在新時代背景下，事業(yè)單位作為國家和社會服務(wù)的重要組成部分，其內(nèi)部控制制度的建設(shè)與完善顯得尤為重要。內(nèi)部控制不僅關(guān)系到事業(yè)單位的健康發(fā)展，更是提高財務(wù)管理水平、防范財務(wù)風(fēng)險的關(guān)鍵。本文首先闡述了事業(yè)單位實行內(nèi)部控制，是新時代事業(yè)單位高質(zhì)量發(fā)展的必然要求，是實現(xiàn)財政資金監(jiān)管的重要抓手，是有效規(guī)避各類財務(wù)風(fēng)險的有效手段。其次從分析當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部控制管理中存在的內(nèi)部控制制度設(shè)計不完善、內(nèi)部監(jiān)督機制不健全、管理制度不健全、缺乏行業(yè)內(nèi)部控制的比較和借鑒等問題入手，并提出了完善內(nèi)部控制管理制度的四項舉措，以推動事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的全面升級。

在現(xiàn)代社會治理體系中，事業(yè)單位扮演著不可或缺的角色。隨著經(jīng)濟和社會的快速發(fā)展，事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度日益受到關(guān)注。內(nèi)部控制作為一種綜合性管理機制，其重要性不僅體現(xiàn)在提升事業(yè)單位的運行效率上，更在于其對財務(wù)監(jiān)管和風(fēng)險防控的核心作用。然而，隨著管理環(huán)境的復(fù)雜化，事業(yè)單位內(nèi)部控制面臨著諸多挑戰(zhàn)和考驗。自《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》施行以來，已經(jīng)度過了十載春秋。行政事業(yè)單位大都建立了內(nèi)部控制制度，但實施效果卻良莠不齊，未能真正達到政府實行內(nèi)部控制制度的目的。本文將對其內(nèi)部控制制度進行淺析，旨在為事業(yè)單位內(nèi)部控制的管理和發(fā)展提供一些參考和借鑒。

事業(yè)單位實行內(nèi)部控制的意義

是新時代事業(yè)單位高質(zhì)量發(fā)展的必然要求 新時代事業(yè)單位，要聚焦高質(zhì)量發(fā)展，提升履職能力和服務(wù)水平，這就需要單位不斷提升管理水平和內(nèi)部控制質(zhì)量。相較于企業(yè)，事業(yè)單位會計業(yè)務(wù)處理比較簡單，財務(wù)管理制度較為薄弱。隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，事業(yè)單位的業(yè)務(wù)也日趨復(fù)雜，提高了對單位管理水平的要求。尤其是黨的十八大以來，國家在財經(jīng)領(lǐng)域進行了一系列重要改革，以不斷加強事業(yè)單位財務(wù)管理的規(guī)范化、制度化，其中包括金融監(jiān)管體系的不斷健全和金融領(lǐng)域制度改革的持續(xù)發(fā)力，內(nèi)部控制成為了提高事業(yè)單位內(nèi)部管理水平的一項重要舉措。通過合理設(shè)置崗位職責(zé)，實現(xiàn)不相容崗位分離，權(quán)責(zé)明晰，避免了一人多崗的混亂局面；各環(huán)節(jié)形成強有力的制約，加強內(nèi)部監(jiān)督，避免了腐敗的滋生；建立健全議事決策機制，避免了“一言堂”，也加強了對干部職工的保護。

是實現(xiàn)財政資金監(jiān)管的重要抓手 作為公共機構(gòu)，事業(yè)單位獲得的資金大部分來自于政府財政，這些資金的使用必須合法、合規(guī)。事業(yè)單位內(nèi)部控制，是“以預(yù)算為主線，以資金管控為核心”，將預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、政府采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)、項目建設(shè)、合同六大業(yè)務(wù)領(lǐng)域貫穿其中，通過對事前、事中、事后的全程控制，對資金進行有效地監(jiān)管，確保財政資金的使用安全、合規(guī)。以資產(chǎn)管理為例，在進行資產(chǎn)配置前，需要對單位資產(chǎn)進行清查盤點，查看是否超出資產(chǎn)配置標準；資產(chǎn)購置時，嚴格按照年度預(yù)算，執(zhí)行政府采購流程；資產(chǎn)處置時，在按照資產(chǎn)處置管理辦法進行審批后，再進行賬務(wù)處理。有效避免了資金的浪費和國有資產(chǎn)的流失。

是有效規(guī)避各類財務(wù)風(fēng)險的有效手段 事業(yè)單位財務(wù)活動需要受到政策法規(guī)、審計監(jiān)督等多方面的制約和監(jiān)管，同時也面臨著各種財務(wù)風(fēng)險。如果內(nèi)部控制不夠嚴格或不夠完善，將會存在財務(wù)失控、漏洞被利用等情況，從而可能帶來各種財務(wù)風(fēng)險，如資產(chǎn)損失、信譽損失、法律責(zé)任等。通過建立適合本單位實際情況的內(nèi)部控制體系，梳理各類經(jīng)濟活動的業(yè)務(wù)流程、明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、系統(tǒng)分析經(jīng)濟活動風(fēng)險、確定風(fēng)險點、選擇風(fēng)險應(yīng)對策略，可以更好地防范財務(wù)舞弊，如虛報冒領(lǐng)、濫用職權(quán)、貪污受賄等現(xiàn)象，同時可以發(fā)現(xiàn)并糾正各類財務(wù)錯誤，如錯賬、漏賬、核算錯誤等，避免不必要的損失和風(fēng)險。

事業(yè)單位內(nèi)部控制管理存在的問題

內(nèi)部控制制度設(shè)計缺乏系統(tǒng)性和前瞻性 許多事業(yè)單位在內(nèi)部控制制度設(shè)計上存在的缺陷，往往源于對制度設(shè)計的系統(tǒng)性和前瞻性缺乏足夠重視。系統(tǒng)性缺失表現(xiàn)在內(nèi)部控制制度往往停留在表面，缺乏深入到事業(yè)單位各個層面的細致規(guī)劃。這種表面化的制度設(shè)計無法全方位覆蓋事業(yè)單位的運營，導(dǎo)致單位在實際操作中出現(xiàn)了盲點和漏洞。這種片面的制度設(shè)計不僅不能有效預(yù)防和管理風(fēng)險，反而可能成為制約事業(yè)單位發(fā)展的瓶頸。前瞻性的缺乏則體現(xiàn)在內(nèi)部控制制度設(shè)計未能充分考慮未來發(fā)展的需求和潛在風(fēng)險。

內(nèi)部監(jiān)督機制不健全 首先，監(jiān)督不足在目前各行業(yè)都表現(xiàn)的非常明顯，特別是在許多事業(yè)單位之中，內(nèi)部監(jiān)督大多名存實亡，得不到有效落實。這種現(xiàn)象出現(xiàn)的最大的原因是監(jiān)督責(zé)任不明確，同時也不乏因監(jiān)督活動頻率過多而難以及時有效的發(fā)現(xiàn)其中問題。其次，內(nèi)部監(jiān)督機制不健全，有些事業(yè)單位在設(shè)計監(jiān)督管理機制的時候過于想當(dāng)然，沒有充分考慮單位自身實際以及經(jīng)營管理中的復(fù)雜性。監(jiān)督機制應(yīng)能夠覆蓋單位的各個層面和環(huán)節(jié)，但現(xiàn)實中卻往往只關(guān)注某些特定領(lǐng)域，忽視了其他同樣重要的部分。例如，對項目執(zhí)行的監(jiān)督可能較為嚴格，而對人力資源管理或信息安全等方面的監(jiān)督則相對薄弱。最后，內(nèi)部監(jiān)督的獨立性和客觀性不足也是一個突出問題。監(jiān)督人員可能與被監(jiān)督的業(yè)務(wù)部門存在利益關(guān)聯(lián)，或監(jiān)督人員在組織結(jié)構(gòu)中的位置不足以保證其獨立性。

職工對內(nèi)部控制認識不足 職工普遍存在對此概念理解不足的問題。這種現(xiàn)象不僅影響了內(nèi)部控制制度的有效實施，也削弱了制度預(yù)防風(fēng)險和提升管理效率的潛力。許多職工將內(nèi)部控制視為一項純粹的財務(wù)活動，而沒有意識到其實際上是一個全面的管理過程，涉及組織的各個層面和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。這種狹隘的理解限制了職工在日常工作中應(yīng)用內(nèi)部控制原則的能力，從而導(dǎo)致制度執(zhí)行不徹底。內(nèi)部控制知識的普及不足也是一個關(guān)鍵問題。事業(yè)單位內(nèi)部往往缺乏系統(tǒng)的培訓(xùn)機制來提升職工對內(nèi)部控制的認識。

缺乏行業(yè)內(nèi)部控制的比較和借鑒 事業(yè)單位在開展內(nèi)部控制建設(shè)的時候，沒有考慮內(nèi)部控制的先進性以及單位過去的工作經(jīng)驗，造成了內(nèi)部控制夸夸其他，缺乏實用性。不少事業(yè)單位的工作人員至今還抱有鐵飯碗的心態(tài)，對于內(nèi)部控制的重視度偏低，造成了缺乏對行業(yè)內(nèi)部控制的了解，在構(gòu)建相關(guān)制度的時候缺少參考和借鑒，出現(xiàn)了不符合實際的現(xiàn)象，這也造成了事業(yè)單位體系的有效性欠缺。

另外，一些事業(yè)單位內(nèi)部控制停留在文字上，缺乏實際引導(dǎo)，雖然看似構(gòu)建了相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，但因歷史、管理人員重視等因素影響，這些制度停留在紙上，而沒有付諸于實踐，進而無法發(fā)揮出相應(yīng)的監(jiān)督和執(zhí)行效果。

事業(yè)單位完善內(nèi)部控制管理制度的措施

加強頂層設(shè)計 首先，構(gòu)建完善的運行管理機制，由單位管理人員擔(dān)任內(nèi)部控制小組的組長，制定與單位實際相符的工作方案、規(guī)劃體系、人員配置及技術(shù)支持流程。并在工作中對內(nèi)部工作小組每一個工作人員的崗位職責(zé)、工作要求和承擔(dān)的責(zé)任進行劃分，定期召開小組討論會，對工作中出現(xiàn)的問題進行匯總和調(diào)整。在這個過程中，需要建立完善的會議制度和相應(yīng)的管理流程，確保會議召開的可靠、可行和科學(xué)。如定期召開會議并且及時的向有關(guān)部門反饋結(jié)果，構(gòu)建與內(nèi)部控制相匹配的跟蹤記錄表，并將其作為工作憑證，及時跟蹤和探討，確保所有內(nèi)部控制的科學(xué)有效。

其次是促進業(yè)財融合，每月定期召開會議，各部門負責(zé)人圍繞單位發(fā)展規(guī)劃、隊伍建設(shè)、職工考核、預(yù)決算、重大經(jīng)費收支等重大問題進行集體討論、決策。例如在編制年度預(yù)算時，由財務(wù)負責(zé)人提出預(yù)算編制的總體框架，各部門負責(zé)人通過對本年度工作計劃及重點項目進行介紹，討論制定本年度的預(yù)算項目。通過財務(wù)部門與其他部門進行溝通和協(xié)商，既能確保各部門的需求得到合理滿足，又能保障重點項目得到充足的資金支持，優(yōu)化資源配置，提高財政資金的利用效率。

建立內(nèi)部牽制機制 內(nèi)部控制的本質(zhì)其實是權(quán)力的制衡，要實現(xiàn)內(nèi)部控制，根本上是要實現(xiàn)內(nèi)部的相互牽制。一是建立AB角制度，即A角為主要責(zé)任人，對所有的工作負具體責(zé)任；B角則輔助A角完成各項工作，起到監(jiān)督輔導(dǎo)作用。如果在工作中A角因種種原因而無法及時的完成工作，此時B角則能夠及時的接替A角進行工作，這樣能提高工作的準確性，有效避免權(quán)利的過大以及集中化，且能夠確保整個工作的順利進行。二是建立內(nèi)部監(jiān)督機制。事業(yè)單位應(yīng)建立內(nèi)部監(jiān)督機制，包括設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，建立內(nèi)部審查、監(jiān)察和檢查等制度，對機構(gòu)內(nèi)部控制制度的實施進行監(jiān)督和評估，及時發(fā)現(xiàn)和糾正問題，提高內(nèi)部控制的有效性和實效性。三是加強信息化建設(shè)。事業(yè)單位應(yīng)加強信息化建設(shè)，通過信息化手段，規(guī)范內(nèi)控流程。例如將業(yè)務(wù)審批的各個節(jié)點，通過信息化系統(tǒng)進行流轉(zhuǎn)，這樣審核人、審批人即使不在單位也可以通過網(wǎng)絡(luò)進行審核。另外還要建立信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)管理制度，加強數(shù)據(jù)安全保護，提高內(nèi)部控制的準確性和可靠性。

加強內(nèi)部控制知識培訓(xùn) 一是事業(yè)單位應(yīng)確立內(nèi)部控制知識培訓(xùn)的基本框架，明確培訓(xùn)的目標、內(nèi)容、方法和頻次。培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)涵蓋內(nèi)部控制的基本理念、相關(guān)法律法規(guī)、內(nèi)部控制流程設(shè)計、風(fēng)險識別與評估、控制活動的實施等方面。通過案例分析、模擬演練等互動式教學(xué)方法，可以增強培訓(xùn)的實效性和趣味性，從而提高職工的參與度和學(xué)習(xí)效果。二是事業(yè)單位應(yīng)針對不同層級和崗位的職工設(shè)計差異化的培訓(xùn)計劃。對于管理層，培訓(xùn)應(yīng)側(cè)重于內(nèi)部控制的戰(zhàn)略意義、決策過程中的應(yīng)用以及監(jiān)督評價體系的建立。對于基層職工，培訓(xùn)則應(yīng)更多關(guān)注日常操作中的內(nèi)部控制要求和具體執(zhí)行技巧。三是事業(yè)單位應(yīng)建立一套完善的培訓(xùn)效果評估機制。通過考核、問卷調(diào)查、實際操作表現(xiàn)等多種方式，對培訓(xùn)效果進行定期評估。根據(jù)評估結(jié)果，及時調(diào)整培訓(xùn)內(nèi)容和方法，確保培訓(xùn)活動能夠真正達到提升內(nèi)部控制水平的目的。

借鑒行業(yè)內(nèi)優(yōu)秀案例 在事業(yè)單位內(nèi)部控制管理制度的完善過程中，借鑒行業(yè)內(nèi)的優(yōu)秀案例是一種行之有效的方法。通過分析和學(xué)習(xí)其他事業(yè)單位在內(nèi)部控制方面的成功經(jīng)驗，可以為本單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)提供有益的參考和啟示。

優(yōu)秀的內(nèi)部控制案例通常具有以下特點：明確的控制目標、科學(xué)合理的控制流程、嚴格的執(zhí)行標準和有效的監(jiān)督機制。例如，不少事業(yè)單位為了實現(xiàn)權(quán)責(zé)分配的合理性，采取相互監(jiān)督、相互獨立、相互制衡的內(nèi)部控制模式；在運行機制方面強調(diào)管理制度的完善、科學(xué)，立項、招標和造價等流程的可行性和明確性，明確每一個部門的工作職責(zé)。采購業(yè)務(wù)和資金活動的內(nèi)控要點也應(yīng)被重視，如建立價格監(jiān)督機制，定期檢查和評價采購執(zhí)行情況，以及完善資金授權(quán)、批準、審驗等相關(guān)管理制度。

在實際應(yīng)用中，東北財經(jīng)大學(xué)就是一個典型的例子。該校以預(yù)算收支管理為主線，構(gòu)建了一套內(nèi)部控制體系，有效提升了財務(wù)管理的規(guī)范性和效率。另外，某市道路運輸管理局也根據(jù)《事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》的相關(guān)規(guī)定，針對單位特點進行了內(nèi)部控制制度建設(shè)，從而提高了內(nèi)部控制水平。

通過借鑒這些案例，事業(yè)單位能更好優(yōu)化內(nèi)部控制的落實方法，確保內(nèi)部控制的實習(xí)效果，同時，及時發(fā)現(xiàn)自己管理、內(nèi)部控制方面存在的不足，進而為單位提供切實可行的操作模式，并激發(fā)事業(yè)單位內(nèi)部控制思維創(chuàng)新。

本文綜合分析了事業(yè)單位內(nèi)部控制的意義以及工作中存在的各種問題，在明確事業(yè)單位內(nèi)部控制問題產(chǎn)生根源的基礎(chǔ)上，科學(xué)梳理和分析，并提出了一系列的解決措施和建議，能夠保障內(nèi)部控制在事業(yè)單位日常管理活動中作用的最大化。在當(dāng)今這個競爭日益激烈的年代，事業(yè)單位作為公共服務(wù)的提供者，需要承擔(dān)各種社會責(zé)任并科學(xué)應(yīng)對管理挑戰(zhàn)，并強化內(nèi)部控制管理機制，才能確保財政資金的合理使用，避免財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。

[作者單位：山東省商務(wù)廳幼兒園，尤尼泰振青會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）]