理范疇以內(nèi)，提高企業(yè)預(yù)算管理的科學(xué)性、合理性。就國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理審計(jì)內(nèi)容而言，主要包括企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)和業(yè)務(wù)審計(jì)兩大類，其中內(nèi)部控制審計(jì)主要檢查預(yù)算管理流程的合法、合規(guī)、合理性，評(píng)估內(nèi)控制度的有效性、預(yù)算執(zhí)行情況；業(yè)務(wù)審計(jì)主要是經(jīng)營(yíng)預(yù)算審計(jì)、財(cái)務(wù)預(yù)算審計(jì)、資本支出預(yù)算審計(jì)。

二、業(yè)審融合

隨著國(guó)有企業(yè)改革不斷推進(jìn)深化，單一的內(nèi)部審計(jì)方式逐步向增值審計(jì)轉(zhuǎn)變，以企業(yè)的價(jià)值和核心競(jìng)爭(zhēng)力提升為驅(qū)動(dòng)，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)和手段，面向業(yè)務(wù)流程的各個(gè)環(huán)節(jié)開(kāi)展審計(jì)，準(zhǔn)確把握審計(jì)時(shí)機(jī)，做好企業(yè)審計(jì)的全過(guò)程監(jiān)督和提醒，充分體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和風(fēng)險(xiǎn)防范作用。同時(shí)，業(yè)審融合離不開(kāi)各部門(mén)之間的協(xié)調(diào)和參與，通過(guò)審計(jì)與業(yè)務(wù)的融合，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題苗頭，從源頭發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的增值。

國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理審計(jì)存在的問(wèn)題剖析

一、業(yè)審融合理念存在欠缺

國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理審計(jì)人員多數(shù)還停留于單向主動(dòng)溝通階段，沒(méi)有深入認(rèn)識(shí)到業(yè)審融合的相互性和協(xié)同性，缺乏積極主動(dòng)溝通的狀態(tài)，對(duì)于業(yè)審融合的內(nèi)涵和價(jià)值缺乏正確的認(rèn)知，無(wú)法將業(yè)審融合理念融入預(yù)算管理審計(jì)實(shí)踐之中。

二、預(yù)算管理審計(jì)體系尚未完善

當(dāng)前國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理審計(jì)工作暫未能全面貫徹落實(shí)質(zhì)量立審的工作要求，尚未構(gòu)建科學(xué)完善的預(yù)算管理審計(jì)體系，缺乏將審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)、實(shí)施、成果運(yùn)用與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、業(yè)務(wù)管控、數(shù)據(jù)運(yùn)用高效融合的業(yè)審融合機(jī)制，不利于大力提升企業(yè)預(yù)算管理審計(jì)工作成效。并且，當(dāng)前企業(yè)未能構(gòu)建完善的預(yù)算管理審計(jì)雙向監(jiān)督體系和績(jī)效考評(píng)評(píng)價(jià)體系，有待在實(shí)踐中進(jìn)一步加強(qiáng)和完善。

三、審計(jì)方法存在不足

國(guó)有企業(yè)傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)通常是在固定時(shí)段依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表、憑證賬簿進(jìn)行財(cái)務(wù)資料的審查，無(wú)法及時(shí)做到查錯(cuò)防弊，及早預(yù)防，降低了內(nèi)部審計(jì)工作的預(yù)見(jiàn)性和可靠性。同時(shí)，在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方法的運(yùn)用過(guò)程中，審計(jì)人員過(guò)多關(guān)注各種事務(wù)性細(xì)節(jié)，缺乏對(duì)預(yù)算管理問(wèn)題的深度分析和解讀，停留于問(wèn)題的表淺層面，審計(jì)視角偏重于局部性問(wèn)題，難以真正深入地挖掘問(wèn)題的本質(zhì)原因。另外，受限于審計(jì)人員的自身素質(zhì)和分析能力，在對(duì)企業(yè)預(yù)算管理數(shù)據(jù)的深度挖掘和分析方面存在不足，難以及時(shí)提出有效和全面的業(yè)務(wù)方案，不利于問(wèn)題的有效解決。

四、缺乏完善的內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)

目前，國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理審計(jì)主要采用傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)方式，聚焦于事后審計(jì)和評(píng)估，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)與業(yè)務(wù)推進(jìn)存在一定的滯后性，不利于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的有效規(guī)避和防范。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)不夠完善，對(duì)于企業(yè)預(yù)算管理制定、執(zhí)行缺乏實(shí)時(shí)監(jiān)控，僅限于特定審計(jì)周期內(nèi)的審計(jì)，無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)預(yù)算管理存在的問(wèn)題或缺陷，無(wú)法充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警功能，降低了內(nèi)部審計(jì)的時(shí)效性。

另外，監(jiān)控與風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警有所缺失。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)模式較為滯后，缺乏完善的監(jiān)控和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，對(duì)于企業(yè)預(yù)算管理活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)缺乏實(shí)時(shí)監(jiān)控和提前預(yù)警，審計(jì)工作的響應(yīng)速度偏慢，未能及時(shí)主動(dòng)地發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，可能導(dǎo)致企業(yè)面臨嚴(yán)重的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)或損害。

業(yè)審融合視角的國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理審計(jì)策略

一、理念層面：強(qiáng)化業(yè)審融合意識(shí)

從國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層面，要求各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)統(tǒng)一認(rèn)知，明確業(yè)審融合的基本概念和重要性，形成基于業(yè)審融合的預(yù)算管理審計(jì)共同認(rèn)知，尤其要注重業(yè)審融合與企業(yè)戰(zhàn)略的契合性，意識(shí)到預(yù)算管理審計(jì)的增值作用和地位，為預(yù)算管理審計(jì)提供支持。

從國(guó)有企業(yè)全體員工層面，要通過(guò)宣傳材料、會(huì)議、內(nèi)部通訊等不同渠道，引導(dǎo)員工深入領(lǐng)會(huì)業(yè)審融合的重要性及增值作用。員工可以就業(yè)審融合的目的、方法、意義等內(nèi)容提出自己的看法，加深對(duì)業(yè)審融合的認(rèn)知和理解，提高在企業(yè)預(yù)算管理審計(jì)的參與度，增強(qiáng)對(duì)企業(yè)的歸屬感和認(rèn)同度。

在深化業(yè)審融合的過(guò)程中，要組建專門(mén)的協(xié)調(diào)機(jī)制，加強(qiáng)各部門(mén)之間的協(xié)同與合作，充分利用咨詢、確認(rèn)、反饋的工作方法，在企業(yè)預(yù)算管理的事前、事中、事后環(huán)節(jié)優(yōu)化審計(jì)行為，做好嵌入式工程審計(jì)工作。具體來(lái)說(shuō)，在事前預(yù)測(cè)階段，要全面梳理企業(yè)預(yù)算業(yè)務(wù)流程，將審計(jì)要點(diǎn)嵌入具體業(yè)務(wù)流程，構(gòu)建全過(guò)程跟蹤審計(jì)鏈條。在事中控制階段，要實(shí)施遠(yuǎn)程數(shù)據(jù)分析和日常持續(xù)監(jiān)督，快速鎖定問(wèn)題關(guān)鍵點(diǎn)，確定風(fēng)險(xiǎn)事件，突顯內(nèi)部審計(jì)的控制器功能。在事后監(jiān)督階段，要通過(guò)延伸審計(jì)、問(wèn)題整改的措施，體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的增值器作用。最終，有效增強(qiáng)員工對(duì)業(yè)審融合的認(rèn)同感和接納度，避免因知識(shí)背景和認(rèn)知差異而引發(fā)矛盾沖突。

二、體系層面：完善國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理審計(jì)體系

在組織架構(gòu)方面，國(guó)有企業(yè)設(shè)置預(yù)算管理辦公室，由上而下分為不同管理和執(zhí)行層級(jí)，包括管理層、預(yù)算管理委員會(huì)、預(yù)算管理辦公室、事業(yè)部等，明確各層級(jí)的工作職責(zé)和權(quán)限，包括戰(zhàn)略引領(lǐng)、系統(tǒng)協(xié)調(diào)、制度擬定等，對(duì)企業(yè)日常預(yù)算管理工作進(jìn)行監(jiān)督和控制，確保預(yù)算計(jì)劃的順利落實(shí)。

建構(gòu)完善的企業(yè)預(yù)算管理審計(jì)體系，將業(yè)審融合的雙向監(jiān)督體系貫穿審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施和業(yè)務(wù)管理的全流程，聚焦國(guó)有企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和決策部署，設(shè)立預(yù)算管理審計(jì)目標(biāo)，做到有側(cè)重、精準(zhǔn)立項(xiàng)。同時(shí)，要優(yōu)化業(yè)審融合績(jī)效考核機(jī)制，充分考慮企業(yè)員工的不同工作內(nèi)容和要求，基于統(tǒng)籌兼顧的原則實(shí)現(xiàn)績(jī)效的統(tǒng)一和管理，全方位調(diào)動(dòng)員工參與業(yè)審融合的工作熱情。

三、技術(shù)層面：優(yōu)化企業(yè)預(yù)算管理審計(jì)方法

（一）借助平臺(tái)突破數(shù)據(jù)壁壘

大數(shù)據(jù)技術(shù)為國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理提供強(qiáng)勁的技術(shù)支撐，對(duì)于促進(jìn)業(yè)審融合的預(yù)算管理內(nèi)部審計(jì)有極其重要的作用。由于業(yè)審融合的預(yù)算內(nèi)部審計(jì)工作需要面對(duì)大量的數(shù)據(jù)、賬單、合同、報(bào)表，必須借助大數(shù)據(jù)技術(shù)和工具，橫向打通國(guó)有企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)之間的數(shù)據(jù)壁壘，縱向勾連各部門(mén)的數(shù)據(jù)管理鏈路，如OA（辦公自動(dòng)化）系統(tǒng)、ERP（企業(yè)資源計(jì)劃）系統(tǒng)、財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)、客商管理系統(tǒng)、稅務(wù)監(jiān)管平臺(tái)等。

在打破預(yù)算管理內(nèi)部審計(jì)壁壘的工作中，應(yīng)開(kāi)發(fā)和升級(jí)綜合性的數(shù)據(jù)整合平臺(tái)，對(duì)不規(guī)范、重復(fù)、無(wú)效數(shù)據(jù)進(jìn)行清洗和轉(zhuǎn)換，避免出現(xiàn)低質(zhì)量或混亂數(shù)據(jù)影響審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性，提高預(yù)算管理內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)的質(zhì)量與一致性。注重對(duì)數(shù)據(jù)的安全隱私保護(hù)，采用數(shù)據(jù)加密、訪問(wèn)控制、身份驗(yàn)證等策略，保護(hù)企業(yè)的敏感關(guān)鍵數(shù)據(jù)信息。加強(qiáng)對(duì)企業(yè)員工的技術(shù)培訓(xùn)，學(xué)習(xí)運(yùn)用新的數(shù)據(jù)整合平臺(tái)解決技術(shù)應(yīng)用中的問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的共享和流通。

（二）優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，加強(qiáng)預(yù)算控制

國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理審計(jì)應(yīng)以優(yōu)化業(yè)務(wù)流程為前提，充分考慮企業(yè)收入、成本、費(fèi)用的發(fā)生節(jié)點(diǎn)以及風(fēng)險(xiǎn)敞口大小，對(duì)各部門(mén)的主要業(yè)務(wù)預(yù)算編制提出優(yōu)化建議。在此期間，審計(jì)部門(mén)應(yīng)參與到業(yè)務(wù)流程的調(diào)整環(huán)節(jié)，包括企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等各個(gè)環(huán)節(jié)，逐步形成“整改—落實(shí)—再監(jiān)督”的閉環(huán)管理模式，組織專家、技術(shù)骨干對(duì)方案進(jìn)行全方位評(píng)審，尤其是在技術(shù)變更的關(guān)鍵階段，要把好審計(jì)關(guān)口，將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制在自身所能承受的范圍以內(nèi)，避免出現(xiàn)較大的經(jīng)濟(jì)損失。

（三）強(qiáng)化審計(jì)職能

在推動(dòng)業(yè)審融合的進(jìn)程中，要建立以科目為維度的標(biāo)準(zhǔn)化核算體系，編制財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化核算管理流程，使會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容與公司實(shí)際業(yè)務(wù)相契合，并以預(yù)算作為牽引，建立財(cái)務(wù)向業(yè)務(wù)的追溯渠道和管理程序，提高審計(jì)工作質(zhì)量、成效和效率。

同時(shí)，應(yīng)以財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化核算流程為依托，依照資產(chǎn)、存貨、往來(lái)、成本管理等類別，以業(yè)務(wù)立項(xiàng)、程序資料、過(guò)程資料、驗(yàn)收手續(xù)作為關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，將審計(jì)嵌入業(yè)務(wù)流程體系，依據(jù)完整的證據(jù)資料開(kāi)展整個(gè)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，形成全業(yè)務(wù)流程的標(biāo)準(zhǔn)化財(cái)務(wù)管理體系。

四、信息層面：搭建預(yù)算管理審計(jì)信息系統(tǒng)

在新時(shí)代信息化共享的背景下，要利用信息化、智能化、增值性強(qiáng)的審計(jì)工具，突破內(nèi)部審計(jì)內(nèi)生動(dòng)力薄弱的工作瓶頸，構(gòu)建企業(yè)預(yù)算管理審計(jì)信息系統(tǒng)，全面覆蓋審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與測(cè)試、審計(jì)報(bào)告等，合理有序開(kāi)展全鏈條的審計(jì)作業(yè)。

（一）組建審計(jì)數(shù)據(jù)智庫(kù)中心

依據(jù)常規(guī)結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)庫(kù)和集成非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)庫(kù)，以財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心為基礎(chǔ)，結(jié)合企業(yè)應(yīng)用場(chǎng)景搭建審計(jì)數(shù)據(jù)智庫(kù)中心，依循全程留痕、權(quán)屬清晰、權(quán)責(zé)可控的原則，組建基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)庫(kù)、數(shù)據(jù)輸出程序數(shù)據(jù)庫(kù)、數(shù)據(jù)分析程序數(shù)據(jù)庫(kù)、數(shù)據(jù)迭代程序數(shù)據(jù)庫(kù)、數(shù)據(jù)運(yùn)維數(shù)據(jù)庫(kù)等，推動(dòng)以人為經(jīng)驗(yàn)審計(jì)向數(shù)字統(tǒng)計(jì)審計(jì)轉(zhuǎn)型。

（二）構(gòu)建審計(jì)作業(yè)平臺(tái)+作業(yè)鏈

依托審計(jì)數(shù)據(jù)智庫(kù)中心開(kāi)展標(biāo)準(zhǔn)化、流程化的審計(jì)業(yè)務(wù)，識(shí)別數(shù)據(jù)獲取、審核認(rèn)證、計(jì)劃管理、檢索分析、來(lái)源識(shí)別等作業(yè)鏈，分析經(jīng)審核認(rèn)證的數(shù)據(jù)鉤稽關(guān)系，做好地圖式檢索標(biāo)記。并充分利用人工智能、大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈等信息化技術(shù)，采用“多維度分析、多專業(yè)融合”的大數(shù)據(jù)分析方式，打造“區(qū)塊鏈+審計(jì)”作業(yè)模式，利用區(qū)塊鏈不可篡改、分布式賬本、時(shí)間戳、可編程等優(yōu)勢(shì)，推動(dòng)“區(qū)塊鏈+審計(jì)”作業(yè)模式的變革，通過(guò)采集區(qū)塊鏈記錄數(shù)據(jù)展開(kāi)數(shù)據(jù)分析，搜尋分析關(guān)鍵線索，精準(zhǔn)定位問(wèn)題，根據(jù)重點(diǎn)數(shù)據(jù)分析報(bào)告進(jìn)行延伸取證，為審計(jì)延伸取證夯實(shí)基礎(chǔ)，提高審計(jì)質(zhì)量管理。

（三）構(gòu)建審計(jì)預(yù)警平臺(tái)+閉合證據(jù)鏈

利用審計(jì)預(yù)警平臺(tái)進(jìn)行證據(jù)鏈的留痕，通過(guò)相關(guān)實(shí)質(zhì)性審計(jì)分析作業(yè)鏈審核各個(gè)作業(yè)鏈之間的關(guān)系，找尋各作業(yè)鏈之間的報(bào)表數(shù)據(jù)、風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系、審核盲點(diǎn)、異常環(huán)節(jié)，通過(guò)其鉤稽關(guān)系進(jìn)行控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析。同時(shí)，利用預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)鏈分析重點(diǎn)關(guān)注的核心數(shù)據(jù)，基于審計(jì)階段性成果系統(tǒng)、審計(jì)地圖式成果系統(tǒng)生成相關(guān)報(bào)告。

（四）構(gòu)建審計(jì)運(yùn)維平臺(tái)+運(yùn)維鏈

在通用類、專業(yè)類、特殊類的審計(jì)工具支持下，利用多種計(jì)算機(jī)和數(shù)據(jù)庫(kù)協(xié)議提供回放檢索、輸入記錄、標(biāo)題抓取等工作，通過(guò)對(duì)工作人員的訪問(wèn)過(guò)程進(jìn)行分層授權(quán)、全過(guò)程記錄和控制，實(shí)現(xiàn)對(duì)工作系統(tǒng)的日常維護(hù)，解決系統(tǒng)升級(jí)、安全排查等工作，并支持事后操作過(guò)程的回放，做到“事前預(yù)防、事中控制、事后復(fù)盤(pán)”，解決各種復(fù)雜工況下的運(yùn)行安全問(wèn)題，提高審計(jì)運(yùn)維管理水平。

綜上所述，業(yè)審融合為國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理審計(jì)提供全新的價(jià)值增加型模式，利用大數(shù)據(jù)分析等信息化技術(shù)和工具，創(chuàng)新構(gòu)建國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理審計(jì)新模式，不斷深化國(guó)有企業(yè)的業(yè)審融合理念，從認(rèn)知層面、體系層面、技術(shù)層面、信息化層面入手，探討國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理審計(jì)創(chuàng)新策略，提高國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理內(nèi)部審計(jì)效率和績(jī)效性，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，滿足現(xiàn)代企業(yè)管理的實(shí)際需求。（作者單位：佛山市南海城市建設(shè)投資有限公司）

（責(zé)任編輯：趙新江）