【摘 要】 共同富裕是中國(guó)特色社會(huì)主義的本質(zhì)要求，既重視做大“蛋糕”，又強(qiáng)調(diào)分好“蛋糕”，分配制度是促進(jìn)共同富裕的基礎(chǔ)性制度。黨的二十屆三中全會(huì)明確提出完善收入分配制度和稅收、社會(huì)保障、轉(zhuǎn)移支付等再分配調(diào)節(jié)機(jī)制方面的政策要求。個(gè)人所得稅具有重要的收入分配調(diào)節(jié)功能，探究如何深化個(gè)人所得稅（以下簡(jiǎn)稱(chēng)個(gè)稅）改革，強(qiáng)化收入公平分配，這是中國(guó)式現(xiàn)代化背景下推進(jìn)共同富裕目標(biāo)的必由之路。文章運(yùn)用2020年中國(guó)家庭追蹤調(diào)查（CFPS）數(shù)據(jù)分析個(gè)稅的收入再分配效應(yīng)，結(jié)果表明：個(gè)稅具有收入再分配效應(yīng)，但引入專(zhuān)項(xiàng)附加扣除后，降低了個(gè)稅的累進(jìn)性，并在整體上產(chǎn)生了一定的逆效應(yīng)，且專(zhuān)項(xiàng)附加扣除帶來(lái)的收益更傾向于高收入群體。故此，提出適度調(diào)整適用稅率、擴(kuò)大綜合征收范圍、拓寬專(zhuān)項(xiàng)附加扣除和完善個(gè)稅改革配套措施等建議。

【關(guān)鍵詞】 共同富裕； 個(gè)人所得稅； 收入再分配； 專(zhuān)項(xiàng)附加扣除

【中圖分類(lèi)號(hào)】 F812 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2025）02-0108-07

一、引言

伴隨新舊生產(chǎn)力動(dòng)能的不斷轉(zhuǎn)化，我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行總體平穩(wěn)、穩(wěn)中有進(jìn)。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布數(shù)據(jù)，2003年以來(lái)，我國(guó)基尼系數(shù)一直處于國(guó)際警戒線0.40以上，至2022年居民人均可支配收入基尼系數(shù)高達(dá)0.467，這表明我國(guó)居民收入差距較大，財(cái)富分配不均，阻礙了共同富裕目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。習(xí)近平總書(shū)記在黨的二十大報(bào)告中強(qiáng)調(diào)“分配制度是促進(jìn)共同富裕的基礎(chǔ)性制度”，如何完善收入分配制度、規(guī)范個(gè)人財(cái)富積累，扎實(shí)推進(jìn)共同富裕已成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和改革的重要議題。2024年7月黨的二十屆三中全會(huì)明確提出“完善收入分配制度”“構(gòu)建初次分配、再分配、第三次分配協(xié)調(diào)配套的制度體系”“完善稅收、社會(huì)保障、轉(zhuǎn)移支付等再分配調(diào)節(jié)機(jī)制”“完善綜合和分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度，規(guī)范經(jīng)營(yíng)所得、資本所得、財(cái)產(chǎn)所得稅收政策，實(shí)行勞動(dòng)性所得統(tǒng)一征稅”等要求，為促進(jìn)收入和財(cái)富公平分配、推動(dòng)實(shí)現(xiàn)共同富裕目標(biāo)指明了方向。

稅收是完善收入分配制度的重要手段和制度安排，一般認(rèn)為，稅收的再分配效應(yīng)主要來(lái)源于稅收的累進(jìn)性。個(gè)稅作為典型的直接稅，在我國(guó)始于1980年，并隨社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和個(gè)人收入水平的提升適時(shí)進(jìn)行了修訂與完善。2018年修訂時(shí)建立了分類(lèi)和綜合相結(jié)合的課征模式，并將免征額升至每月5 000元、增加專(zhuān)項(xiàng)附加扣除等。個(gè)稅具有征收模式的特殊性、征稅范圍的廣泛性、適用稅率的累進(jìn)性和稅收優(yōu)惠的普適性等特征，故其憑借累進(jìn)稅率調(diào)節(jié)收入分配合理分好“蛋糕”，并通過(guò)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除政策減輕居民的個(gè)稅負(fù)擔(dān)，助力做大“蛋糕”，進(jìn)而推動(dòng)實(shí)現(xiàn)共同富裕目標(biāo)。因此，本文將著重分析個(gè)稅的收入再分配效應(yīng)和比較分析專(zhuān)項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目改革前后個(gè)稅產(chǎn)生的收入再分配效應(yīng)，提出完善我國(guó)個(gè)稅制度的建議。

二、文獻(xiàn)綜述

個(gè)稅收入再分配效應(yīng)是國(guó)內(nèi)外學(xué)界研究的重要議題。國(guó)外學(xué)者對(duì)個(gè)稅再分配效應(yīng)測(cè)度和實(shí)證分析等方面進(jìn)行了較為豐富的研究。在測(cè)度分析方面：如Musgrave等[ 1 ]運(yùn)用基尼系數(shù)和MT指數(shù)對(duì)收入再分配效應(yīng)進(jìn)行了測(cè)量；Kakwani[ 2-3 ]提出K指數(shù)概念，由于收入再分配效應(yīng)受平均稅率和累進(jìn)指數(shù)的影響，將MT指數(shù)分為橫向和縱向兩個(gè)部分，揭示了平均稅率、累進(jìn)性和再分配效應(yīng)三者間的關(guān)系；Shorrocks[ 4 ]運(yùn)用信息熵和泰爾指數(shù)分解測(cè)算不同人群的收入再分配效應(yīng)等。實(shí)證分析方面：Verbist[ 5 ]認(rèn)為，設(shè)置個(gè)稅累進(jìn)稅率的國(guó)家，個(gè)稅對(duì)收入再分配具有積極效應(yīng)；Urban[ 6 ]認(rèn)為，扣除、津貼、稅率級(jí)次設(shè)置都會(huì)對(duì)個(gè)稅的累進(jìn)性產(chǎn)生影響，從而影響個(gè)稅收入再分配效應(yīng)。此外，也有部分學(xué)者持相反的意見(jiàn)。如Duncan等[ 7 ]認(rèn)為，個(gè)稅累進(jìn)性會(huì)減輕名義總收入的不平等，但對(duì)實(shí)際收入不平等的減輕效果非常微弱；Foellmi等[ 8 ]認(rèn)為，累進(jìn)制稅不僅不會(huì)減輕收入分配的不公平，相反還會(huì)加劇分配不公、擴(kuò)大收入差距；Taro等[ 9 ]認(rèn)為，日本所得稅的抵扣制度對(duì)個(gè)稅再分配效應(yīng)起到了負(fù)面影響，即群體收入越高，抵扣產(chǎn)生的個(gè)稅負(fù)效應(yīng)越多，不利于促進(jìn)公平分配等。

國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)個(gè)稅收入再分配效應(yīng)有較豐富的研究。一是對(duì)個(gè)稅收入再分配效應(yīng)的影響因素分析。如萬(wàn)瑩[ 10 ]、岳希明等[ 11 ]和胡芳[ 12 ]均提出累進(jìn)性和平均稅率是影響個(gè)稅收入再分配效應(yīng)的兩大因素，其中平均稅率過(guò)低是制約個(gè)稅發(fā)揮收入調(diào)節(jié)功能的主要因素，累進(jìn)性是次要因素；蔡秀云等[ 13 ]、龐淑芬[ 14 ]等通過(guò)構(gòu)建收入分配效應(yīng)和稅收累進(jìn)性測(cè)量模型測(cè)算得出個(gè)稅具有一定的收入分配效應(yīng)，但其效應(yīng)和累進(jìn)性都有進(jìn)一步上升空間；胡顯莉等[ 15 ]、張玄等[ 16 ]、李晶等[ 17 ]運(yùn)用中國(guó)家庭追蹤調(diào)查（CFPS）微觀數(shù)據(jù)模擬分析得出綜合課稅制有助于提升個(gè)稅累進(jìn)水平；張玄等[ 16 ]認(rèn)為綜合課征有利于提高個(gè)稅的平均稅率和再分配效應(yīng)，其中在提高基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、調(diào)整專(zhuān)項(xiàng)附加扣除和改變稅率結(jié)構(gòu)等方面的影響下，2018年個(gè)稅改革從整體上提高了稅收的累進(jìn)性，但也導(dǎo)致個(gè)稅的平均稅率和收入再分配指數(shù)降低50%以上。二是對(duì)個(gè)稅收入再分配的實(shí)證分析。如周亞等[ 18 ]基于征稅行為對(duì)征稅前后基尼系數(shù)的影響分析，得出稅后基尼系數(shù)大于稅前基尼系數(shù)時(shí)，個(gè)稅才能實(shí)現(xiàn)收入分配調(diào)節(jié)功能；柯青等[ 19 ]基于1989—2013年城鎮(zhèn)居民個(gè)稅征收前后的基尼系數(shù)分析，得出個(gè)稅對(duì)收入分配差距具有反向調(diào)節(jié)作用，但調(diào)節(jié)力度不明顯。三是對(duì)個(gè)稅收入再分配效應(yīng)的微觀模擬分析。如張世偉等[ 20 ]基于吉林省城鎮(zhèn)居民數(shù)據(jù)對(duì)個(gè)稅收入分配效應(yīng)的模擬分析后認(rèn)為，個(gè)稅制度設(shè)計(jì)基本可滿足居民和地區(qū)之間的稅負(fù)公平，且隨著居民收入水平的持續(xù)增長(zhǎng)和收入差距的不斷擴(kuò)大，個(gè)稅制度調(diào)節(jié)居民收入分配的能力將持續(xù)增強(qiáng)；楊曉妹等[ 21 ]基于2008年和2011年個(gè)稅改革背景，運(yùn)用微觀模擬分析方法，得出個(gè)稅累進(jìn)性高于平均稅率的矛盾是導(dǎo)致個(gè)稅收入再分配效應(yīng)較弱的重要原因；雷根強(qiáng)等[ 22 ]運(yùn)用2012年CFPS微觀數(shù)據(jù)模擬分析，得出差別扣除有助于增強(qiáng)個(gè)稅的收入調(diào)節(jié)職能，且能夠縮小高收入群體及相對(duì)家庭生活負(fù)擔(dān)較重適齡群體收入差距；王曉佳等[ 23 ]運(yùn)用CFPS微觀數(shù)據(jù)模擬分析后認(rèn)為，引入家庭申報(bào)單位有助于增強(qiáng)個(gè)稅的收入再分配效應(yīng)，縮小居民收入差距；趙海利等[ 24 ]運(yùn)用2019年CFPS微觀數(shù)據(jù)測(cè)算了個(gè)稅專(zhuān)項(xiàng)附加扣除的收入再分配效應(yīng)，提出專(zhuān)項(xiàng)附加扣除降低了個(gè)稅平均稅率，進(jìn)而影響稅負(fù)縱向公平、弱化個(gè)稅的收入再分配效應(yīng)，但隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和個(gè)人收入水平的提高，其專(zhuān)項(xiàng)附加扣除的收入再分配效應(yīng)會(huì)隨之增強(qiáng)。

上述可見(jiàn)，個(gè)稅作為調(diào)節(jié)收入的主要工具之一，常與收入再分配、社會(huì)公平相聯(lián)系，為此國(guó)內(nèi)外學(xué)者形成了較為豐富的研究成果。其中，國(guó)外學(xué)者研究個(gè)稅收入再分配效應(yīng)更多與稅率累進(jìn)性、稅收抵免和福利機(jī)制相結(jié)合，側(cè)重于分析個(gè)稅收入再分配效應(yīng)的影響因素；國(guó)內(nèi)學(xué)者在個(gè)稅收入再分配效應(yīng)的影響因素、測(cè)度方法等方面形成了較為豐富的研究，多數(shù)人認(rèn)為個(gè)稅具有收入再分配的調(diào)節(jié)功能。但因國(guó)內(nèi)外個(gè)稅政策法令的差異，對(duì)其收入再分配效應(yīng)的研究雖未達(dá)成統(tǒng)一的意見(jiàn)，但其共性為個(gè)稅制度的完善、居民收入結(jié)構(gòu)的調(diào)整等會(huì)對(duì)個(gè)稅收入再分配效應(yīng)產(chǎn)生影響。故此，本文以2023年個(gè)稅專(zhuān)項(xiàng)附加扣除政策調(diào)整為契機(jī)，測(cè)算個(gè)稅整體和專(zhuān)項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目的收入再分配效應(yīng)，旨在探索共同富裕背景下深化個(gè)稅稅制改革的基本思路。

三、數(shù)據(jù)選擇和測(cè)算方法

（一）數(shù)據(jù)選擇

為增強(qiáng)個(gè)稅對(duì)共同富裕的推動(dòng)作用、具體量化個(gè)稅及其專(zhuān)項(xiàng)附加扣除的再分配效應(yīng)，本文采用2020年中國(guó)家庭追蹤調(diào)查（CFPS）數(shù)據(jù)分析。CFPS是一項(xiàng)全國(guó)性、綜合性的社會(huì)跟蹤調(diào)查，基線調(diào)查覆蓋全國(guó)25個(gè)省域（省、直轄市和自治區(qū)）、16 000戶家庭，設(shè)計(jì)問(wèn)卷包括個(gè)人庫(kù)、家庭經(jīng)濟(jì)庫(kù)、家庭關(guān)系庫(kù)和少兒代答庫(kù)，這也是用于測(cè)量個(gè)稅收入再分配效應(yīng)的重要樣本庫(kù)。

2020年CFPS微觀數(shù)據(jù)的個(gè)人庫(kù)共包括28 590個(gè)樣本，在選取樣本時(shí)：一是剔除收入缺失樣本；二是因我國(guó)對(duì)從事“四業(yè)”（種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)和捕撈業(yè)）的個(gè)人和個(gè)體工商戶免征個(gè)稅而剔除全部農(nóng)村樣本，并根據(jù)篩選條件retire和school剔除學(xué)生和退休人員樣本后，最終得到符合條件的5 026個(gè)樣本；同時(shí)保留個(gè)人庫(kù)的個(gè)人編碼pid和相對(duì)應(yīng)的家庭樣本編碼fid20，便于后續(xù)匹配家庭關(guān)系、經(jīng)濟(jì)庫(kù)和少兒代答庫(kù)，從而獲得專(zhuān)項(xiàng)附加扣除需要的信息。

（二）數(shù)據(jù)處理

由于2020年CFPS微觀數(shù)據(jù)收錄個(gè)人收入為稅后收入，為契合本文對(duì)個(gè)稅收入再分配效應(yīng)研究，需要對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理、匹配并計(jì)算出相應(yīng)的稅前收入。根據(jù)個(gè)稅專(zhuān)項(xiàng)附加扣除政策要求，結(jié)合2023年個(gè)稅及其稅收優(yōu)惠政策相關(guān)規(guī)定，估算2023年個(gè)稅收入對(duì)應(yīng)的稅前收入。

1.測(cè)f951d2450d6529ffbfc16afd692801498ef1895a19eda61de3d4139d8ffe63e9算城鎮(zhèn)居民稅前收入

由于嬰幼兒照護(hù)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除從2022年1月1日開(kāi)始實(shí)行，且專(zhuān)項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目在2023年對(duì)嬰幼兒照護(hù)、子女教育專(zhuān)項(xiàng)附加扣除和贍養(yǎng)老人專(zhuān)項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了調(diào)整，因此本文在處理稅后收入時(shí)根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的2020—2023年城鎮(zhèn)居民人均可支配收入，計(jì)算出城鎮(zhèn)居民人均可支配收入的平均增長(zhǎng)率約為18.26%。根據(jù)這一增速預(yù)測(cè)2023年稅后收入，以此數(shù)據(jù)沿用2023年個(gè)稅政策進(jìn)行稅前收入測(cè)算。

2.具體專(zhuān)項(xiàng)附加扣除識(shí)別

（1）子女教育專(zhuān)項(xiàng)附加扣除。根據(jù)少兒代答庫(kù)中的編碼wc1和school確認(rèn)孩子的上學(xué)狀態(tài)，并與家庭關(guān)系庫(kù)、個(gè)人庫(kù)進(jìn)行匹配，由同一家庭編碼中收入最高的一方扣除100%，每月扣除2 000元，反之則選擇父母雙方分別扣除50%。

（2）繼續(xù)教育專(zhuān)項(xiàng)附加扣除。根據(jù)編碼qc4確認(rèn)全日制還是在職學(xué)生，對(duì)在職學(xué)生進(jìn)行繼續(xù)教育專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，每月扣除400元。

（3）大病醫(yī)療專(zhuān)項(xiàng)附加扣除。根據(jù)個(gè)人庫(kù)編碼qc701確定大病醫(yī)療自費(fèi)費(fèi)用，按照政策規(guī)定對(duì)超過(guò)15 000元部分，在80 000元限額內(nèi)進(jìn)行扣除。

（4）住房貸款利息專(zhuān)項(xiàng)附加扣除。主要依據(jù)：一是根據(jù)編碼ft3和ft301判斷是否存在貸款買(mǎi)房；二是根據(jù)編碼fr1判斷是否符合首套住房貸款利息支出；同時(shí)符合兩個(gè)條件的選擇家庭編碼內(nèi)收入高的一方，每月按照100%扣除1 000元。

（5）住房租金專(zhuān)項(xiàng)附加扣除。主要依據(jù)：一是根據(jù)編碼fp407、fq2判斷樣本是否存在租房支出；二是根據(jù)編碼qg301識(shí)別工作地點(diǎn)，判斷每月住房租金專(zhuān)項(xiàng)附加扣除的額度；如果同時(shí)存在住房貸款利息專(zhuān)項(xiàng)附加扣除和住房租金專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，本著低稅負(fù)原則選擇后者由夫妻收入高的一方扣除。

（6）贍養(yǎng)老人專(zhuān)項(xiàng)附加扣除。主要依據(jù)：一是根據(jù)問(wèn)題編碼alive_a20_f、alive_a20_m以及tb1y_a_f、tb1y_a_m，篩選出符合父母健在且年滿60歲的樣本；二是根據(jù)個(gè)人庫(kù)中的父母樣本編碼，對(duì)應(yīng)家庭關(guān)系庫(kù)中的孩子數(shù)量，判斷樣本是否為獨(dú)生子女，如果是則由一人按照每月3 000元扣除，不是則按每月3 000元平均分?jǐn)偂?/p>

（7）嬰幼兒照護(hù)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除。這里主要是根據(jù)家庭關(guān)系庫(kù)編碼alive_a20_c1-10和tb1y_a_c1-10來(lái)判斷3歲以下子女?dāng)?shù)量，由父母收入高的一方按照每個(gè)嬰幼兒每月扣除2 000元。數(shù)據(jù)處理后樣本分布如表1所示。

3.稅前收入測(cè)算

選用2020年CFPS微觀數(shù)據(jù)的個(gè)人庫(kù)中“過(guò)去12個(gè)月主要工作收入”計(jì)算綜合所得基數(shù)，由于在數(shù)據(jù)中對(duì)其他非綜合所得信息不明確，且經(jīng)營(yíng)所得在實(shí)際稅收征管中多采用核定征收等方式，測(cè)算難度較大，故本文只考慮綜合所得部分。參照韓秀蘭等[ 25 ]對(duì)稅前收入的預(yù)測(cè)方法，根據(jù)2023年個(gè)稅政策，并綜合考量上述匹配出的專(zhuān)項(xiàng)附加扣除結(jié)果，得到樣本綜合所得的稅前收入。

四、實(shí)證分析

個(gè)稅的群體屬性和累進(jìn)機(jī)制決定了其在二次分配中具有獨(dú)特的調(diào)節(jié)功能，分析個(gè)稅收入再分配效應(yīng)，可量化個(gè)稅對(duì)共同富裕的推動(dòng)效應(yīng)。衡量稅收收入再分配效應(yīng)最常用的指標(biāo)包括歐?，斨笖?shù)、基尼系數(shù)（GiniCoefficient）、MT指數(shù)和K指數(shù)等。由于MT指數(shù)本身包括稅前稅后的基尼系數(shù)，為更好地比較居民稅前與稅后收入的分配情況，本文從歐?，斨笖?shù)和MT指數(shù)入手，具體釋析共同富裕視角下個(gè)稅的收入再分配效應(yīng)。

（一）收入差距分析

收入差距分析主要采用歐?，斨笖?shù)（又稱(chēng)收入不良指數(shù)），先將樣本按照收入從高至低進(jìn)行排序。本文將最高收入20%的個(gè)體收入總額與最低收入20%的個(gè)體收入總額的比率界定為歐希瑪指數(shù)，該指數(shù)越接近于1，說(shuō)明收入差距越小，反之該指數(shù)越接近于0，說(shuō)明收入差距越大。具體見(jiàn)表2。

從表2可看出：樣本征稅前的歐?，斨笖?shù)為11.87，按照2023年個(gè)稅專(zhuān)項(xiàng)附加扣除政策進(jìn)行扣除后這一指數(shù)變?yōu)?1.33，對(duì)比征稅前數(shù)值有所下降，表明個(gè)稅整體稅制對(duì)收入再分配具有積極的調(diào)節(jié)作用；比較高低收入人群占比發(fā)現(xiàn)，在進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)附加項(xiàng)目扣除后，高收入群體占比相對(duì)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除前明顯降低；進(jìn)一步比對(duì)平均收入水平發(fā)現(xiàn)，高收入群體進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)附加扣除后平均的收入122 530元相比專(zhuān)項(xiàng)附加扣除前的122 998元下降了468元，低收入群體進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)附加扣除后的平均收入10 810.6元相比專(zhuān)項(xiàng)附加扣除前的10 810.7元基本無(wú)變化。結(jié)合個(gè)稅計(jì)算方法可知，專(zhuān)項(xiàng)附加扣除政策直接影響個(gè)稅計(jì)算的稅基，甚至在稅基邊緣會(huì)對(duì)稅率產(chǎn)生較大影響，故此高收入群體可從專(zhuān)項(xiàng)附加扣除政策中獲益更多，對(duì)低收入群體而言，專(zhuān)項(xiàng)附加扣除政策并沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的影響。

（二）收入再分配效應(yīng)

為測(cè)算個(gè)稅和專(zhuān)項(xiàng)附加扣除政策的收入再分配效應(yīng)，本文采用基尼系數(shù)、MT指數(shù)和K指數(shù)作為衡量指標(biāo)。具體測(cè)算方法如下：

MT1=GX-G1 （1）

MT2=GX-G2 （2）

其中，GX為稅前基尼系數(shù)，G1為按照2023年個(gè)稅享受專(zhuān)項(xiàng)附加扣除后的稅后基尼系數(shù)，MT1測(cè)度的是進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)附加政策扣除后個(gè)稅收入再分配效應(yīng)；G2為進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目前的稅后基尼系數(shù)，MT2測(cè)度的是在不進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，只扣除基本費(fèi)用的情況下個(gè)稅收入再分配效應(yīng)。MT指數(shù)具體含義見(jiàn)表3。

因微觀數(shù)據(jù)樣本數(shù)量有限，本文對(duì)樣本進(jìn)行升序排列后采用定義法進(jìn)行基尼系數(shù)測(cè)量。其計(jì)算公式為：

其中，G為基尼系數(shù)，Ei為按照升序排列的樣本數(shù)值。

為進(jìn)一步分析MT指數(shù)的影響因素，將MT指數(shù)分解為橫向公平和縱向公平，利用Kakwani提出的K指數(shù)對(duì)MT指數(shù)進(jìn)行分解。其計(jì)算公式為：

其中，Cy為按照稅前收入排序的稅后可支配收入集中度，t為平均稅率；C■是進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)附加扣除前按稅前收入排序的稅收集中度；C■是按照2023年個(gè)稅進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)附加扣除后按稅前收入排序的稅收集中度；GX為稅前基尼系數(shù)，將兩者做差得到K指數(shù)。當(dāng)K>0時(shí)說(shuō)明稅收具有累進(jìn)性，當(dāng)K<0時(shí)說(shuō)明稅收具有累退性。將MT指數(shù)進(jìn)行分解后，可根據(jù)公式中的H和V值判斷稅收的橫向公平效應(yīng)和縱向公平效應(yīng)。當(dāng)H=0時(shí)表明稅收具有橫向公平效應(yīng)。V值通常用于衡量縱向公平效應(yīng)，由于V值受平均稅率t和累進(jìn)指數(shù)K影響，平均稅率t決定了縱向公平的程度，累進(jìn)指數(shù)K決定了稅收分配效應(yīng)作用的方向。當(dāng)K>0時(shí)產(chǎn)生正向的縱向公平效應(yīng)，反之則意味著稅收違背了縱向公平原則，對(duì)收入分配公平產(chǎn)生負(fù)面影響，不利于推動(dòng)共同富裕。按照上述計(jì)算方法得到的結(jié)果，如表4所示。

根據(jù)表4測(cè)算結(jié)果可得，進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)附加政策扣除前后MT指數(shù)均大于零，且兩次測(cè)算的基尼系數(shù)均在不同程度上有所縮小，表明個(gè)稅整體具有收入分配效應(yīng)，有助于推動(dòng)共同富裕目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。但通過(guò)比較K指數(shù)和MT指數(shù)可看出，在進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)附加扣除后，個(gè)稅的累進(jìn)性和再分配效應(yīng)都有所降低，表明專(zhuān)項(xiàng)附加扣除政策更傾向于中高收入群體，降低了個(gè)稅的累進(jìn)性，且因累進(jìn)性降低削弱了個(gè)稅的收入再分配效應(yīng)，這種削弱又被個(gè)稅稅制本身的收入再分配效應(yīng)所抵銷(xiāo)。因此，個(gè)稅基本費(fèi)用和整體專(zhuān)項(xiàng)扣除政策均具有一定的收入再分配效應(yīng)，但其分解后，專(zhuān)項(xiàng)附加扣除政策對(duì)收入再分配也會(huì)產(chǎn)生一定的負(fù)效應(yīng)。

五、結(jié)論和建議

（一）研究結(jié)論

1.個(gè)稅總體上的收入再分配效應(yīng)

歐?，斨笖?shù)分解測(cè)算結(jié)果表明，個(gè)稅總體上具有收入再分配效應(yīng)，可作為調(diào)節(jié)收入再分配、推動(dòng)共同富裕的重要工具，但其調(diào)節(jié)收入差距能力有待進(jìn)一步提升，其主要原因：一是我國(guó)個(gè)稅稅負(fù)具有“重勞動(dòng)、輕資本”特征，目前我國(guó)個(gè)稅中對(duì)勞動(dòng)所得實(shí)行7檔超額累進(jìn)稅率，對(duì)資本所得和財(cái)產(chǎn)所得主要采取20%的稅率，其稅率累進(jìn)性與勞動(dòng)所得相比明顯不足，降低了個(gè)稅收入再分配效應(yīng)；二是個(gè)稅綜合所得稅率級(jí)距設(shè)置不夠合理，我國(guó)個(gè)稅綜合所得第一和第二級(jí)距的稅率分別為3%和10%，其征稅對(duì)象主要是中低收入者，阻礙了“擴(kuò)中”目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，導(dǎo)致目前我國(guó)個(gè)稅的收入再分配效應(yīng)并不明顯。

2.專(zhuān)項(xiàng)附加扣除政策再分配效應(yīng)

隨著2018年個(gè)稅法的進(jìn)一步修訂，實(shí)際的基本費(fèi)用扣除和專(zhuān)項(xiàng)附加扣除將會(huì)持續(xù)增加，這在很大程度上會(huì)減輕個(gè)人的稅負(fù)，增加個(gè)人的可支配收入，符合共同富裕理念中“做大蛋糕”的要求。本文分析歐希瑪指數(shù)、基尼系數(shù)，以及MT指數(shù)分解指標(biāo)等，測(cè)算了個(gè)稅在進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)附加扣除前后的收入再分配效應(yīng)，得出以下結(jié)論：

第一，免征額規(guī)定使低收入群體無(wú)法享受專(zhuān)項(xiàng)附加扣除優(yōu)惠。根據(jù)上述歐?，斨笖?shù)分析，在進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)附加扣除后，最高收入20%的群體占比下降，最低收入20%的群體占比提升，這表明專(zhuān)項(xiàng)附加政策更有利于高收入群體。其主因是符合專(zhuān)項(xiàng)附加扣除政策條件的低收入群體受其收入水平限制，無(wú)法享受專(zhuān)項(xiàng)附加扣除政策所帶來(lái)的優(yōu)惠待遇。

第二，部分專(zhuān)項(xiàng)附加項(xiàng)目規(guī)定不夠嚴(yán)謹(jǐn)而有失稅收的公平性。隨著2023年個(gè)稅專(zhuān)項(xiàng)附加扣除政策的調(diào)整，在7項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目中子女教育和贍養(yǎng)老人扣除占比最大，表明增加這兩項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)附加的扣除有利于實(shí)現(xiàn)規(guī)模更大、覆蓋面更廣的減稅。但以贍養(yǎng)老人扣除項(xiàng)目為例，其部分樣本符合扣除資格，但實(shí)際收入為0。匹配家庭關(guān)系庫(kù)之后發(fā)現(xiàn)，該家庭只有男方1人上班，需要贍養(yǎng)4位老人，這顯然無(wú)法有效發(fā)揮個(gè)稅促進(jìn)社會(huì)公平的功能。

第三，專(zhuān)項(xiàng)附加扣除政策在具體實(shí)施中產(chǎn)生了一定的負(fù)效應(yīng)。專(zhuān)項(xiàng)附加扣除前MT指數(shù)和K指數(shù)分別為0.0082、0.5230，而其扣除后數(shù)值變?yōu)?.0081和0.5140，分別下降了1.2%和1.8%。這兩項(xiàng)數(shù)值的變化均說(shuō)明專(zhuān)項(xiàng)附加扣除政策產(chǎn)生了負(fù)效應(yīng)，即未實(shí)現(xiàn)對(duì)居民收入分配差距的調(diào)節(jié)，且促進(jìn)共同富裕目標(biāo)的效果有限。

此外，專(zhuān)項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目設(shè)置未考慮不同區(qū)域居民收入差距問(wèn)題，實(shí)行全國(guó)普惠性的專(zhuān)項(xiàng)附加扣除政策，不利于增強(qiáng)個(gè)稅的收入再分配效應(yīng)；贍養(yǎng)老人專(zhuān)項(xiàng)附加扣除未對(duì)老人是否有固定收入和額度多少等方面進(jìn)行考慮，以致于贍養(yǎng)老人專(zhuān)項(xiàng)附加扣除未能發(fā)揮降低中等收入群體稅收負(fù)擔(dān)的初衷。

（二）政策建議

1.適度調(diào)整適用稅率

以服務(wù)共同富裕目標(biāo)持續(xù)深化個(gè)稅改革，適度調(diào)整個(gè)稅適用稅率。內(nèi)容主要包括：一是調(diào)整稅率級(jí)次。國(guó)內(nèi)已有研究成果表明，平均稅率和累進(jìn)性是影響個(gè)稅收入再分配效應(yīng)的重要因素。如逐步將現(xiàn)行綜合所得3%～45%的7檔超額累進(jìn)稅率調(diào)為5檔超額累進(jìn)稅率，擴(kuò)大稅率級(jí)距，提高平均稅率水平，進(jìn)而發(fā)揮其緩解中低收入群體稅收壓力和細(xì)化對(duì)高收入群體收入的再分配效應(yīng)，并適時(shí)將資本性所得20%的比例稅率調(diào)整為20%和35%兩檔超額累進(jìn)稅率，前者適用對(duì)500萬(wàn)元（含）以下的資本所得計(jì)稅，后者適用超過(guò)500萬(wàn)元的資本所得計(jì)稅，發(fā)揮其對(duì)高收入群體的調(diào)節(jié)作用，避免財(cái)富過(guò)度向小部分群體集中。二是調(diào)整不同收入群體的稅率水平。按照個(gè)稅“增低、擴(kuò)中、調(diào)高”的原則，并借鑒世界各國(guó)個(gè)稅的改革思路，適時(shí)調(diào)整不同收入群體的稅率水平。如考慮進(jìn)一步降低低收入者綜合所得第一級(jí)距和第二級(jí)距的稅率水平，減少中低收入群體的稅收負(fù)擔(dān)；適度提高高收入者的綜合所得和經(jīng)營(yíng)所得的最高稅率水平，增強(qiáng)其累進(jìn)性和公平性。

2.擴(kuò)大綜合征收范圍

黨的二十屆三中全會(huì)提出了“多渠道增加城鄉(xiāng)居民財(cái)產(chǎn)性收入，形成有效增加低收入群體收入、穩(wěn)步擴(kuò)大中等收入群體規(guī)模、合理調(diào)節(jié)過(guò)高收入的制度體系”的政策目標(biāo)，著力縮小居民收入差距是中國(guó)式現(xiàn)代化背景下促進(jìn)共同富裕的必然要求。從個(gè)稅視角看，實(shí)行專(zhuān)項(xiàng)附加扣除政策后，縮小居民收入差距的重點(diǎn)在于調(diào)整經(jīng)營(yíng)性收入和財(cái)產(chǎn)性收入，而非工資性收入，對(duì)此應(yīng)適度調(diào)整和合理劃分綜合征收范圍。內(nèi)容主要包括：一是逐步將經(jīng)營(yíng)所得和財(cái)產(chǎn)所得納入綜合征稅范圍。如對(duì)經(jīng)營(yíng)所得征收應(yīng)以扣除經(jīng)營(yíng)成本費(fèi)用和損失的余額作為其應(yīng)納稅所得額，逐步推動(dòng)勞動(dòng)所得與經(jīng)營(yíng)所得之間的稅負(fù)公平；而財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅率僅為20%，遠(yuǎn)低于工資性收入的最高邊際稅率45%，可考慮盡快將其納入綜合所得征收范圍，逐步實(shí)現(xiàn)不同收入來(lái)源的無(wú)差別征稅。二是注重完善資本所得的征收范圍。因資本所得具有流動(dòng)性強(qiáng)、可隱匿性等特征，加之個(gè)稅稅負(fù)的“輕資本、重勞動(dòng)”傾向，故而既要考慮發(fā)揮資本所得優(yōu)惠政策吸引投資的作用，又要注重資本所得優(yōu)惠政策過(guò)大而引發(fā)的個(gè)人收入差距不斷擴(kuò)大的情況，切實(shí)發(fā)揮個(gè)稅對(duì)高收入群體的調(diào)節(jié)作用，增強(qiáng)個(gè)稅收入再分配效應(yīng)，助力實(shí)現(xiàn)共同富裕目標(biāo)。

3.拓寬專(zhuān)項(xiàng)附加扣除

為緩解專(zhuān)項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目調(diào)節(jié)收入再分配的負(fù)效應(yīng)，新一輪個(gè)稅改革應(yīng)進(jìn)一步優(yōu)化專(zhuān)項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目。內(nèi)容主要包括：一是擴(kuò)大子女撫養(yǎng)和教育扣除范圍。隨著“三孩”政策的實(shí)施，家庭子女?dāng)?shù)量將會(huì)隨之增加，家庭和社會(huì)經(jīng)濟(jì)壓力也會(huì)逐步增大，因此應(yīng)逐步擴(kuò)大子女撫養(yǎng)和教育扣除范圍，如按照子女教育所處階段適當(dāng)提高學(xué)前、義務(wù)、高中和高等教育階段的扣除標(biāo)準(zhǔn)，減輕家庭負(fù)擔(dān)。二是擴(kuò)大大病醫(yī)療及贍養(yǎng)老人專(zhuān)項(xiàng)扣除項(xiàng)目范圍。如逐步將患有長(zhǎng)期慢性病、失能老人等特殊情況納入專(zhuān)項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，并確定以家庭為單位扣除的課征模式，以減輕家庭醫(yī)療和養(yǎng)老負(fù)擔(dān)，提升生活品質(zhì)。三是優(yōu)化住房貸款利息扣除。如根據(jù)不同地區(qū)房?jī)r(jià)差異制定區(qū)域差別化房貸利息扣除政策，充分考慮不同區(qū)域的個(gè)人房貸支出壓力，縮小不同區(qū)域個(gè)人收入流量和財(cái)富存量的差距。四是探索實(shí)施專(zhuān)項(xiàng)附加扣除的負(fù)個(gè)稅政策。借鑒美國(guó)低收入家庭福利優(yōu)惠EITC制度，探索對(duì)低收入群體、經(jīng)濟(jì)欠發(fā)展地區(qū)居民實(shí)施負(fù)個(gè)稅政策，即對(duì)低于一定收入標(biāo)準(zhǔn)的收入群體按照負(fù)個(gè)稅稅率給予補(bǔ)助，特別是注重該政策對(duì)農(nóng)村地區(qū)的傾斜，進(jìn)一步縮小我國(guó)城鄉(xiāng)居民收入差距。此外，也應(yīng)充分考慮地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和消費(fèi)水平等差異，彈性設(shè)置地區(qū)個(gè)稅專(zhuān)項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)。

4.完善個(gè)稅改革配套措施

共同富裕是中國(guó)式現(xiàn)代化的重要特征，其改革并非一蹴而就，而需要一系列政策法令的推動(dòng)。個(gè)稅作為推動(dòng)實(shí)現(xiàn)共同富裕目標(biāo)的重要政策工具，其他配套改革同樣需要統(tǒng)籌兼顧。內(nèi)容主要表現(xiàn)：一是持續(xù)推進(jìn)個(gè)稅征管現(xiàn)代化。增強(qiáng)大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能等現(xiàn)代化技術(shù)在個(gè)稅征管領(lǐng)域的應(yīng)用，注重完善個(gè)稅APP的涉稅服務(wù)、納稅申報(bào)和信息共享等功能的建設(shè)，實(shí)現(xiàn)個(gè)稅應(yīng)征盡征，提升納稅人的納稅意愿、幸福感和滿意度。同時(shí)應(yīng)注重加強(qiáng)政府與納稅人之間的良性互動(dòng)。個(gè)稅是與納稅個(gè)人聯(lián)系最為密切的稅種，也是納稅個(gè)人稅負(fù)痛感較強(qiáng)的稅種，因此在新一輪個(gè)稅改革背景下，應(yīng)充分征集民意，積極有效回應(yīng)公眾訴求，并及時(shí)向公眾宣講最新政策，增強(qiáng)公眾的信任、理解與支持。二是完善高收入群體收入標(biāo)準(zhǔn)的劃分。我國(guó)對(duì)高收入群體主要依據(jù)2010年國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)的《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2010〕54號(hào)）和2016年國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)的《納稅人分級(jí)分類(lèi)管理辦法》（〔2016〕99號(hào)），前者將高收入群體界定為年所得12萬(wàn)元以上的納稅人，后者界定為高收入、高凈值自然人是指國(guó)家稅務(wù)總局確定的、收入或資產(chǎn)凈值超過(guò)一定額度的自然人。結(jié)合現(xiàn)實(shí)情況可知，兩個(gè)文件對(duì)目前高收入群體劃分的指導(dǎo)作用均是有限的，因此探究個(gè)稅改革的前提應(yīng)先明確我國(guó)高收入群體的劃分標(biāo)準(zhǔn)。

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