內(nèi)部審計獨立性的內(nèi)涵及特點

內(nèi)涵 內(nèi)部審計部門作為企業(yè)的一個職能部門，工作主要是審查和評價企業(yè)內(nèi)部的各種業(yè)務(wù)，利用專業(yè)知識判斷其是否符合正確的政策方針和標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)內(nèi)部審計部門執(zhí)行審計工作的過程中能夠獨立地開展審計業(yè)務(wù)，不會因為其他部門或原因而造成影響和擾亂時，這就說明了審計的獨立性?？梢詮膶徲嫿M織機(jī)構(gòu)、審計工作過程以及審計結(jié)果的獨立性上得出內(nèi)部審計是否具有獨立性。內(nèi)部審計獨立性可以使內(nèi)部審計的作用得到更好地發(fā)揮，其作為內(nèi)部審計的重要要求，同時也是使內(nèi)部審計具備客觀真實性的重要條件。因為內(nèi)部審計的本質(zhì)特征是獨立性，則內(nèi)部審計獨立性能夠確保在內(nèi)部審計過程中，通過對內(nèi)部審計職能的執(zhí)行來實現(xiàn)內(nèi)部審計目標(biāo)。

特點 機(jī)構(gòu)獨立。上市公司內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)只服從于其上級領(lǐng)導(dǎo)的指揮，不從屬于公司其他的平行部門或機(jī)構(gòu)，說明了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)所從屬的領(lǐng)導(dǎo)級別越高，其獨立性也就越強(qiáng)。

業(yè)務(wù)獨立。內(nèi)部審計在審計業(yè)務(wù)上的獨立指的是，內(nèi)部審計人員除了開展內(nèi)部審計業(yè)務(wù)，不進(jìn)行的其他的工作計劃，只是對公司的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)情況、財務(wù)狀況等進(jìn)行監(jiān)督、控制和審計。

人員獨立。安排審計事項時，除了安排內(nèi)部審計部門的專職人員進(jìn)行內(nèi)部審查工作之外，不可以安排其他部門或機(jī)構(gòu)的工作人員。同時，內(nèi)部審計部門的專職人員不可以兼任其他部門的工作或任務(wù)。這樣，內(nèi)部審計人員才可以保持一個獨立客觀的工作態(tài)度，不受外界的影響和干擾，獨立地展開審計工作。

內(nèi)部控制的含義及內(nèi)容

涵義 內(nèi)部控制是由被審計單位的管理層、董事會及其他人員所實行的一種程序或政策，是為了保障財務(wù)報告是否真實可靠以及是否遵循法律依據(jù)。內(nèi)部控制也可以解釋為企業(yè)利用各部門之間相互制衡的關(guān)系形成一個系統(tǒng)而又標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的體系，以此來確保其內(nèi)部資源是否是安全和完整的，同時還可以保障財務(wù)信息的真實準(zhǔn)確性。

內(nèi)部控制的內(nèi)容 內(nèi)部控制的內(nèi)容主要分為四部分。第一，財務(wù)活動控制。內(nèi)部財務(wù)活動控制能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益造成直接影響，同時為了避免企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中埋下安全隱患，應(yīng)該嚴(yán)格控制和規(guī)范企業(yè)財務(wù)活動，因為其控制著企業(yè)一切與資金有關(guān)的事項。第二，信息與溝通控制。應(yīng)該對財務(wù)報告編制和報送環(huán)節(jié)更加關(guān)注，同時溝通控制需要通過對內(nèi)部和外部的同時兼顧，維持企業(yè)內(nèi)部和外部的關(guān)系。

第三，內(nèi)部審計控制。內(nèi)部審計控制是利用內(nèi)部審計部門對企業(yè)相關(guān)經(jīng)營活動進(jìn)行獨立的監(jiān)督和評價，并且判斷在其經(jīng)營活動過程中，管理政策是否徹底落實以及財務(wù)活動是否依法合理地展開。

第四，治理活動控制。內(nèi)部治理活動調(diào)節(jié)了股東、董事會和高層管理人員的制衡關(guān)系，一定程度上實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部競爭力和相互合作能力的提升。

上市公司審計獨立性的作用及其標(biāo)志

上市公司內(nèi)部審計獨立性的作用

有利于內(nèi)部審計工作的開展 內(nèi)部審計的目的包括檢查和糾正錯誤、監(jiān)督管理者和提升企業(yè)價值從而完成經(jīng)營目標(biāo)，所以內(nèi)部審計必須具備獨立性，才能夠進(jìn)行客觀公平的審計活動。

有利于內(nèi)部審計職能作用的發(fā)揮 經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和評價是內(nèi)部審計的兩個重要職能，內(nèi)部審計可以通過這兩個職能，使企業(yè)價值得到增長，經(jīng)濟(jì)效率得到提高，從而達(dá)成組織目標(biāo)。內(nèi)部審計部門只有具有相應(yīng)的獨立性，才可以利用其職能完成審計工作，同時發(fā)揮其作用。

有利于內(nèi)部審計保持客觀性 只有使內(nèi)部審計具有獨立性，審計人員或部門避免了其他因素的影響和干擾，這樣內(nèi)部審計才能夠保持客觀性，才可以更加客觀公正地進(jìn)行審計活動。

上市公司內(nèi)部審計獨立性的標(biāo)志

獨立的組織地位 內(nèi)部審計要有較高的組織地位。上市公司的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)所從屬的領(lǐng)導(dǎo)級別可以對其獨立性造成很大影響，內(nèi)部審計從屬領(lǐng)導(dǎo)的級別越高，獨立性就越不容易受到限制。

內(nèi)部審計有直接匯報到公司最高層的權(quán)利和責(zé)任。只有通過最高領(lǐng)導(dǎo)層將足夠的權(quán)力給予內(nèi)部審計部門，內(nèi)部審計部門才能夠在對公司其他部門進(jìn)行審查時不受到阻礙或干擾，真實有效地完成審計工作。

內(nèi)部審計有對公司內(nèi)部控制的評價和咨詢職能，同時還具有幫助領(lǐng)導(dǎo)對其下屬部門的監(jiān)督職能。

公正、無偏見的精神狀態(tài) 上市公司的內(nèi)部審計人員務(wù)必要獨立于被審計部門的業(yè)務(wù)活動，同時還必須具備獨立的精神，保證其在審計過程中是以一個公正且無偏見的狀態(tài)去執(zhí)行審計。

審計人員在工作時要誠實守信。誠信是在審計行業(yè)中生存下去的必要前提，保持誠信是一個上市公司面對公眾的最基本要求，這也是作為上市公司審計部門和審計人員應(yīng)有的美好品德和職業(yè)素養(yǎng)。

審計獨立性對上市公司內(nèi)部控制的影響

內(nèi)部審計始終在內(nèi)部控制的過程中發(fā)揮著監(jiān)督與評價的職能，同時內(nèi)部審計的獨立性也是內(nèi)部審計的關(guān)鍵要素。因此，在保證企業(yè)內(nèi)部審計獨立性的同時，還能夠保障內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。下面主要從這四個方面分析上市公司審計獨立性對內(nèi)部控制的影響。

內(nèi)部審計獨立性對內(nèi)部財務(wù)活動的影響

能夠提升企業(yè)財務(wù)工作效率 公司內(nèi)部審計部門能夠在日?；顒又袑ω攧?wù)部門進(jìn)行監(jiān)督，加深了對財務(wù)人員的認(rèn)識和了解，也可以對財務(wù)人員的工作進(jìn)行更加明確地劃分，使每一位工作人員能夠各司其職，確保了財務(wù)活動的平穩(wěn)進(jìn)行的同時也提升了工作效率。

能夠提高企業(yè)財務(wù)管理水平 內(nèi)部審計部門在執(zhí)行審計工作時擁有足夠的獨立性，就能夠考慮公司的整體情況，客觀公正地做出評判。同時，內(nèi)審部門能夠指出財務(wù)管理體系中存在的各種漏洞和缺陷，以督促財務(wù)部門盡快修訂完善相關(guān)制度，從而達(dá)到提高財務(wù)管理水平的作用。

能夠有效防范企業(yè)財務(wù)風(fēng)險 財務(wù)活動的風(fēng)險主要包括稅務(wù)風(fēng)險、籌資風(fēng)險、投資風(fēng)險和資金回收風(fēng)險。審計獨立性可以通過日常的內(nèi)控檢查等手段發(fā)現(xiàn)這些問題，并及時反應(yīng)給公司的高層領(lǐng)導(dǎo)做出防控風(fēng)險的決策，從而降低財務(wù)風(fēng)險。

內(nèi)部審計獨立性對內(nèi)部治理活動的影響

積極影響 內(nèi)審獨立性可以平衡股東與管理者關(guān)系，維持企業(yè)良好的治理結(jié)構(gòu)。同時使內(nèi)部職能部門之間的學(xué)習(xí)交流，促使企業(yè)保持穩(wěn)定的發(fā)展氛圍，另外，能夠從企業(yè)的各個角度去考慮問題，縮減多余的消耗，控制企業(yè)運營成本。

不足 我國有些上市公司內(nèi)部審計部門的地位相對較低，對內(nèi)部審計認(rèn)識比較片面，領(lǐng)導(dǎo)重視程度不夠，審計成果的最終匯報未達(dá)到企業(yè)高層，從而使內(nèi)部審計獨立性受到了制約，未能發(fā)揮內(nèi)審的作用。

內(nèi)部審計獨立性對企業(yè)內(nèi)部信息質(zhì)量的影響

編制財務(wù)報告方面 在編制財務(wù)報告時，審計人員要有充足的獨立性來監(jiān)督財務(wù)報告的編制是否真實可靠，并且審計人員要及時掌握和了解系統(tǒng)的審計知識以及相關(guān)法律法規(guī)的變動，避免因為某些不當(dāng)行為而對財務(wù)報告的質(zhì)量造成不好的影響。同時，企業(yè)內(nèi)部審計人員可以獨立地監(jiān)督財務(wù)人員的工作并且作出評價，以此來確保財務(wù)活動是否真實有效，并且內(nèi)部審計人員越獨立，其受到的干擾和影響也就越少，評價的結(jié)果也就會更加的公平公正。內(nèi)部審計部門也要審查由財務(wù)部門所出具的財務(wù)報告，以確保該部門出具的財務(wù)報告內(nèi)容是否真實完整準(zhǔn)確。

報送財務(wù)報告方面 上市公司的財務(wù)信息主要向經(jīng)營管理者、投資者、債權(quán)人、政府和群眾提供。一個獨立客觀的內(nèi)部審計制度可以保證企業(yè)向外部提供的財務(wù)信息是真實可靠的，從而使企業(yè)對外維持一個良好的形象，贏得大眾的信賴，在日后的發(fā)展能夠占據(jù)更好的優(yōu)勢，獲得更多的發(fā)展機(jī)遇。

同時，內(nèi)部審計對內(nèi)可以約束管理者，有權(quán)利和義務(wù)監(jiān)督他們的行為并且讓其及時糾正錯誤。因此，內(nèi)部審計要對內(nèi)對外承擔(dān)起相應(yīng)的責(zé)任，就務(wù)必要確保其擁有一定的獨立性，保證財務(wù)信息是真實有效的。

內(nèi)部審計獨立性對內(nèi)部審計質(zhì)量的影響 第一，如果內(nèi)部審計部門沒有相應(yīng)的獨立性，也就不能充分地發(fā)揮職能，就很容易導(dǎo)致審計內(nèi)容舞弊。其次，如果內(nèi)部審計人員有在審計部門之外擔(dān)任職務(wù)的，其對公司內(nèi)部活動的評價有可能缺乏客觀、公正的信念，可能會受到利益的誘惑而損傷公司效益。第三，如果內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨立性的特征得不到企業(yè)其他部門支持，內(nèi)部審計在進(jìn)行審計工作時就不容易得到真實有效的信息，內(nèi)部審計質(zhì)量就會失真。

加強(qiáng)內(nèi)部審計獨立性的措施方法

通過立法形式增強(qiáng)審計機(jī)構(gòu)獨立性 憲法在我國擁有至高無上的法律效力，立法機(jī)關(guān)可以通過憲法來規(guī)范和保護(hù)內(nèi)部審計制度，使其擁有一定的獨立性。通過依法建立內(nèi)部審計的相關(guān)規(guī)章制度，利用法律來明確內(nèi)部審計部門的地位以及內(nèi)部審計工作人員的權(quán)利和義務(wù)，同時可以對內(nèi)部審計的獨立性進(jìn)行更好地保障。

通過設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)增強(qiáng)獨立性 內(nèi)部審計部門的結(jié)構(gòu)決定著審計監(jiān)督的權(quán)威和水平，同時也會對內(nèi)部審計的獨立性造成直接的影響。對于上市公司來說，內(nèi)部審計部門應(yīng)該直接負(fù)責(zé)于公司最高層領(lǐng)導(dǎo)，避免與其他職能部門建立聯(lián)系或共同工作。

同時，由于公司高層領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)力行使范圍比較大，就可以快速地對審計結(jié)果給出應(yīng)有的反饋，然后根據(jù)內(nèi)部審計給出的意見采取有效的舉措，這樣可以將內(nèi)部審計的作用最大程度地發(fā)揮出來。

通過優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計環(huán)境增強(qiáng)獨立性 首先，通過調(diào)整股權(quán)結(jié)構(gòu)，使股東、董事以及管理層之間形成一種相互制衡的狀態(tài)，可以提高內(nèi)部控制質(zhì)量。其次，股東應(yīng)充分利用好監(jiān)事會的監(jiān)督功能，為內(nèi)部審計獨立性建設(shè)一個優(yōu)良的環(huán)境基礎(chǔ)，同時也可以很好地進(jìn)行內(nèi)部控制的實施。第三，管理者應(yīng)該制定一個適合企業(yè)長期發(fā)展的戰(zhàn)略和目標(biāo)，在為內(nèi)部審計獨立性提供有利條件的同時也能夠有效強(qiáng)化內(nèi)部控制。

通過增強(qiáng)獨立性意識增強(qiáng)內(nèi)部審計獨立性 內(nèi)部審計部門的結(jié)構(gòu)決定著審計監(jiān)督的權(quán)威和水平，同時也會對內(nèi)部審計的獨立性造成直接的影響。對于上市公司來說，內(nèi)部審計部門應(yīng)該直接負(fù)責(zé)于公司最高層領(lǐng)導(dǎo)，避免與其他職能部門建立聯(lián)系或共同工作。

同時，由于公司高層領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)力行使范圍比較大，就可以快速地對審計結(jié)果給出應(yīng)有的反饋，然后根據(jù)內(nèi)部審計給出的意見采取有效的舉措，這樣可以將內(nèi)部審計的作用最大程度地發(fā)揮出來。

通過提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)增強(qiáng)審計獨立性 應(yīng)該對審計工作人員進(jìn)行定期的培訓(xùn)和教育，通過相關(guān)知識的學(xué)習(xí)來進(jìn)一步增強(qiáng)審計組織及相關(guān)管理人員和部門領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計工作的認(rèn)識和重視，提高整個內(nèi)部審計隊伍的綜合素質(zhì)，使其在進(jìn)行審計工作時能夠堅持正確的審計標(biāo)準(zhǔn)，保持審計獨立性，將內(nèi)部審計的功效充分地發(fā)揮出來。

當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)在不斷擴(kuò)展自身規(guī)模的同時所面臨的壓力也就越大，上市公司必須明白內(nèi)部審計獨立性對內(nèi)部控制的影響和作用，才可以在競爭激烈的環(huán)境中凸顯自己的優(yōu)勢。通過有效地發(fā)揮和運用內(nèi)部審計獨立性的優(yōu)勢，可以為企業(yè)建設(shè)和完善內(nèi)部控制制度提供更多的幫助，同時能夠為企業(yè)的不斷發(fā)展打下一個良好又堅實的基礎(chǔ)，由此可見內(nèi)部審計獨立性對內(nèi)部控制的重要性作用。

因此，企業(yè)必須強(qiáng)化內(nèi)部審計獨立性意識，正視其在內(nèi)部審計獨立性方面所存在的缺失問題，找出適用于本企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部審計獨立性的方法，提高內(nèi)部審計獨立性發(fā)揮其作用以完善內(nèi)部控制制度，使企業(yè)健康快速地發(fā)展。

（作者單位：渤海汽車系統(tǒng)股份有限公司）