摘要：審計質量是審計工作的生命線。推動內(nèi)部審計高質量發(fā)展，有助于構建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權威高效的審計監(jiān)督體系。在A省省直行政部門內(nèi)部審計實踐和探索的基礎上，深入分析內(nèi)部審計高質量發(fā)展面臨的問題，提出相關對策與建議，以期為推動內(nèi)部審計高質量發(fā)展提供有益借鑒。

關鍵詞：內(nèi)部審計；高質量發(fā)展；對策與建議

中圖分類號：F230

一、引言

2024年召開的全國審計工作會議中提出，要實現(xiàn)現(xiàn)代審計工作高質量發(fā)展的“理想王國”，以高質量審計監(jiān)督推動經(jīng)濟社會高質量發(fā)展。審計質量是審計工作的生命線，是履行審計職責和審計使命的根本。推動內(nèi)部審計工作高質量發(fā)展，是提高治理能力和治理水平的重要保障，可以彌補國家審計力量的不足，形成審計監(jiān)督合力，拓展審計監(jiān)督廣度和深度，消除監(jiān)督盲區(qū)。在A省省直行政部門（簡稱A部門）內(nèi)部審計實踐和探索的基礎上，深入分析內(nèi)部審計高質量發(fā)展面臨的問題，提出了相關對策與建議，以期為推動內(nèi)部審計高質量發(fā)展提供有益借鑒。

二、A部門內(nèi)部審計工作實踐和探索

A部門設有獨立的內(nèi)部審計機構和專職審計人員，管理的直屬單位超過80家，均為公益一類財政全額撥款事業(yè)單位。近年來，A部門積極落實中央審計委員會提出的努力構建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權威高效的審計監(jiān)督體系的要求，完善制度、加強管理、積極審計。近年來，部門已完成多項經(jīng)濟責任審計、內(nèi)部控制審計、財務收支審計以及后續(xù)審計等各類型審計項目，首次在審計對象監(jiān)督方面實現(xiàn)了全覆蓋。

（一）增強內(nèi)部審計管理體制的獨立性

為落實“單位財務部門不得同時履行內(nèi)部審計職責”的要求，經(jīng)機構編制委員會辦公室批準，A部門內(nèi)部審計職能從財務部門獨立出來，成立了審計處并配有專職審計人員，同時成立了審計工作領導小組，單位主要負責人員直接分管審計工作，內(nèi)部審計管理體制的獨立性進一步增強。

（二）完善內(nèi)部審計制度體系

A部門先后制定了內(nèi)部審計工作規(guī)定、審計整改工作規(guī)定、審計質量控制管理辦法、內(nèi)部審計工作規(guī)程、內(nèi)審人員工作守則、內(nèi)部審計人才管理辦法等多項管理制度。制定了內(nèi)部審計發(fā)展規(guī)劃，每年印發(fā)年度審計工作要點、年度審計項目計劃、年度審計工作方案以及審計項目實施方案等，審計制度體系正在不斷完善，審計規(guī)范性不斷加強。

（三）有效轉化審計成果

A部門先后印發(fā)了內(nèi)部控制管理手冊模板、內(nèi)控報告編報情況通報、內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題通報、后續(xù)審計情況通報等，使審計成果有效轉化，發(fā)揮了審計在單位管理中的價值。出臺審計整改工作規(guī)定、制定審計整改工作方案、推動審計整改工作、建立健全審計整改長效機制。將審計整改情況納入了被審計單位年度績效考核中。建立內(nèi)部審計機構與單位人事部門、紀檢監(jiān)察部門的協(xié)商會議工作機制，實現(xiàn)審計成果共享共用。

（四）進一步壯大人才隊伍

A部門高度重視內(nèi)部審計人才隊伍建設，定期組織內(nèi)部審計人員進行理論學習、實踐訓練和課題研究。從全系統(tǒng)選拔了一批優(yōu)秀審計人員，通過與院校合作開展為期3a的培養(yǎng)，提升了審計人員的專業(yè)水平。通過“以審代訓”的形式參與審計實戰(zhàn)，不斷提升審計人員的實戰(zhàn)經(jīng)驗、職業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務能力。同時組織審計人員參加相關課題研究、撰寫專業(yè)論文、參加會計審計職稱考試與評審，不斷提高審計人員的理論研究水平，打造一支能查、能說、能寫的“審計鐵軍”[1]。

三、影響內(nèi)部審計高質量發(fā)展的因素

A部門內(nèi)部審計工作雖然取得了一些成績，但依然存在短板和不足。

（一）一個瓶頸：內(nèi)部審計機構難以完全獨立

內(nèi)部審計機構的獨立性直接影響內(nèi)部審計的權威性，也在一定程度上影響著內(nèi)部審計質量。通過對A部門內(nèi)部審計機構設立情況進行統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計機構主要設立在財務部門或機關黨委等其他處室，僅有1個單位設立了獨立內(nèi)部審計機構（審計處）。雖然國家和省有關內(nèi)部審計的規(guī)章制度對設立獨立內(nèi)部審計機構有明確要求，但由于機構編制、單位重視程度等多種因素，單位增設一個獨立的內(nèi)審機構存在較大困難，成為內(nèi)部審計高質量發(fā)展的一個瓶頸。

（二）兩塊短板：審計力量有限與制度不完善

一是審計力量有限，但審計任務較重。受制于審計手段、技術水平以及審計力量，審計任務日益繁重與審計力量嚴重不足的矛盾依然突出[2]。審計任務重與審計力量不足的矛盾在各級審計機關普遍存在，基層審計機構尤為突出[3]。2014年，國務院發(fā)布《關于加強審計工作的意見》，要求對公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源、領導干部經(jīng)濟責任履行情況進行審計，實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋。審計力量有限成為內(nèi)部審計高質量發(fā)展的短板之一。二是審計管理制度尚不完善。近年來，A部門在內(nèi)部審計管理制度的制定方面做了很多努力，搭建了基本的內(nèi)部審計工作制度框架。但是，這些管理制度尚不完善，特別是缺少審計操作指南、審計工作規(guī)程以及實施細則，內(nèi)部審計缺乏文書范本，仍然需要進一步完善。內(nèi)部審計制度的不完善，造成審計標準、流程、職責劃分不清晰，會增加審計工作風險。

（三）三項不足：信息技術利用不足、理論研究不足和審計成果運用不足

一是審計信息技術利用不足。A部門開展的審計工作，采用的審計方法主要依賴于傳統(tǒng)手工翻閱賬簿及憑證，沒有充分運用現(xiàn)代信息技術，導致審計進展慢、問題查找難和隱患排查無重點等問題，影響審計質量和審計效率，形成不可控審計風險。二是審計理論研究不足。研究型審計是審計工作模式的改進和創(chuàng)新，要求圍繞“政治－政策－項目－資金”主線，在審計項目立項、實施、報告、整改等階段開展深入研究，全方位提高內(nèi)部審計質量。由于內(nèi)部審計人員的精力主要集中于完成年度審計項目和有關事務性工作，沒有更多的時間與精力開展相關研究，導致理論研究不足。三是審計成果運用不足。審計成果是審計工作的結晶和價值所在，其運用情況是內(nèi)部審計發(fā)揮“免疫系統(tǒng)功能”的重要體現(xiàn)。從目前看，內(nèi)部審計成果在深入挖掘、充分利用等方面依然存在不足[4]。

四、推動內(nèi)部審計高質量發(fā)展的對策與建議

國務院印發(fā)《關于加強審計工作的意見》，提出加強內(nèi)部審計工作、充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用。加強內(nèi)部審計工作是實現(xiàn)審計全覆蓋、推動實現(xiàn)經(jīng)濟高質量發(fā)展的需要。新形勢下對加強內(nèi)部審計工作、推動內(nèi)部審計高質量發(fā)展提出了新要求。

（一）健全內(nèi)部審計領導體制

堅持和加強黨的全面領導是內(nèi)部審計高質量發(fā)展的根本保證。一是加強單位黨組織對內(nèi)部審計工作的領導，完善內(nèi)部審計領導體制和工作機制，使內(nèi)部審計工作各個過程、各個環(huán)節(jié)都有黨的領導。二是認真貫徹執(zhí)行重大事項請示報告制度，內(nèi)部審計計劃、審計情況報告、違規(guī)事項處理、違紀違法問題線索移送等重大事項，及時向單位黨組織請示報告。三是建立單位黨組織定期聽取審計工作匯報機制，在審計項目計劃、審計工作實施方案、審計項目實施重難點等工作中全面落實黨組織的部署要求，提高內(nèi)部審計人員的政治站位和政策響應能力。

（二）構建高效的內(nèi)部審計工作機制

構建從內(nèi)部審計計劃、組織實施、復核審理，到督促整改、協(xié)商的高效內(nèi)部審計工作機制。一是對標政府審計機關有關內(nèi)部審計工作專項檢查實施辦法，從加強內(nèi)部審計領導、建立健全內(nèi)部審計制度、提升內(nèi)部審計項目質量、推進審計整改落實及結果運用、加強審計檔案整理歸檔、加強委托審計業(yè)務管理等多方面進行審計規(guī)范化建設，多措并舉提高內(nèi)部審計質量。二是聚焦審計查出問題的整改工作，明確審計整改責任人，抓好關鍵環(huán)節(jié)，促進問題整改到位，做好審計整改“下半篇文章”。三是建立單位內(nèi)部審計與其他監(jiān)督的貫通協(xié)同機制，加強單位各部門之間的協(xié)作配合，建立信息共享、重要事項共同實施、整改問責共同落實的常態(tài)化內(nèi)部審計工作機制[5]。

（三）完善內(nèi)部審計制度體系

內(nèi)部審計需要不斷完善制度體系，構建“事前指導”“事中控制”“事后評估”的審計質量控制體系。一是事前指導，規(guī)范作業(yè)。通過編制審計操作規(guī)范與審計指南，為審計人員開展審計工作提供“事前指導”，讓審計人員熟悉審計流程、質量標準、工作要求等。二是事中控制，及時修正。通過完善審計現(xiàn)場管理制度和流程，加強審計現(xiàn)場管理，及時修正偏差，確保審計進度和審計質量。三是建立審計質量評估體系，通過“事后評估”，總結經(jīng)驗，發(fā)現(xiàn)審計風險、問題和不足，進一步規(guī)范內(nèi)部審計工作，提高內(nèi)部審計工作質量。

（四）創(chuàng)新內(nèi)部審計人才培養(yǎng)模式

2024年，全國審計工作會議指出，審計人員是新時代審計事業(yè)高質量發(fā)展最為寶貴的資源、最可倚重的力量。要堅守“以審計精神立身、以創(chuàng)新規(guī)范立業(yè)、以自身建設立信”的信念，加強內(nèi)部審計人才培養(yǎng)。一是對內(nèi)統(tǒng)籌內(nèi)部審計人力資源。通過選拔一批優(yōu)秀審計人員組建內(nèi)部審計人才庫，通過專項培養(yǎng)、以審代訓、跟班學習等多種方式，進行審計實戰(zhàn)，豐富審計經(jīng)驗。二是對外擴充內(nèi)部審計人力資源。2024年，教育部公布內(nèi)部審計專業(yè)正式納入本科專業(yè)目錄，為內(nèi)部審計行業(yè)發(fā)展提供了教育支撐。通過加強與院校合作，為內(nèi)部審計專業(yè)學生提供實習機會，邀請高校內(nèi)部審計專業(yè)教研隊伍授課等方式，共同推動內(nèi)部審計事業(yè)高質量發(fā)展。

五、結語

內(nèi)部審計是國家審計力量的重要補充，二者可以實現(xiàn)優(yōu)勢互補。在我國經(jīng)濟社會進入高質量發(fā)展的關鍵時期，全力推動內(nèi)部審計高質量發(fā)展，利用內(nèi)部審計“離得近、看得清、反應快”的獨特優(yōu)勢[6]，推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化，內(nèi)部審計可以擔當更重要的使命，發(fā)揮更重要的作用。

參考文獻：

[1]李鳳雛.順應時代需要深入推進內(nèi)部審計高質量發(fā)展[J].審計觀察2022（10）：30-33.

[2]桂春榮.專項審計調查中的六大矛盾關系[J].審計月刊，2011（6）：7-9.

[3]遼陽市審計局課題小組.提高經(jīng)濟責任審計報告質量 強化經(jīng)濟責任審計結果運用的思考[DB/OL].（2016年01月13日）.https：//sjt.ln.gov.cn/sjt/sjzc/sjlt/2023033011064976288/.

[4]楊林雅.新發(fā)展階段行政事業(yè)單位內(nèi)部審計問題研究[J].財會研究2022（8）：50-53.

[5]鮑國明.推動內(nèi)部審計結果運用 "促進內(nèi)部審計高質量發(fā)展[J].中國內(nèi)部審計2020（1）：4-11.

[6]孫寶厚.要充分發(fā)揮好新時代內(nèi)部審計不可替代的重要作用：在中國內(nèi)部審計協(xié)會慶祝新中國成立70周年大會上的講話[J].中國內(nèi)部審計，2019（11）：4-6.

責任編輯：田國雙

第一作者簡介：潘楚云，廣東江門古兜山省級自然保護區(qū)管理處，本科，高級會計師，高級審計師。主要研究方向：內(nèi)部審計與財務管理。

通信作者：鄧華，廣東省林業(yè)局，高級會計師。