在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，國有企業(yè)具有十分重要的地位和作用，但同時運(yùn)營管理中也面臨諸多風(fēng)險，如果無法對各種風(fēng)險進(jìn)行妥善處理，必然會對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展造成嚴(yán)重影響。因此，應(yīng)以內(nèi)部審計作為國有企業(yè)有效防范重大風(fēng)險的重要手段，履行審計人員的審計監(jiān)督職責(zé)，規(guī)范管理行為，促進(jìn)國有企業(yè)合規(guī)經(jīng)營。本研究圍繞審計工作對國有企業(yè)合規(guī)經(jīng)營與持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生的重要意義，深入探究發(fā)生審計工作風(fēng)險的根本原因，并指出審計工作風(fēng)險管理的要點。

審計工作在國有企業(yè)中的作用

加強(qiáng)風(fēng)險防范 在國有企業(yè)的內(nèi)部管理控制體系中，審計工作作為重要組成部分，可以監(jiān)督、審查和評價企業(yè)經(jīng)營管理的各項內(nèi)容，精準(zhǔn)識別決策錯誤，及時發(fā)現(xiàn)管理漏洞，同時通過糾正執(zhí)行偏差等方式提高國有企業(yè)核心競爭力。隨著社會經(jīng)濟(jì)市場的快速發(fā)展，市場競爭愈發(fā)激烈，國有企業(yè)在順應(yīng)市場發(fā)展變化趨勢的過程中，以調(diào)整、重組、兼并業(yè)務(wù)板塊等措施為主，同時需要面對內(nèi)部管理與外部環(huán)境帶來的各類風(fēng)險。因此，更要提高對風(fēng)險管理重視程度。一方面，以審計工作作為加強(qiáng)內(nèi)部控制、防范經(jīng)營風(fēng)險的重要手段，幫助國有企業(yè)突破外部與內(nèi)部因素對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生的制約。另一方面，要從審計工作本身出發(fā)，深入探究審計工作風(fēng)險的成因，通過對各類風(fēng)險因素的準(zhǔn)確識別，強(qiáng)調(diào)相應(yīng)管理措施實施的針對性，提高國有企業(yè)經(jīng)營行為的規(guī)范性水平，使企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展得到更全面的保障。

提高治理水平 內(nèi)控體系的建設(shè)與執(zhí)行對加強(qiáng)企業(yè)合規(guī)經(jīng)營具有重要意義。在國有企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營與持續(xù)發(fā)展中，應(yīng)以科學(xué)的內(nèi)部控制手段合理調(diào)配企業(yè)資源，加強(qiáng)各項工作的有效銜接，在具體的管理工作中規(guī)范落實國有企業(yè)的內(nèi)部審計等各項制度要求。通過審計工作的開展明確國有企業(yè)內(nèi)部控制體系中存在的不足，并實施針對性的管理措施，充分發(fā)揮審計工作檢查、監(jiān)督、評價等各項職能，從風(fēng)險防范和經(jīng)營管理監(jiān)督的角度，不斷提高國有企業(yè)綜合治理水平，為國有企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展提供助力。

國有企業(yè)審計工作風(fēng)險的成因分析

從國有企業(yè)審計工作風(fēng)險來看，具體表現(xiàn)為審計范圍不斷擴(kuò)大、內(nèi)涵不斷豐富導(dǎo)致的范圍風(fēng)險以及國有企業(yè)自身風(fēng)險種類多、范圍廣引起的質(zhì)量風(fēng)險兩種。為使國有企業(yè)綜合治理水平從根本上得到有效提升，充分發(fā)揮審計工作對國有企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的支持作用，對審計工作風(fēng)險的產(chǎn)生原因進(jìn)行深入分析。

制度體系不健全 由于審計工作在國有企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中具有重要作用，越來越多國有企業(yè)對審計工作的重視程度不斷提升，結(jié)合自身經(jīng)營發(fā)展的實際狀況，探索科學(xué)的審計工作模式與路徑。但從審計工作的具體實踐來看，因缺乏豐富的審計經(jīng)驗，在實際的審計工作中大多以探索、嘗試的姿態(tài)完成各項審計工作，審計工作的制度體系建設(shè)相對滯后，因?qū)徲嬛贫炔粔蛲晟疲瑢?dǎo)致該項工作在實際開展期間缺乏統(tǒng)一的工作標(biāo)準(zhǔn)，審計工作實施的規(guī)范性相對不足。

審計工作未獨(dú)立 為審計工作開展的公正性與客觀性，通常在實際開展審計工作期間，應(yīng)專門設(shè)置獨(dú)立的審計部門，確保審計工作與其他部門之間無利益關(guān)聯(lián)。但從國有企業(yè)審計工作開展的現(xiàn)狀來看，受人員思想認(rèn)知不充分、績效考核不科學(xué)等因素的影響，存在審計工作與其他崗位工作混雜、工作成果體現(xiàn)不充分等問題。首先，國有企業(yè)部分管理者對審計工作的重要價值缺乏全面的認(rèn)識與了解，在思想認(rèn)識上并未對該項工作予以足夠的關(guān)注和重視，使得審計部門未實現(xiàn)有效分離，甚至存在審計管理人員和審計工作人員兼任其他崗位的現(xiàn)象，對審計工作開展成效造成嚴(yán)重影響。其次，相比于國有企業(yè)行政、財務(wù)等其他職能部門，審計部門因?qū)徲嫻ぷ鞯奶厥庑?，?yīng)在績效考核中設(shè)置能真正體現(xiàn)其工作成果的指標(biāo)體系。但在部分國有企業(yè)審計工作的績效考核中，并未專門針對審計工作風(fēng)險防范與管理的重要作用設(shè)置相應(yīng)的考核指標(biāo)，而是采用與其他職能部門相同的考核體系，使該項工作在績效考核中無法展現(xiàn)其優(yōu)勢，逐漸弱化審計工作在國有企業(yè)發(fā)展中的作用。

技術(shù)手段較落后 在國家政策法規(guī)不斷更新、市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷變化、信息技術(shù)手段廣泛應(yīng)用的背景下，使得本就體量龐大且業(yè)務(wù)覆蓋范圍廣的國有企業(yè)，在開展審計工作期間審計范圍不斷擴(kuò)大、審計業(yè)務(wù)活動更加豐富，面對復(fù)雜的國有企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動，使得審計工作中涉及的數(shù)據(jù)信息快速增長，并對其處理質(zhì)量和效率提出更高要求。但部分國有企業(yè)在轉(zhuǎn)型發(fā)展期間的經(jīng)營管理工作中，因信息化理念和信息化建設(shè)的缺失，使得審計工作在實際開展期間，并未有效運(yùn)用云計算、大數(shù)據(jù)等信息化技術(shù)手段，始終以傳統(tǒng)人工審計的方式處理復(fù)雜且龐大的數(shù)據(jù)信息，且存在顯著的信息孤島問題，導(dǎo)致國有企業(yè)發(fā)生審計工作風(fēng)險的可能性進(jìn)一步提升。

人才隊伍素質(zhì)低 人才作為提升企業(yè)核心競爭力的關(guān)鍵，在愈演愈烈的市場競爭中，國有企業(yè)對優(yōu)秀人才的需求也不斷增大。隨著當(dāng)前市場發(fā)展對審計需求的增加和審計要求的提高，同時對審計人員的綜合素質(zhì)也提出更高要求。但在部分國有企業(yè)審計工作團(tuán)隊建設(shè)期間，存在招聘要求設(shè)置不合理、人員知識技能培訓(xùn)體系不完善等問題，進(jìn)而引發(fā)不同嚴(yán)重程度的審計工作風(fēng)險。在審計人員招聘方面，僅對人員專業(yè)的審計能力提出相關(guān)要求，忽視對人才專業(yè)實踐經(jīng)驗的考察，缺乏對復(fù)合型人才的重視。在培訓(xùn)方面缺乏有效的業(yè)務(wù)培訓(xùn)體系，導(dǎo)致審計人才隊伍在具體工作開展無法掌握與時俱進(jìn)的專業(yè)知識和技能，導(dǎo)致審計隊伍綜合素質(zhì)逐漸落后。

加強(qiáng)國有企業(yè)審計風(fēng)險管理的要點

建立健全審計工作制度體系 科學(xué)完善的制度體系不僅能對各項工作的有序開展提出明確要求，還能對人員的思想與行為起到一定程度的規(guī)范、約束和引導(dǎo)作用，使人為因素對工作成效造成的不利影響得到有效控制。因此，為有效防范國有企業(yè)審計工作風(fēng)險，在開展審計風(fēng)險管理工作期間，應(yīng)先創(chuàng)造良好的環(huán)境條件，結(jié)合國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況，加強(qiáng)相應(yīng)審計工作制度體系的建立與完善，構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)化的審計工作程序，對各項審計工作開展提出明確要求，促進(jìn)審計水平不斷提高。一方面，根據(jù)國有企業(yè)的審計工作標(biāo)準(zhǔn)，在審計制度體系中應(yīng)加強(qiáng)審計人員行為準(zhǔn)則制度的設(shè)置，對審計工作流程和內(nèi)容作出規(guī)范，同時結(jié)合不同審計業(yè)務(wù)類型建立相應(yīng)的工作程序，強(qiáng)調(diào)審計工作的權(quán)威性與獨(dú)立性。另一方面，為及時準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的潛在風(fēng)險，還要重新定位審計工作，在財務(wù)審計的基礎(chǔ)上，擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)效益審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計等覆蓋國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程的工作范圍。

在具體建立健全審計工作制度體系的過程中，首先，應(yīng)根據(jù)國有企業(yè)的集團(tuán)、部門和子公司層級強(qiáng)調(diào)審計制度的差異性特征，使各層級審計工作的差異化要求得到有效滿足。其次，圍繞審計工作本身系統(tǒng)性與復(fù)雜性的特征，從規(guī)則、原則、操作等不同角度，結(jié)合審計工作的具體功能，加強(qiáng)審計制度的完善。最后，以審計對象復(fù)雜程度為依據(jù)，遵循分期原則，合理設(shè)置審計業(yè)務(wù)工作手冊等短期制度；審計業(yè)務(wù)指引、實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、審計類型等中期制度；審計規(guī)范、審計要求、審計準(zhǔn)則等長期制度。

強(qiáng)調(diào)審計部門設(shè)置獨(dú)立特征 審計部門設(shè)置的獨(dú)立性會直接影響審計工作的開展效果。因此，為加強(qiáng)國有企業(yè)審計風(fēng)險管理，應(yīng)減少其他因素對審計工作造成的干擾。

第一，圍繞審計工作風(fēng)險防范與管理的現(xiàn)實需求，加強(qiáng)審計組織結(jié)構(gòu)的完善。以國有企業(yè)董事會等最高決策層為領(lǐng)導(dǎo)，任命審計部門負(fù)責(zé)人完成審計委員會的逐步完善，由審計委員會的成員對最高決策層直接負(fù)責(zé)，確保國有企業(yè)審計工作的權(quán)威性與獨(dú)立性特征，要求審計委員會在審計監(jiān)督職能的作用下切實履行其治理職責(zé)，使得各項審計措施的執(zhí)行力不斷增強(qiáng)，減少傳統(tǒng)審計部門不獨(dú)立時對各項審計工作開展的限制。建立審計工作領(lǐng)導(dǎo)小組，加強(qiáng)黨委在該項工作中的領(lǐng)導(dǎo)和參與，以科學(xué)的審批機(jī)制、匯報機(jī)制、議事機(jī)制等，防止在審計風(fēng)險管理中出現(xiàn)協(xié)管不敢管、分管不真管等問題。

第二，專門針對審計部門和工作人員重新修訂相應(yīng)的績效考核評價指標(biāo)體系。從審計人員的風(fēng)險管理意識、審計專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德等方面，對其開展多角度、全方位的考核，強(qiáng)調(diào)差異化考評指標(biāo)的嚴(yán)謹(jǐn)性、科學(xué)性與有效性，激發(fā)審計工作人員的工作積極性，發(fā)揮績效考核體系的導(dǎo)向作用，充分展現(xiàn)審計工作在國有企業(yè)中的重要價值。

加強(qiáng)審計信息技術(shù)手段運(yùn)用 從國有企業(yè)審計工作的實踐經(jīng)驗出發(fā)，針對資產(chǎn)高度分散、管控難度大等企業(yè)資產(chǎn)特征，在加強(qiáng)審計風(fēng)險管理中可加強(qiáng)對大數(shù)據(jù)等先進(jìn)技術(shù)手段的應(yīng)用，建立符合國有企業(yè)實際需求的大數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)，便于審計工作在實際開展期間快速從海量、多維的數(shù)據(jù)信息中提取其中有價值的部分，減少人為因素的干擾，提高審計工作效率。在國有企業(yè)審計數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)中，需針對審計工作風(fēng)險，通過業(yè)財數(shù)據(jù)共享的方式，加強(qiáng)國有企業(yè)資產(chǎn)管理風(fēng)險預(yù)警、財務(wù)管理風(fēng)險預(yù)警等，以真實可靠的數(shù)據(jù)信息，開展公開透明的數(shù)字化審計工作，避免出現(xiàn)徇私舞弊的不良行為，加強(qiáng)審計工作的有效管理，推動國有企業(yè)良性發(fā)展。

注重人才隊伍綜合素質(zhì)提升 為進(jìn)一步提高國有企業(yè)的核心競爭力，充分發(fā)揮人才在加強(qiáng)審計風(fēng)險管理中的重要價值，不僅要在審計工作人員招聘環(huán)節(jié)對其專業(yè)素養(yǎng)、知識技能、工作經(jīng)驗等提出更高要求，還要建立多元化的審計工作人員培訓(xùn)體系，設(shè)置與時俱進(jìn)的培訓(xùn)內(nèi)容，設(shè)置常態(tài)化的人員教育培訓(xùn)機(jī)制，促進(jìn)審計人員業(yè)務(wù)能力不斷提升。與此同時，國有企業(yè)可通過加強(qiáng)與高校合作的方式，引進(jìn)更多高素質(zhì)、專業(yè)化的復(fù)合型審計人才，使審計工作隊伍更加充實。隨著國有企業(yè)審計工作信息化建設(shè)的不斷完善，還應(yīng)注重審計人員信息技術(shù)應(yīng)用能力的提升，合理設(shè)置信息技術(shù)專項培訓(xùn)活動，創(chuàng)新審計工作的技術(shù)手段，促進(jìn)國有企業(yè)審計水平得到全面提升。

結(jié)合國有企業(yè)現(xiàn)階段的審計工作實踐來看，仍存在出現(xiàn)各種審計風(fēng)險的可能，要充分發(fā)揮審計工作對國有企業(yè)健康發(fā)展的重要作用，可從加強(qiáng)審計風(fēng)險防控的角度出發(fā)，在管理工作中通過完善制度體系、獨(dú)立設(shè)置部門、運(yùn)用信息技術(shù)、提高人才素養(yǎng)等方式，從根本上有效降低審計風(fēng)險，推動國有企業(yè)持續(xù)發(fā)展。