盡管國內(nèi)外在績效審計(jì)方面已經(jīng)取得了一定的研究成果和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，但仍然存在一些亟待解決的問題，如績效審計(jì)評價體系的科學(xué)性、客觀性和操作性不足，缺乏針對性和適用性強(qiáng)的評價指標(biāo)和方法，以及實(shí)施機(jī)制不夠完善等。這些問題的存在限制了績效審計(jì)的效果，降低了審計(jì)工作的實(shí)用價值。因此，構(gòu)建和應(yīng)用科學(xué)合理、操作簡便的績效審計(jì)評價體系，成為提高行政事業(yè)單位績效審計(jì)工作質(zhì)量和效率的關(guān)鍵。

行政事業(yè)單位績效審計(jì)評價體系的構(gòu)建

一、評價體系的構(gòu)成要素

（一）績效目標(biāo)設(shè)定

績效目標(biāo)設(shè)定是績效審計(jì)評價體系的起點(diǎn)，它決定了績效審計(jì)的方向和焦點(diǎn)。在行政事業(yè)單位中，績效目標(biāo)要反映單位的核心職責(zé)，考慮到社會需求、政策導(dǎo)向和資源約束等外部因素，確保目標(biāo)的實(shí)際可行性和社會相關(guān)性。在設(shè)定績效目標(biāo)時，應(yīng)采用SMART原則，包括具體（Specific）、可測量（Measurable）、可達(dá)成（Achievable）、相關(guān)性（Relevant）和時限性（Time-bound）。具體而言，每個績效目標(biāo)都需要明確所要達(dá)成的具體成果、衡量成果的標(biāo)準(zhǔn)、目標(biāo)完成的期限以及負(fù)責(zé)實(shí)施的人員和部門?？冃繕?biāo)的設(shè)定還應(yīng)當(dāng)具有一定的挑戰(zhàn)性，鼓勵行政事業(yè)單位不斷優(yōu)化管理和服務(wù)過程，提高工作效率和服務(wù)質(zhì)量?？冃繕?biāo)的設(shè)定應(yīng)當(dāng)是一個動態(tài)的過程，隨著外部環(huán)境的變化和單位內(nèi)部管理能力的提升，目標(biāo)需要適時調(diào)整，以保持其時效性和挑戰(zhàn)性。

（二）績效指標(biāo)體系

績效指標(biāo)體系是實(shí)現(xiàn)績效目標(biāo)的量化工具，它通過一系列具體的指標(biāo)來衡量行政事業(yè)單位在不同方面的績效表現(xiàn)。一個科學(xué)合理的績效指標(biāo)體系應(yīng)當(dāng)覆蓋單位的各個關(guān)鍵領(lǐng)域，如財(cái)務(wù)管理、服務(wù)效率、服務(wù)質(zhì)量、內(nèi)部管理和社會影響等，并能夠全面、準(zhǔn)確地反映單位的績效狀況。在構(gòu)建績效指標(biāo)體系時，首先需要確保指標(biāo)的可測量性和可比較性，即指標(biāo)能夠通過定量或定性的方法進(jìn)行有效測量，并能夠用于不同時間點(diǎn)或不同單位之間的比較。績效指標(biāo)應(yīng)當(dāng)具有層次性和系統(tǒng)性，既涵蓋關(guān)注的結(jié)果指標(biāo)，也涵蓋反映過程和投入的過程指標(biāo)和投入指標(biāo)，以實(shí)現(xiàn)對單位績效的全面評價。績效指標(biāo)的選取還應(yīng)當(dāng)考慮到其對行為的激勵作用，避免出現(xiàn)指標(biāo)的濫用或者“指標(biāo)化”行為，確保指標(biāo)能夠真正引導(dǎo)和促進(jìn)單位的績效改進(jìn)。

（三）績效評價方法

績效評價方法是績效審計(jì)評價體系的實(shí)施手段，它決定了績效評價的具體操作過程和方法。在行政事業(yè)單位中，績效評價方法應(yīng)當(dāng)科學(xué)、客觀、公正，能夠準(zhǔn)確地評價單位的績效表現(xiàn)，并為績效改進(jìn)提供指導(dǎo)和支持?？冃гu價方法可以涵蓋自評、互評、專家評審、績效審計(jì)等多種形式，其中自評和互評有利于增強(qiáng)單位內(nèi)部的自我管理和自我改進(jìn)能力，專家評審和績效審計(jì)則可以提供更為客觀、專業(yè)的評價意見。在選擇績效評價方法時，應(yīng)當(dāng)綜合考慮評價的目的、內(nèi)容、對象和條件，選擇最適合的評價方法。

二、評價體系的實(shí)施機(jī)制

（一）信息收集與處理機(jī)制

信息收集與處理機(jī)制是績效審計(jì)評價體系成功實(shí)施的基礎(chǔ)。這一機(jī)制需要能夠高效、準(zhǔn)確地收集到與行政事業(yè)單位績效相關(guān)的各類信息，并對這些信息進(jìn)行有效的處理和分析，以支持后續(xù)的績效評價和決策制定。要確保信息收集的全面性和多樣性，不僅要涵蓋財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，還應(yīng)涵蓋服務(wù)質(zhì)量、管理效率、用戶滿意度等非財(cái)務(wù)信息。信息收集渠道也應(yīng)多元化，除了傳統(tǒng)的書面報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表，還可以利用信息技術(shù)手段，如在線調(diào)查、社交媒體分析等新型渠道，以獲取更全面、實(shí)時的數(shù)據(jù)。在信息處理方面，需要建立科學(xué)的數(shù)據(jù)管理體系，涵蓋數(shù)據(jù)存儲、數(shù)據(jù)清洗、數(shù)據(jù)分析等一系列流程。借助現(xiàn)代信息技術(shù)，如大數(shù)據(jù)分析、云計(jì)算等，可以大大提高信息處理的效率和準(zhǔn)確性。數(shù)據(jù)分析需要統(tǒng)計(jì)分析，還應(yīng)涵蓋趨勢分析、相關(guān)性分析等更深入的分析，以揭示背后的因果關(guān)系和潛在的改進(jìn)方向。信息處理的過程中還要嚴(yán)格遵守?cái)?shù)據(jù)安全和隱私保護(hù)的相關(guān)規(guī)定，確保信息的安全性和可靠性。

（二）績效反饋與改進(jìn)機(jī)制

績效反饋與改進(jìn)機(jī)制是實(shí)現(xiàn)績效提升的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，憑借對行政事業(yè)單位績效審計(jì)的結(jié)果進(jìn)行有效反饋，可以幫助單位明確存在的問題和不足，采取針對性的改進(jìn)措施。績效反饋應(yīng)當(dāng)及時、明確、具體，反饋形式可以多樣化，涵蓋書面報(bào)告、面對面討論、工作坊等，以適應(yīng)不同單位和人員的需求。在績效反饋的基礎(chǔ)上，建立持續(xù)的績效改進(jìn)機(jī)制至關(guān)重要。這一機(jī)制應(yīng)涵蓋明確的責(zé)任分配、具體的改進(jìn)計(jì)劃、定期的進(jìn)度檢查和效果評估等。改進(jìn)措施需要根據(jù)績效評價的結(jié)果定制化，針對不同的問題采取不同的策略。鼓勵創(chuàng)新和嘗試，對于新的管理方法和技術(shù)，應(yīng)當(dāng)給予足夠的試錯空間。為了保證改進(jìn)措施能夠落實(shí)到位，還需要建立有效的激勵和約束機(jī)制。對于績效表現(xiàn)優(yōu)異的個人或團(tuán)隊(duì)，應(yīng)當(dāng)給予適當(dāng)?shù)莫剟詈捅碚?；對于績效不佳且無明顯改進(jìn)的，應(yīng)當(dāng)采取必要的管理措施。

行政事業(yè)單位績效審計(jì)評價體系構(gòu)建與應(yīng)用現(xiàn)狀

績效審計(jì)不僅要關(guān)注財(cái)務(wù)賬目的正確性，更要重視項(xiàng)目執(zhí)行的效果與效率。審計(jì)評價體系的核心在于評價指標(biāo)的科學(xué)設(shè)置與數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確采集，目前該體系在應(yīng)用中仍面臨諸多挑戰(zhàn)。指標(biāo)體系需覆蓋財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)兩大維度，不僅包括傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)，如成本利用率、資金周轉(zhuǎn)率等，也應(yīng)涵蓋服務(wù)質(zhì)量、政策執(zhí)行力等非財(cái)務(wù)指標(biāo)。這樣的雙重指標(biāo)體系能夠全面反映單位的運(yùn)行效果，為決策層提供多維度的決策支持。

數(shù)據(jù)采集的準(zhǔn)確性和時效性是審計(jì)評價體系成功實(shí)施的關(guān)鍵。高質(zhì)量的數(shù)據(jù)不僅能夠保障評價結(jié)果的準(zhǔn)確性，還可以增強(qiáng)審計(jì)結(jié)果的可信度。因此，現(xiàn)代信息技術(shù)如大數(shù)據(jù)分析和云計(jì)算，在數(shù)據(jù)收集和處理過程中發(fā)揮著越來越重要的角色。通過這些技術(shù)，審計(jì)機(jī)構(gòu)可以實(shí)時監(jiān)控被審計(jì)單位的各項(xiàng)指標(biāo)表現(xiàn)，及時調(diào)整和優(yōu)化審計(jì)策略，提高審計(jì)工作的整體效率。

隨著外部環(huán)境和政策要求的變化，審計(jì)評價體系需要不斷地進(jìn)行自我更新和優(yōu)化。這一過程涉及多方面的反饋機(jī)制，涵蓋政策制定者、執(zhí)行者以及服務(wù)的最終受益者。通過廣泛的社會參與和反饋，審計(jì)體系能夠更加精確地定位問題，更有效地促進(jìn)公共資源的合理配置。

行政事業(yè)單位績效審計(jì)評價體系的應(yīng)用策略

一、績效審計(jì)評價體系的應(yīng)用過程

（一）審計(jì)準(zhǔn)備階段

審計(jì)準(zhǔn)備是整個審計(jì)過程的基礎(chǔ)，關(guān)鍵在于確立審計(jì)目標(biāo)、明確審計(jì)范圍，并制訂詳細(xì)的審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)機(jī)構(gòu)需要與被審計(jì)單位進(jìn)行充分的溝通，了解其運(yùn)作模式、管理結(jié)構(gòu)以及面臨的主要挑戰(zhàn)和需求，基于這些信息設(shè)定具體的審計(jì)目標(biāo)。隨后，根據(jù)審計(jì)目標(biāo)明確審計(jì)范圍，涵蓋將要評審的業(yè)務(wù)流程、部門以及相關(guān)的績效指標(biāo)。明確范圍后，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)制訂一個科學(xué)合理的審計(jì)計(jì)劃，該計(jì)劃應(yīng)詳細(xì)說明審計(jì)的時間安排、方法、工具以及所需資源，同時指定審計(jì)組成員和各自的職責(zé)。審計(jì)準(zhǔn)備階段還應(yīng)涵蓋對審計(jì)人員進(jìn)行必要的培訓(xùn)，確保他們對績效審計(jì)評價體系的理解和掌握，以及對特定的審計(jì)工具和技術(shù)的熟悉。

（二）審計(jì)執(zhí)行階段

審計(jì)執(zhí)行是審計(jì)過程的核心，審計(jì)團(tuán)隊(duì)需要按照審計(jì)實(shí)施方案開展實(shí)地調(diào)查、數(shù)據(jù)收集和分析等工作。執(zhí)行團(tuán)隊(duì)通過觀察、訪談、問卷調(diào)查等多種方式收集與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)的信息和數(shù)據(jù)。收集到的數(shù)據(jù)需要經(jīng)過嚴(yán)格的驗(yàn)證和分析，以確保其準(zhǔn)確性和可靠性。在數(shù)據(jù)分析過程中，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用統(tǒng)計(jì)分析、比較分析等方法，評估被審計(jì)單位的績效情況，識別存在的問題和改進(jìn)的空間。在整個執(zhí)行過程中，審計(jì)團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)保持與被審計(jì)單位的溝通，對發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行初步反饋，以便被審計(jì)單位理解審計(jì)進(jìn)展和初步發(fā)現(xiàn)。

（三）審計(jì)報(bào)告與反饋階段

審計(jì)報(bào)告與反饋是審計(jì)結(jié)束后的重要環(huán)節(jié)，其目的在于總結(jié)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，提出改進(jìn)建議，并促進(jìn)被審計(jì)單位的改進(jìn)工作。審計(jì)組成員需要根據(jù)執(zhí)行階段收集和分析的數(shù)據(jù)匯總整理成為審計(jì)證據(jù)，交由主審編制審計(jì)報(bào)告。該報(bào)告應(yīng)涵蓋審計(jì)目標(biāo)、執(zhí)行過程、主要發(fā)現(xiàn)、存在的問題以及具體的改進(jìn)建議。報(bào)告完成后，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)組織召開反饋會議，將審計(jì)結(jié)果和建議正式反饋給被審計(jì)單位的管理層，并討論改進(jìn)措施的實(shí)施方案。為了確保審計(jì)建議得到有效執(zhí)行，審計(jì)機(jī)構(gòu)還應(yīng)建立跟蹤機(jī)制，定期評估被審計(jì)單位的改進(jìn)進(jìn)展和績效提升情況。

二、優(yōu)化績效審計(jì)評價體系的策略

（一）強(qiáng)化績效目標(biāo)的針對性與可操作性

針對性強(qiáng)的績效目標(biāo)能夠確保審計(jì)工作聚焦于行政事業(yè)單位最關(guān)鍵、最需要改進(jìn)的領(lǐng)域，而可操作性則保證了這些目標(biāo)能夠被量化、被觀測，進(jìn)而被實(shí)際執(zhí)行。審計(jì)機(jī)構(gòu)在設(shè)定績效目標(biāo)時，需充分考慮被審計(jì)單位的實(shí)際情況，涵蓋其職能任務(wù)、服務(wù)對象、管理環(huán)境等，確保目標(biāo)具有高度的相關(guān)性和實(shí)際應(yīng)用價值。

（二）完善績效指標(biāo)體系的科學(xué)性與覆蓋面

科學(xué)性與覆蓋面直接影響到績效審計(jì)的質(zhì)量和效果。一個科學(xué)的績效指標(biāo)體系應(yīng)能全面覆蓋行政事業(yè)單位的關(guān)鍵績效領(lǐng)域，同時考慮效率、效果、影響等多個維度，以確保對單位績效的全面評價。審計(jì)機(jī)構(gòu)需要在構(gòu)建指標(biāo)體系時，結(jié)合行政事業(yè)單位的職能定位、戰(zhàn)略目標(biāo)及業(yè)務(wù)特點(diǎn)，采用自上而下和自下而上相結(jié)合的方法，確保指標(biāo)既有宏觀的指導(dǎo)意義，又能貼近實(shí)際、易于操作。指標(biāo)的設(shè)計(jì)還應(yīng)注意動態(tài)性和適時性，即能夠根據(jù)外部環(huán)境和內(nèi)部管理需求的變化進(jìn)行及時調(diào)整。引入關(guān)鍵績效指標(biāo)（KPIs）可以幫助管理者和審計(jì)人員快速聚焦于最關(guān)鍵的業(yè)務(wù)和管理領(lǐng)域，提高審計(jì)工作的針對性和效率。

（三）創(chuàng)新績效評價方法的多樣性與適用性

績效評價方法的多樣性與適用性是實(shí)現(xiàn)績效審計(jì)目標(biāo)的有效途徑。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，大數(shù)據(jù)分析、機(jī)器學(xué)習(xí)等新興技術(shù)為績效評價提供了新的方法和手段。審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)積極探索和應(yīng)用這些技術(shù)，以提高績效評價的精準(zhǔn)性和深入性。例如，通過數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)分析歷史數(shù)據(jù)，可以發(fā)現(xiàn)績效改進(jìn)的潛在趨勢和模式；利用機(jī)器學(xué)習(xí)算法對大量的績效數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，可以識別出影響績效的關(guān)鍵因素，為績效改進(jìn)提供科學(xué)依據(jù)。審計(jì)機(jī)構(gòu)還應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況和需要，選擇適合的評價方法，如自評、同行評審、客戶滿意度調(diào)查等，以增強(qiáng)評價方法的適用性和有效性。

綜上，隨著經(jīng)濟(jì)社會的快速發(fā)展和公民社會的日益成熟，人們對行政事業(yè)單位的服務(wù)效率和質(zhì)量提出了更高的要求，這就需要通過有效的績效審計(jì)來促進(jìn)行政事業(yè)單位不斷提高其管理和服務(wù)水平。績效審計(jì)作為一種新型的審計(jì)形式，強(qiáng)調(diào)通過對行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)、效率和效果等方面進(jìn)行評價，以提高公共資源的使用效率和公共服務(wù)的質(zhì)量。研究并構(gòu)建一個科學(xué)合理、操作簡便的行政事業(yè)單位績效審計(jì)評價體系，并探索其有效的應(yīng)用策略，具有重要的理論意義和實(shí)踐價值。（作者單位：費(fèi)縣審計(jì)局）

（責(zé)任編輯：吳輝）