我國(guó)新個(gè)稅法于2019年正式實(shí)施。這次的個(gè)稅改革從傳統(tǒng)的分類稅制轉(zhuǎn)變?yōu)榱司C合稅制和分類稅制有機(jī)結(jié)合的新稅制，在稅收制度和征管模式上都出現(xiàn)了重大調(diào)整。因此，也會(huì)對(duì)企業(yè)的個(gè)稅籌劃工作提出更高的標(biāo)準(zhǔn)及要求。基于新個(gè)稅制度背景下，企業(yè)員工的個(gè)人所得稅籌劃內(nèi)容主要是以綜合所得、子女教育專項(xiàng)附加扣除以及工資薪金收入福利化的稅收籌劃為主。為保障企業(yè)稅收籌劃工作的有效性，企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)新制度的政策宣傳，制定出科學(xué)合理的稅收籌劃方案，并強(qiáng)化對(duì)人才的有效培養(yǎng)，保證企業(yè)對(duì)制度使用的有效性、稅收籌劃的科學(xué)合理性，在幫助員工降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)的同時(shí)，也可以促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

個(gè)人所得稅的稅收籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)性的長(zhǎng)期工程，也是在稅務(wù)管理工作中的一類事前行為。在我國(guó)稅收法律制度允許范圍之內(nèi)，結(jié)合個(gè)人的實(shí)際情況，充分解讀稅收政策，選擇最為科學(xué)合理的稅收繳納方式，降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)。2019年正式實(shí)施的新個(gè)稅制度和舊個(gè)稅法相比，條款修訂面超過(guò)80%，只對(duì)原有稅收制度中的三項(xiàng)條款進(jìn)行了保留。為進(jìn)一步降低在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中員工的個(gè)稅負(fù)擔(dān)，企業(yè)需要對(duì)新舊個(gè)稅的制度差異、條款內(nèi)容展開(kāi)深度分析，并結(jié)合新制度要求制定出科學(xué)合理的稅收籌劃方案。

新個(gè)稅改革政策分析

新個(gè)稅法于2019年1月1日正式實(shí)施。在原有個(gè)稅法的基礎(chǔ)上，完善了有關(guān)納稅人的規(guī)定；其中，對(duì)于部分勞動(dòng)性所得，采取綜合征稅的方式，這在一定程度上優(yōu)化了稅率結(jié)構(gòu)；提高了綜合所得基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)立了專項(xiàng)附加扣除；增加了一系列的反避稅條款。相較于舊個(gè)稅法，本次個(gè)稅法調(diào)整內(nèi)容較多。例如，在專項(xiàng)附加扣除費(fèi)用這一改革內(nèi)容上，不僅將員工五險(xiǎn)一金以及生活費(fèi)等相關(guān)內(nèi)容考慮在內(nèi)，還對(duì)日常生活支出進(jìn)行了綜合考量。為促使專項(xiàng)附加扣除政策順利推進(jìn)，我國(guó)稅務(wù)部門(mén)頒布了相應(yīng)的政策，明確了具體的操作方式：個(gè)人在進(jìn)行個(gè)稅申報(bào)時(shí)，可以直接利用累計(jì)預(yù)扣法進(jìn)行預(yù)扣預(yù)繳。這樣的稅款繳納方式可以為納稅人帶來(lái)更好的收益，使其真正地享受由于稅收法律的調(diào)整所帶來(lái)的節(jié)稅價(jià)值。

新個(gè)稅制度背景下企業(yè)員工個(gè)人所得稅籌劃內(nèi)容及策略

綜合所得內(nèi)部項(xiàng)目轉(zhuǎn)換的稅收籌劃 李某為甲公司的在職員工之一，其工作崗位是翻譯工作者。2022年，李某在甲公司就職獲得的稅前工資和薪金共計(jì)18萬(wàn)，其中包括3萬(wàn)元為公司加班翻譯獲得的收入。除本職工作之外，李某還有業(yè)余兼職，其獲得的勞務(wù)報(bào)酬共計(jì)7萬(wàn)，出版書(shū)籍共獲得稅前收入6萬(wàn)。在不考慮增值稅的條件下，李某的稅收籌劃工作可以從以下思路著手：在我國(guó)現(xiàn)行個(gè)稅法律制度之下，稿酬特許權(quán)使用費(fèi)需要扣除20%。員工在企業(yè)工作獲得的工資和薪金，可將實(shí)際金額作為收入總額。鑒于此，在員工收入同等的情況下，要進(jìn)行個(gè)稅籌劃，應(yīng)盡可能的優(yōu)先考慮稿酬，之后再考慮勞動(dòng)報(bào)酬，工資薪金次之。在我國(guó)現(xiàn)行稅法中明確提出，個(gè)稅的免征額是6萬(wàn)元，免征額可以從員工的綜合所得中直接進(jìn)行扣除處理。為此，與原有的稅法相比，最新的稅法對(duì)于稿酬所得比在職員工的工資薪金所得，在稅收籌劃工作上有更大的優(yōu)勢(shì)。

如果李某在工作中放棄為甲公司翻譯而減少30000的稅前工資薪金收入，那么可以通過(guò)業(yè)余時(shí)間為其他機(jī)構(gòu)進(jìn)行翻譯獲得30000元的稅前勞務(wù)報(bào)酬收入；如果因取消審稿而減少了2萬(wàn)元的勞務(wù)報(bào)酬，那么可以通過(guò)寫(xiě)作時(shí)長(zhǎng)的延長(zhǎng)，獲得相應(yīng)的2萬(wàn)元的稿費(fèi)；因此，李某這一年度的合并所得，其個(gè)人所得稅為14840元，較籌劃之前減少2160元。

教育專項(xiàng)附加扣除方式選擇稅籌 例如，李某與王某為夫妻關(guān)系，二人有一獨(dú)子。而李某任職于A公司，年末獲得工資收入合計(jì)10萬(wàn)元，依據(jù)個(gè)稅法需扣除18500元。而王某任職于B公司，年末收入總額為30萬(wàn)元，依據(jù)個(gè)稅法需扣除55500元。針對(duì)此情況，在進(jìn)行納稅籌劃過(guò)程中，就需要考慮其子女教育專項(xiàng)附加扣除，或選擇在其父親工資中扣除，或選擇從其母親工資中扣除，可按照100%扣除要求來(lái)進(jìn)行稅籌；也可以考慮從其負(fù)面薪資中各扣除50%，為家庭稅收籌劃帶來(lái)更多的可能性及籌劃空間。結(jié)合李某和王某的實(shí)際情況，鑒于王某收入更高，更適合將家庭中收入較高的一方作為扣除主體。如此一來(lái)，夫妻雙方的個(gè)人稅負(fù)將會(huì)得到進(jìn)一步地降低。我國(guó)新個(gè)稅法調(diào)整了80%的條款內(nèi)容，政策變得更為人性化。尤其是6項(xiàng)扣除政策，可以在進(jìn)行個(gè)稅稅收籌劃時(shí)進(jìn)行自由選擇，其中包含子女教育和住房貸款利息等，可以通過(guò)兄弟姐妹平分的方式進(jìn)行處理。作為員工，在進(jìn)行稅籌過(guò)程中，可考慮從個(gè)人或家庭的角度考慮，優(yōu)先選擇扣除家庭中收入高的一方，通過(guò)這種方式可以使得減負(fù)降稅效果更加明顯。

工資、薪金收入福利化的稅收籌劃 一是為員工提供交通設(shè)施和相關(guān)補(bǔ)貼。員工每日上下班會(huì)產(chǎn)生交通費(fèi)支出，在企業(yè)有條件的情況下，可以考慮為員工提供上下班接送服務(wù)，也可以選擇為員工報(bào)銷(xiāo)交通費(fèi)的方式，或者將公司的車(chē)租與員工，租金從員工工資中扣除。就企業(yè)而言，倘若支付給員工的薪金較低，則會(huì)影響員工日常生活消費(fèi)水平，如果給員工增加薪資，則會(huì)面臨增加納稅支出成本問(wèn)題。因此，企業(yè)可以考慮承擔(dān)部分費(fèi)用，通過(guò)為員工提供交通補(bǔ)助的方式來(lái)進(jìn)行稅籌，如此不僅可以讓員工受益，還能對(duì)企業(yè)產(chǎn)生節(jié)稅效益。

二是為員工提供免費(fèi)工作餐。作為企業(yè)，也可以考慮提供免費(fèi)工作餐，由于工作餐不具有可變現(xiàn)性，即工作餐無(wú)法進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，也不能用于兌換現(xiàn)金，因此運(yùn)用此方式可以降低企業(yè)稅負(fù)。

三是為員工提供旅游機(jī)會(huì)。旅游支出是家庭支出項(xiàng)目之一，倘若個(gè)人旅游，支出資金無(wú)法進(jìn)行個(gè)稅抵扣。但是，企業(yè)可以考慮將提供旅游機(jī)會(huì)納入員工福利，如每年提供一次旅游機(jī)會(huì)。通過(guò)提供旅游機(jī)會(huì)的方式，將原本支付給員工的薪金以福利的方式減扣。如此既可以讓員工維持同等收入水平，同時(shí)也可以使得個(gè)稅資金支出有所下降。但是需要企業(yè)注意的是，這類費(fèi)用不可以進(jìn)行稅前扣除，而是可以從公益金或是工會(huì)中進(jìn)行扣除處理。

新個(gè)稅制度背景下企業(yè)員工個(gè)人所得稅籌劃優(yōu)化措施

強(qiáng)化政策宣傳 基于新個(gè)稅制度背景之下，企業(yè)在進(jìn)行員工個(gè)人所得稅稅收籌劃時(shí)，需要加強(qiáng)政策宣傳。企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)需要加強(qiáng)對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局以及財(cái)政部門(mén)公布的最新個(gè)稅消息的跟蹤，確保在政策出臺(tái)之后可以第一時(shí)間將政策傳遞給員工。定期組織專題教育和培訓(xùn)，讓員工了解到我國(guó)現(xiàn)行個(gè)稅政策的內(nèi)容以及對(duì)他們收入是否會(huì)帶來(lái)影響，助力員工更為科學(xué)合理地進(jìn)行個(gè)稅籌劃。在這一過(guò)程中，可以將個(gè)稅政策制作為宣傳手冊(cè)或者海報(bào)等；也可以在企業(yè)電子大屏中進(jìn)行定期展示，以便員工隨時(shí)了解政策。在此基礎(chǔ)之上，需要在財(cái)務(wù)部門(mén)設(shè)置專業(yè)的稅務(wù)咨詢通道，并安排稅務(wù)專員，為員工的個(gè)稅政策執(zhí)行過(guò)程提供相應(yīng)的指導(dǎo)。通過(guò)對(duì)個(gè)稅政策的宣傳，除了可以讓員工對(duì)個(gè)稅政策形成正確認(rèn)知、加強(qiáng)理解，還可以讓員工形成更好地納稅意識(shí)。

合理制訂方案

靈活運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策 基于新個(gè)稅制度背景之下，通過(guò)對(duì)稅收優(yōu)惠政策的合理運(yùn)用，可以使得員工個(gè)人所得稅稅收籌劃工作更為科學(xué)合理。通過(guò)對(duì)收入結(jié)構(gòu)的合理安排，對(duì)工資獎(jiǎng)金發(fā)放比例等適當(dāng)調(diào)整，并選擇科學(xué)合理的稅收優(yōu)惠投資產(chǎn)品，達(dá)到降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。與此同時(shí)，在新個(gè)稅法中增加了多項(xiàng)扣除項(xiàng)目，包括住房貸款利息、繼續(xù)教育、子女教育、住房租金以及贍養(yǎng)老人等，企業(yè)和員工可以結(jié)合具體情況，通過(guò)對(duì)這些扣除項(xiàng)目的合理利用，進(jìn)一步降低納稅總額。

巧妙避免年終獎(jiǎng)雷區(qū) 年終獎(jiǎng)是個(gè)人所得中的主要組成部分，在計(jì)算個(gè)稅時(shí)，需要將年終獎(jiǎng)囊括其中。但由于年終獎(jiǎng)?lì)悇e不同，因此最終的納稅總額也會(huì)存在差異。結(jié)合我國(guó)個(gè)稅法提出的累進(jìn)稅率條款，需要在個(gè)人所得稅稅收籌劃工作中，直接將年終獎(jiǎng)并入綜合所得。經(jīng)過(guò)測(cè)算，年終獎(jiǎng)的各檔雷區(qū)如表1所示：

表1在臨界點(diǎn)基礎(chǔ)上增加收入的雷區(qū)（單位：元）

不同分類所得合理轉(zhuǎn)化 在進(jìn)行個(gè)稅籌劃時(shí)，倘若納稅人為高收入人群，則可以利用這一特征降低稅負(fù)。針對(duì)高收入人群，新個(gè)稅法明確可以通過(guò)合理轉(zhuǎn)化不同分類所得的方式，來(lái)達(dá)到降低稅負(fù)的目的。作為納稅主體，可以以特定所得來(lái)對(duì)稅率較高的勞動(dòng)所得進(jìn)行代替。而對(duì)于經(jīng)營(yíng)所得，則可以通過(guò)勞務(wù)報(bào)酬的方式進(jìn)行轉(zhuǎn)化，勞務(wù)報(bào)酬所得是綜合所得中的一部分，若是可以將其進(jìn)行轉(zhuǎn)化，轉(zhuǎn)化為經(jīng)營(yíng)所得，例如開(kāi)辦工作室，則可以降低企業(yè)稅負(fù)。

加強(qiáng)人才培養(yǎng) 在新個(gè)稅制度背景下，強(qiáng)化企業(yè)人才的培養(yǎng)對(duì)于促進(jìn)企業(yè)稅收籌劃工作有序向前推進(jìn)至關(guān)重要。為此，企業(yè)需要組建一支了解稅務(wù)專業(yè)知識(shí)、擁有扎實(shí)工作經(jīng)驗(yàn)的稅收籌劃工作團(tuán)隊(duì)，負(fù)責(zé)員工的個(gè)人所得稅稅收籌劃。這要求該團(tuán)隊(duì)了解我國(guó)最新政策文件，可以結(jié)合員工的收入以及家庭情況等，制定出科學(xué)合理的稅收籌劃方案，并為其提供個(gè)性化服務(wù)。

均衡發(fā)放獎(jiǎng)金 通過(guò)合理規(guī)劃和安排獎(jiǎng)金的發(fā)放時(shí)間和金額，企業(yè)可以幫助員工保持相對(duì)穩(wěn)定的月度收入，避免稅率跳檔，從而在合法合規(guī)的前提下，實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅的有效管理?；谖覈?guó)現(xiàn)行個(gè)稅法律法規(guī)中，其政策內(nèi)容出現(xiàn)了眾多調(diào)整，員工的個(gè)人所得稅起征點(diǎn)也從原本的3500元調(diào)整為5000元。為此，在進(jìn)行員工個(gè)人所得稅稅收籌劃的過(guò)程中，為保障避稅的合法性，從根源上降低納稅人的稅務(wù)負(fù)擔(dān)壓力，可以結(jié)合我國(guó)現(xiàn)行稅法要求，對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行科學(xué)編制。對(duì)于企業(yè)，則表現(xiàn)在獎(jiǎng)金發(fā)放調(diào)整這一維度，若是當(dāng)月員工的工資水平在個(gè)人所得稅免稅額之下，則在進(jìn)行年終獎(jiǎng)發(fā)放時(shí)，可以月度為單位進(jìn)行支付，通過(guò)對(duì)每月5000元專項(xiàng)扣除額及其他扣除項(xiàng)這一政策的運(yùn)用，來(lái)進(jìn)一步降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。若是員工的每月工資應(yīng)納稅額已經(jīng)達(dá)到了扣除標(biāo)準(zhǔn)，則可以對(duì)工資和年終獎(jiǎng)金比例進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。例如，可以將員工的個(gè)別工資轉(zhuǎn)變?yōu)槟杲K獎(jiǎng)，對(duì)年終獎(jiǎng)的稅用稅率進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，以盡最大的可能避免員工稅負(fù)過(guò)重，增加其稅后負(fù)擔(dān)。結(jié)合現(xiàn)行稅法要求，在個(gè)人獲得年終獎(jiǎng)的處理方式上，需要在年底之前綜合個(gè)人情況選擇并納入綜合收入中，或是以月為單位進(jìn)行每月平攤，進(jìn)而確定最終稅率。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)情況和員工的業(yè)績(jī)表現(xiàn)，制定合理的獎(jiǎng)金發(fā)放計(jì)劃，計(jì)劃應(yīng)包括獎(jiǎng)金發(fā)放的時(shí)間、金額和形式等要素，以確保獎(jiǎng)金發(fā)放的公平性和可持續(xù)性。但需要注意的是，新個(gè)稅制度背景下企業(yè)員工個(gè)人所得稅籌劃的均衡發(fā)放獎(jiǎng)金，并不意味著簡(jiǎn)單地平均分配獎(jiǎng)金，而是企業(yè)應(yīng)根據(jù)員工的實(shí)際貢獻(xiàn)和業(yè)績(jī)差異，合理確定每個(gè)人的獎(jiǎng)金額度。否則，不僅可能損害員工的積極性，還可能引發(fā)內(nèi)部矛盾。

綜上所述，在我國(guó)實(shí)行新個(gè)稅法的時(shí)代背景之下，員工的個(gè)人所得稅稅收籌劃工作將會(huì)變得更為復(fù)雜。為此，作為企業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員，需要在了解新制度的條件下加強(qiáng)對(duì)政策的深度解析。結(jié)合企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)特征以及各個(gè)職能部門(mén)的員工薪酬結(jié)構(gòu)，基于國(guó)家法律法規(guī)制定出科學(xué)合理的稅收籌劃方案，爭(zhēng)取讓員工可以獲得更高的稅后收入?？刂苽€(gè)稅負(fù)擔(dān)對(duì)于促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展也可以發(fā)揮出一定的作用和價(jià)值。

（作者單位：外文出版社有限責(zé)任公司）