基專項附加扣除政策作為《個人所得稅》的配套措施之一，不僅能有效地完善我國個人所得稅制度，還能減輕納稅人的稅費負(fù)擔(dān)。該政策由于其設(shè)置公平合理且簡便易行，在具體實施的過程中，能根據(jù)切實減負(fù)的原則，在子女、教育、醫(yī)療、住房以及養(yǎng)老等方面進行稅費的降低，因此成為社會關(guān)注的熱點。

個人所得稅專項附加扣除政策概述

個人所得稅主要是，根據(jù)納稅人的真實收入能力為基礎(chǔ)而開展的稅收，所以納稅人必需的成本和費用都要在稅前扣除，換句話而言就是，為獲得收益所發(fā)生的直接或者間接的費用，然后再對其結(jié)余征稅。專項附加扣除是指在確定應(yīng)稅所得時，對其進行稅前扣除的一項支出。與“三險一金”等社保支出中的特殊費用扣除相區(qū)別，這一專項附加扣除是在前面兩項費用扣除基礎(chǔ)上，充分顧及了納稅人的家庭經(jīng)濟承受能力的差別，而進行的補充扣除，這對促進我國稅制改革以及稅收公平和量能負(fù)擔(dān)原則的落實具有重要意義。

個人所得稅專項附加扣除政策亮點

個人所得稅專項附加扣除政策新增設(shè)“嬰幼兒照護專項附加扣除”，與子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人六項專項扣除費用進行相互配合，以此促使納稅人的應(yīng)納稅所得額有較大程度地減少，減輕納稅人在子女、教育和醫(yī)療方面的負(fù)擔(dān)；面對住房、養(yǎng)老等方面的財政壓力，切實實現(xiàn)減稅降費。從政策的具體內(nèi)容來看：①嬰幼兒照護專項附加扣除和子女教育專項附加扣除都是將納稅人子女的數(shù)目計入其中，并且可以按照父母雙方兩人平均分?jǐn)偦蛘咂渲幸环饺~進行扣除，該政策針對當(dāng)前家庭生活的實際情況，因此具有一定的合理性。此兩方面稅費的扣除，能有效地促使家長在撫養(yǎng)和培養(yǎng)子女方面的費用逐步減少。繼續(xù)教育專項附加扣除體現(xiàn)了國家對人力資本的支持和重視，它既可以從家長渠道進行扣除，也可以由受教育人員自身方面進行扣除。大病醫(yī)療專項附加扣除是國家對重大疾病病人家庭的關(guān)愛，是預(yù)防“因病致貧”“因病返貧”的重要舉措，是人民群眾基本健康安全的重要保證。住房貸款利息專項附加扣除規(guī)定符合國家對房貸利率的要求，但是僅對于首套住房貸款利息，其主要與房地產(chǎn)的調(diào)控政策進行有效銜接，以符合“房住不炒”的基本要求。

住房租金專項附加扣除是對租房人群的一種關(guān)懷，而因區(qū)域、因房租等級的差異而實行差異性減免，有助于實現(xiàn)準(zhǔn)確的稅收減免，同時也反映出稅務(wù)制度的人文關(guān)懷。另外，《個人所得稅法》中還特別指出，個人住房貸款利息及房租等項目均不能重復(fù)享受，以政策為基準(zhǔn)保障公共秩序的公平性。贍養(yǎng)老人專項附加扣除旨在減輕老年人養(yǎng)老負(fù)擔(dān)問題，以此緩解當(dāng)前人口老齡化的問題。在此基礎(chǔ)上，針對我國地區(qū)的計劃生育政策，提出了相應(yīng)的減免政策。對于老人子女離世，可由其孫輩或外孫子女承擔(dān)老人的贍養(yǎng)責(zé)任，也可以享有養(yǎng)老專項附加扣除。由此可見，專項附加扣除政策是靈活的稅收優(yōu)惠。

我國個人所得稅專項附加扣除政策存在的問題

雖然當(dāng)前個人所得稅專項附加扣除政策具有公平性，且具有積極意義，但是，由于此為探索性的政策，因此在政策運用的過程中，也應(yīng)該知曉其存在的弊端，如此方能促使政策的功能性得以有效地發(fā)揮，進而使其更加的完善，與我國社會發(fā)展需要更加的契合。扣除標(biāo)準(zhǔn)過于簡單 首先，個人所得稅專項附加扣除政策的適用范圍較窄，沒有將個體的異質(zhì)性納入考量。在子女教育的扣除方面，無論是學(xué)前教育、義務(wù)教育、高中或者是高等教育，都采取固定的扣除基準(zhǔn)，但是，由于各個家庭在子女的各個教育階段所花費的費用存在著一定的差別，義務(wù)階段的教育支出，比其他教育階段的費用要低；而在養(yǎng)老支出中，由于年齡、健康狀況等因素常對養(yǎng)老支出產(chǎn)生較大的影響，且隨著年齡的增長和健康狀態(tài)的下降，其醫(yī)療支出與護理費用也存在差別，所以，對各年齡段的老年人實行統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)，并沒有很好地反映養(yǎng)老費用的差別；對于房貸利率的減免，采取國家統(tǒng)一的利率計算方法，但是并未考量到各地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展程度以及房屋價格的差異。此外，房屋租賃和房屋信貸的專項資金應(yīng)當(dāng)優(yōu)先用于保障人民的生活，讓中等收入者受益，而非為高收入者所用，所以它應(yīng)當(dāng)與當(dāng)?shù)氐膶嶋H情況和收入情況聯(lián)系起來；而大病醫(yī)療支出雖然是采用了限額扣除的方式，但是其支付的金額僅局限于與基本醫(yī)療保險有關(guān)的部分，這就導(dǎo)致政策的覆蓋面變窄。從一般意義上講，單純的扣減不符合“定量負(fù)擔(dān)”的基本原理，也不利于稅收公平與公正的實現(xiàn)。扣除主體設(shè)置不夠科學(xué) 我國個人所得稅的扣除主體設(shè)定有欠科學(xué)，我國現(xiàn)行的個人所得稅均實行以個體為單位的稅收，以個人為單位，所以方便稅收的管理和行政的效率，但是卻忽略稅務(wù)公正，但是卻未能有效地考量其中的各種原因造成的稅務(wù)負(fù)擔(dān)差異。比如，如果一對夫婦中僅有一人參加工作，那么根據(jù)現(xiàn)行《暫行辦法》規(guī)定，他們將承受較大的財政負(fù)擔(dān)，但是其享受的扣除福利卻相比于夫妻雙方皆有收入的福利小，因此其減稅優(yōu)惠存在著不公平性。從實質(zhì)上講，專項附加扣除政策屬于基于家庭的福利制度，應(yīng)當(dāng)以整個家庭為主體，在福利設(shè)置和政策制定的過程中，應(yīng)以家庭為單位，方能實現(xiàn)公平。政策保障群體有限 專項附加扣除政策應(yīng)該是普惠性的政策，可以讓整個社會的有關(guān)家庭壓力得以一定程度地緩解。但是，鑒于現(xiàn)行的扣除政策是基于個人所得稅基礎(chǔ)上執(zhí)行的，因此，在一定程度上，低收入群體的家庭負(fù)擔(dān)是一樣的。而此種情況下會造成因為低收入人群因為其家庭年收入偏少，不需要納稅，所以無法享有專項附加扣除的福利。從總體上講，現(xiàn)行的個人所得稅抵扣制度中的一些條款與量能負(fù)擔(dān)、差別征稅的原則相悖，而且其覆蓋的范圍也比較小，對居民的收入差距產(chǎn)生某種拉大的影響，很難真正發(fā)揮出稅收的再分配功能。若是進行專項附加扣除政策拓展，比如，擴大對科技研究與開發(fā)、勘察設(shè)計等有關(guān)行業(yè)的專項附加扣除、促進專業(yè)技術(shù)人員的職業(yè)技能的提高、增加其抵扣比例等，有助于推動稅收征收公正，推動各行各業(yè)的健康發(fā)展。

個人所得稅專項附加扣除政策改進路徑

制定差異化的扣除標(biāo)準(zhǔn)

其一，根據(jù)教育階段制定不同的扣除標(biāo)準(zhǔn) 子女教育專項附加扣除，應(yīng)根據(jù)不同教育階段家庭的實際情況，以及其需要承擔(dān)的教育支出來制定扣除標(biāo)準(zhǔn)。因此為有效地保障各個區(qū)域教育稅費扣除的合理性，提出了一項新的個人所得稅優(yōu)惠政策。在義務(wù)教育階段，可以設(shè)定較低的扣除標(biāo)準(zhǔn)；在高中階段和大學(xué)階段設(shè)定較高的扣除標(biāo)準(zhǔn)，可以采用固定的方式，也可以按照國家的家庭教育開支情況，逐年調(diào)整。根據(jù)不同家庭收入水平的不同，進行差異性扣除，從而提高扣除限額與教育費用相適應(yīng)的彈性，達到稅收的垂直公平性。例如，對現(xiàn)行每人每月1000元的定額扣除標(biāo)準(zhǔn)進行了相應(yīng)的調(diào)整。義務(wù)教育階段扣除標(biāo)準(zhǔn)保存不動，仍然為1000元。幼兒園、高中教育階段的學(xué)費減免標(biāo)準(zhǔn)為1500元，在1000元的基數(shù)上提高50%。大學(xué)階段扣除標(biāo)準(zhǔn)在1000元的基礎(chǔ)上再加一倍，達到2000元。同時，負(fù)擔(dān)子女的生活和教育費用的納稅人作為該項專項附加扣除的對象，或在法定監(jiān)護人的情況下，對其進行補充，實行雙重基準(zhǔn)的決定，以增進稅收的公平性。

根據(jù)贍養(yǎng)老人人數(shù)制定不同的扣除標(biāo)準(zhǔn) 根據(jù)當(dāng)前子女贍養(yǎng)老人的情況，在進行不同扣除標(biāo)準(zhǔn)制定的過程中，為更好地減輕稅負(fù)，做出以下幾方面的建議，希望能提供相應(yīng)的參考：

其一，若是贍養(yǎng)老人子女配偶因故去世，而乙方配偶想要替已故的配偶繼續(xù)進行贍養(yǎng)公婆或者岳父母的義務(wù)，則可以根據(jù)相關(guān)的規(guī)定提供證明材料，讓其配偶來進行抵扣稅費，以此降低相應(yīng)的稅費負(fù)擔(dān)。

其二，若是當(dāng)前贍養(yǎng)父母方為非獨生子女，且非獨生子女自身存在經(jīng)濟困難或是進行贍養(yǎng)協(xié)商，只能以平均分?jǐn)偦蛘呒s定分?jǐn)偟姆绞街Ц顿狆B(yǎng)金，而在此之中存在兄弟姐妹已故，且只有一位子女對老人履行贍養(yǎng)義務(wù)者，可以向當(dāng)?shù)卣鼍咦C明，以享受與獨生子女相同的抵扣金額政策，以此減輕贍養(yǎng)老人的稅負(fù)壓力。其三，針對當(dāng)前大病醫(yī)療方面。首先，在醫(yī)療科技進步的過程中，人們的健康保健意識正在不斷地提升，在醫(yī)療效果提升的同時，醫(yī)療費用的種類也在不斷地增加，此時為降低看病難、看病貴的情況，應(yīng)允許醫(yī)療服務(wù)相關(guān)的費用納入扣除范圍。

其次，還應(yīng)完善稅收系統(tǒng)，并建立多機構(gòu)信息平臺，提升對納稅人申報信息的真實性，加強對各個納稅環(huán)節(jié)的信息化銜接，以方便對納稅人、稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)督管理。與此同時，還可以與征信掛鉤，以此保障贍養(yǎng)義務(wù)和稅費收取的實踐性。當(dāng)前在具體的操作過程中，相關(guān)的稅務(wù)部門只根據(jù)國家醫(yī)保平臺的數(shù)據(jù)進行核算，但實際的醫(yī)院結(jié)算清單數(shù)據(jù)與醫(yī)保平臺的數(shù)據(jù)之間存在較大的差異，進而造成醫(yī)療花費方面存在壓力。

此時，相關(guān)人員應(yīng)針對當(dāng)前實際花費和國家醫(yī)保平臺花費之間的差異進行分析，將醫(yī)保報銷之后個人承擔(dān)的部分納入大病醫(yī)療的附加扣除項目中，由實際承擔(dān)此部分費用的納稅人進行扣除，以此減少相應(yīng)的稅費負(fù)擔(dān)。

制定靈活的扣除方式 首先，建立專項附加扣除彈性機制。當(dāng)前稅收的制度雖已進行優(yōu)化，但是未能對于地區(qū)的差異以及物價的變動差異進行考慮那個。因此為促使個人所得稅更好地適應(yīng)中國經(jīng)濟發(fā)展的基本情況，且能使得收入調(diào)節(jié)功能得以落實，在進行專項附加扣除制度設(shè)置的過程中，應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶嶋H情況，如地域差異、物價變動、消費者指數(shù)變動等，進行調(diào)整。

其次，制度設(shè)計應(yīng)注重家庭結(jié)構(gòu)。在婚姻關(guān)系的基礎(chǔ)上，建立家庭單位為主、個人申報未付的方式，根據(jù)家庭的實際情況開展納稅，以此發(fā)揮個人所得稅調(diào)節(jié)收入的作用，使得制度能體現(xiàn)出家庭的差異性，以此促使稅收制度更加的公平。

擴大扣除項目范圍

可以同時享受住房租金和住房貸款利息扣除政策 購房者在購房后等候交付房屋期間，同時承受著房屋的兩種費用——利率和租金，使他們的生活壓力越來越大。購買第一套住房通常都是比較年輕的人群，他們面對著撫養(yǎng)孩子、贍養(yǎng)父母，還房貸等各種負(fù)擔(dān)，所以個人所得稅政策應(yīng)當(dāng)考慮到可以將貸款利息支出和租房開支兩項專項附加扣除進行合并。

首先，一般的現(xiàn)房交付周期從數(shù)月至數(shù)年，一般都不會很久，而且，這兩個優(yōu)惠對納稅人來說也不會持續(xù)太久。另外，還可以為納稅人在兩種不同的稅收優(yōu)惠中分別延長時間限制。這樣一來，不但能夠減輕買房人的財政負(fù)擔(dān)，而且也不必害怕普通老百姓會用這個條款來謀取長遠利益。

增加撫養(yǎng)支出專項附加扣除項目 對于沒有工作能力的人，可以設(shè)定限額扣除標(biāo)準(zhǔn)，或者按照撫養(yǎng)費用在家庭開支中的比重來進行扣除。在扣除主體上，可以參照嬰幼兒照護、贍養(yǎng)老人等專項附加扣除，將其限制在家庭成員或者監(jiān)護人的范圍內(nèi)。例如，

其一，可以在某種程度上緩解無工作能力人的扶養(yǎng)人的經(jīng)濟負(fù)擔(dān)；其二，我國對有工作能力的人和沒有工作能力人具有平等性，促使其能感受到國家政策的優(yōu)撫，以及政府對他們的關(guān)心。

將兩項住房支出專項附加扣除和將對無工作能力人員的撫養(yǎng)費用列入了專項附加扣除，使納稅人能夠更好地體會到個人所得稅改革的巨大優(yōu)惠，從而推動收入分配的水平和縱向的公平。

考量不同層次人群扣除需求

照顧特殊嬰幼兒群體的特殊需求 將特殊群體的特別需要納入嬰幼兒照護專項附加扣除中，有助于減輕特殊家庭育兒和撫養(yǎng)負(fù)擔(dān)，提升收入分配的公平性。首先，殘障嬰幼兒的基礎(chǔ)扣除可以從嬰幼兒照護專項附加扣除中設(shè)置，并且在原有的每個子女1000元的基礎(chǔ)上，進行相應(yīng)的提升，并將殘疾人的殘疾程度與個人收入的確定進行銜接。根據(jù)殘疾程度的高低，建立分級扣減限額。

其次，殘障嬰幼兒的家長亦為殘疾者，有特殊的扣除條款，依家長殘疾及子女殘疾情況而定，設(shè)立制度化的扣減額。殘疾子女的養(yǎng)育費用較高，且家長對殘疾照顧方式不熟悉、不了解，因此需要花費較大的精神和成分的，應(yīng)根據(jù)殘障嬰幼兒不同年齡設(shè)置的不同扣除額度，以此提升稅收扣除的公平性。簡而言之，就是指家庭成員殘障人數(shù)越多、殘障程度越嚴(yán)重、殘障幼兒年齡越小，則丹云的轉(zhuǎn)型扣除數(shù)額愈高。

考慮家庭因素專項附加扣除的差異 部分發(fā)達國家的個人所得稅是以混合或綜合的方式進行的，在專項附加扣除考量的制定時，會將家庭的因素納入其中。比如在專項扣除政策制定的過程中部分國家會更加重視家庭，特別是子女的數(shù)目，若是兩個人有同樣的工資，有沒有子女，子女?dāng)?shù)量與所繳稅款之間的差距很大。

而部分國家在個人所得稅的抵扣設(shè)置也更加的完備，包括撫養(yǎng)、就業(yè)學(xué)生、鰥寡殘疾等七項支出的扣除，以及醫(yī)療、社保、人壽等共計七項開支的扣除。據(jù)此來看，我國現(xiàn)行的專項附加扣除制度比較，還有許多方面需要完善。與此同時，我國自古為禮儀之邦，其中對于家庭文化的重視尤甚，所以在計算家庭生活成本時，也可以參照以家庭為單元來進行征稅，這不但使費用扣除更加具體、更加個人化，還能從根源上推動稅收公正與公平。

（作者單位：湖南省農(nóng)林工業(yè)勘察設(shè)計研究總院）