［摘 要］國有企業(yè)是維護市場秩序、促進經(jīng)濟發(fā)展的重要載體。經(jīng)過改制重組后，國有企業(yè)逐漸建立了現(xiàn)代化管理體系，并實現(xiàn)了經(jīng)濟效益與社會效益的平衡。在此背景下，國有企業(yè)為我國財政稅收作出巨大貢獻。對于國有企業(yè)而言，在合法合規(guī)的原則下維護企業(yè)利益、降低稅務(wù)風(fēng)險，是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展必須要關(guān)注的問題。本文圍繞國有企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險展開探討，分析稅務(wù)風(fēng)險的具體表現(xiàn)和成因，并基于此提供有效的風(fēng)險防控對策。

［關(guān)鍵詞］國有企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險；風(fēng)險防控

［中圖分類號］F81 文獻標(biāo)志碼：A

近年來，我國政府致力于改善稅收環(huán)境，在不斷結(jié)合經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r調(diào)節(jié)稅收政策的同時，建立了良好的稅收監(jiān)管體系，這對國有企業(yè)的稅務(wù)管理提出了更高的要求。而稅務(wù)風(fēng)險涉及發(fā)票、申報、籌劃等多個方面，一旦出現(xiàn)少繳稅或多繳稅的情況，不僅會被稅務(wù)機關(guān)稽查，還會給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失。因此，研究國有企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理是企業(yè)適應(yīng)宏觀環(huán)境的具體要求，也是企業(yè)維護經(jīng)濟健康的重要舉措。

1 國有企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險分析

1.1 發(fā)票管理風(fēng)險

實施“營改增”以后，從供應(yīng)鏈上下游獲得發(fā)票憑證作為抵扣依據(jù)，是企業(yè)稅務(wù)管理工作中必須要關(guān)注的事項。一方面，發(fā)票管理過程中存在稅收分類編碼選擇錯誤的風(fēng)險。例如，成品油銷售企業(yè)在開票時，誤將非成品油發(fā)票開為成品油發(fā)票，導(dǎo)致企業(yè)需要承擔(dān)額外的消費稅，從而增加了企業(yè)的稅務(wù)成本。另一方面，在發(fā)票審核環(huán)節(jié)，由于當(dāng)前大部分國有企業(yè)建立了財務(wù)共享中心，由共享中心處理發(fā)票。但系統(tǒng)審核常常出現(xiàn)審核把關(guān)不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膯栴}，容易出現(xiàn)發(fā)票信息與實際業(yè)務(wù)不匹配的現(xiàn)象，造成增值稅發(fā)票多次抵扣，影響稅務(wù)管理的合規(guī)性。

1.2 稅務(wù)核算風(fēng)險

目前，大部分國有企業(yè)了解納稅申報流程，按照稅法規(guī)定準(zhǔn)確核算各項稅費，并在線上進行填報和繳費，但在核算環(huán)節(jié)還存在一些操作風(fēng)險。一方面，在進行稅費核算時，部分稅務(wù)會計人員不了解核算方法，導(dǎo)致稅基計算錯誤。例如，在房產(chǎn)稅核算過程中，對于土地價值、附屬設(shè)施等是否應(yīng)當(dāng)計入房產(chǎn)原值中；在個人所得稅核算過程中，對于非貨幣形式發(fā)放的福利等是否應(yīng)當(dāng)合并計入員工工資中。另一方面，在我國稅收政策逐步完善的時代背景下，企業(yè)不同業(yè)務(wù)涉及的稅種稅率差異較大。在核算環(huán)節(jié)，如果企業(yè)沒有遵從分別核算原則，按稅法將會被處以從高征收，這會增加企業(yè)稅務(wù)成本。

1.3 稅務(wù)籌劃風(fēng)險

在稅務(wù)籌劃環(huán)節(jié)，國有企業(yè)往往會以國家出臺的稅收政策法規(guī)為依據(jù)，結(jié)合籌劃方案合理安排生產(chǎn)經(jīng)營活動，以達到稅負(fù)最小化的目的。但在籌劃過程中，企業(yè)存在錯誤籌劃風(fēng)險［1］。一方面，近年來國家針對一些特定區(qū)域和特定行業(yè)出臺了稅收優(yōu)惠政策。例如，對于中西部地區(qū)設(shè)立的企業(yè)可以享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；對于高新技術(shù)領(lǐng)域可以享受研發(fā)費用加計扣除政策等。部分國有企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中沒有結(jié)合自身的業(yè)務(wù)活動、發(fā)展規(guī)劃等享受應(yīng)有的稅收優(yōu)惠，導(dǎo)致籌劃不當(dāng)，企業(yè)稅務(wù)成本虛高。另一方面，稅務(wù)籌劃是一項可持續(xù)性的工作，部分國有企業(yè)未能立足于戰(zhàn)略發(fā)展的角度制定籌劃方案。例如，國家針對企業(yè)所得稅出臺了設(shè)備加速折舊政策，即單位價值低于500萬元的設(shè)備可以計入當(dāng)期損益中一次性扣除。但是，對于一些尚處于籌備建設(shè)階段和目前處于虧損狀態(tài)的國有企業(yè)來說，加速折舊反而會造成利潤后移，影響企業(yè)稅務(wù)成本。

1.4 關(guān)鍵稅種風(fēng)險

1.4.1 增值稅

“營改增”政策的出臺雖然有效避免了重復(fù)征稅問題，但也加大了企業(yè)稅務(wù)管理難度。大部分國有企業(yè)規(guī)模大、經(jīng)營范圍廣，甚至涵蓋多個行業(yè)與領(lǐng)域。在業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜的情況下，稅務(wù)管理就必須要考慮不同行業(yè)適用的增值稅稅率、優(yōu)惠政策、征收方式等，包括兼營行為如何進行稅務(wù)處理、如何拆分業(yè)務(wù)合同、是否需要履行“先繳后退”程序等。一旦稅務(wù)會計人員沒有全面掌握政策內(nèi)容，將會因增值稅計稅錯誤而引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。除了基礎(chǔ)業(yè)務(wù)以外，國有企業(yè)在資金資產(chǎn)重組、投資并購等戰(zhàn)略活動中，同樣會涉及開票、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等問題。如果處理不當(dāng)，將會面臨稅務(wù)處罰［2］。

1.4.2 企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅與企業(yè)收入有關(guān)，除經(jīng)營收入外，國有企業(yè)常常會收到政府部門發(fā)放的財政補貼。在稅務(wù)處理時，對于這部分收入，可能存在賬務(wù)處理不合規(guī)的問題。例如，企業(yè)沒有科學(xué)判斷政府補助的類型，將需要征稅的收入納入不征稅范圍內(nèi)，從而引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。同時，對于國有企業(yè)股權(quán)投資與資產(chǎn)投資收益的稅務(wù)處理，在兼顧稅收政策的同時還要考慮會計準(zhǔn)則。而對政策尺度把握不準(zhǔn)，也會引發(fā)稅務(wù)爭議。此外，企業(yè)所得稅籌劃空間較大，適用的優(yōu)惠政策較多。但部分國有企業(yè)在稅務(wù)籌劃時，沒有加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通，不滿足優(yōu)惠政策使用條件，反而被稅務(wù)機關(guān)追繳稅款或處罰。

1.4.3 個人所得稅

國有企業(yè)的員工薪酬結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜，涉及工資、福利、津貼、保險及其他形式的收入。薪酬結(jié)構(gòu)影響企業(yè)個人所得稅計算難度，當(dāng)個稅計算錯誤或申報不規(guī)范，則會引發(fā)員工稅務(wù)問題，影響企業(yè)正常經(jīng)營。同時，部分國有企業(yè)采取股權(quán)激勵或年終分紅政策用于提高人員結(jié)構(gòu)穩(wěn)定性，但不同形式的收入會對員工個稅產(chǎn)生影響，甚至?xí)~外加重個稅負(fù)擔(dān)。

2 國有企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險成因

2.1 稅務(wù)風(fēng)險管理意識薄弱

長期以來，受傳統(tǒng)管理模式的影響，國有企業(yè)依賴政府扶持，缺乏風(fēng)險意識。尤其在稅務(wù)管理方面，企業(yè)管理層和員工對稅務(wù)風(fēng)險認(rèn)識不充分。這一問題主要表現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部人員對稅收政策了解不夠深入、對政策環(huán)境變化不夠敏感，在稅務(wù)事項處理過程中常常容易忽視稅務(wù)合規(guī)性，違規(guī)操作行為依舊存在；同時，部分國有企業(yè)認(rèn)為稅務(wù)管理即財務(wù)管理的構(gòu)成部分，因此將一切涉稅事項交由財務(wù)部門處理。在管理層不重視、業(yè)務(wù)部門不參與的情況下，企業(yè)難以推動稅務(wù)管理體系進一步完善［3］。

2.2 稅務(wù)風(fēng)險識別評估不到位

一方面，在國有企業(yè)運作中，部分企業(yè)未能充分考慮和評估因內(nèi)外部環(huán)境產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險，如稅收政策變化、業(yè)務(wù)操作方式合規(guī)性、資金流動對稅務(wù)的影響等，導(dǎo)致無法全面評估潛在的稅務(wù)風(fēng)險。另一方面，企業(yè)未建立系統(tǒng)的稅務(wù)風(fēng)險評估方法和流程，缺乏統(tǒng)一的評估標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)，導(dǎo)致對稅務(wù)風(fēng)險的評估過程不夠科學(xué)和全面，無法準(zhǔn)確識別和評估各種風(fēng)險。此外，在金稅四期逐漸擴大試點與普及應(yīng)用的背景下，信息技術(shù)將成為改變稅收征管體系的關(guān)鍵。而部分國有企業(yè)尚未意識到這一點，在稅務(wù)風(fēng)險識別與評估環(huán)節(jié)未能借助更先進的技術(shù)手段，僅采用經(jīng)驗主義會導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險識別不全面、評估不準(zhǔn)確。

2.3 稅務(wù)人才隊伍建設(shè)不足

在國有企業(yè)中，從事稅務(wù)工作的大多為普通的財務(wù)人員，這使得國有企業(yè)長期存在稅務(wù)人才隊伍建設(shè)不足的問題。一方面，因缺乏專業(yè)性，部分稅務(wù)會計在政策解讀、業(yè)務(wù)屬性判斷、稅務(wù)風(fēng)險識別、籌劃方案制定等方面存在困難。尤其在當(dāng)下，我國稅收政策頻繁調(diào)整，涉及行業(yè)、稅率等復(fù)雜內(nèi)容。如果會計人員對宏觀環(huán)境不敏感或?qū)φ咦兓涣私?，則無法準(zhǔn)確處理稅務(wù)事項。另一方面，企業(yè)未能針對稅務(wù)人員建立培訓(xùn)機制，或引入第三方機構(gòu)的專家組織開展經(jīng)驗分析會議等，使得稅務(wù)人員不僅專業(yè)性不強，還缺乏稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對經(jīng)驗，影響了稅務(wù)工作的質(zhì)量和效率［4］。

2.4 業(yè)財稅協(xié)同鏈條未完善

一方面，業(yè)務(wù)部門與財稅部門之間缺乏有效的溝通和協(xié)作，導(dǎo)致信息閉塞、相互脫節(jié)。業(yè)務(wù)部門在開展業(yè)務(wù)活動時，往往只關(guān)注前端工作的完成情況，而忽視了業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的稅務(wù)成本；與此同時，財稅部門對業(yè)務(wù)活動缺乏深入了解，在日常工作中沒有為業(yè)務(wù)部門提供稅務(wù)方面的咨詢和指導(dǎo)服務(wù)。在處理業(yè)務(wù)時以業(yè)務(wù)部門提交的票據(jù)、合同等資料為依據(jù)，稅務(wù)管理往往滯后于業(yè)務(wù)活動，這使得財稅部門難以做出準(zhǔn)確的稅務(wù)判斷。另一方面，大部分國有企業(yè)為了提高工作效率，其組織結(jié)構(gòu)一般為垂直型，使得制度政策傳達宣貫歷經(jīng)的環(huán)節(jié)較多，反而影響了工作效率，還造成各部門之間信息不暢，無法及時解決稅務(wù)問題。

3 國有企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防控對策

3.1 強化稅務(wù)風(fēng)險管理意識

從管理層角度來說，國有企業(yè)管理層人員應(yīng)樹立新時代國有企業(yè)改革精神，主動適應(yīng)當(dāng)前的稅收環(huán)境，通過參與培訓(xùn)課程、學(xué)習(xí)稅收政策改革文件等方式，充分認(rèn)識到稅務(wù)風(fēng)險管理對企業(yè)經(jīng)濟可持續(xù)性的影響，并結(jié)合企業(yè)實際情況制定滿足企業(yè)特征的稅務(wù)管理模式，穩(wěn)固稅務(wù)風(fēng)險防范的第一道防線。同時，將稅務(wù)風(fēng)險與企業(yè)文化融合，采取多元化的宣傳教育方式，通過微信公眾號、稅務(wù)專欄等新媒體形式，從思想上促使企業(yè)員工樹立風(fēng)險意識。此外，對于投資涉獵領(lǐng)域越來越多的國有企業(yè)，建議將稅務(wù)管理從財務(wù)部門分割出來成立單獨的稅務(wù)部門，專門負(fù)責(zé)處理稅務(wù)事項，提高稅務(wù)管理的權(quán)威性。從員工角度來說，業(yè)務(wù)部門應(yīng)充分理解和配合稅務(wù)會計的工作，主動向會計人員提供完整的業(yè)務(wù)信息，包括業(yè)務(wù)活動的性質(zhì)、交易方式、涉及金額、合同期限等，在日常工作中與稅務(wù)會計保持聯(lián)系。通過加強溝通、及時反饋等方式，幫助稅務(wù)會計理解前端業(yè)務(wù)，及時評估潛在的稅務(wù)風(fēng)險。

3.2 加強稅務(wù)風(fēng)險識別評估

通常情況下，國有企業(yè)會通過建立稅務(wù)風(fēng)險清單的方式來識別各類風(fēng)險，并通過評分的方式評估各風(fēng)險要素對企業(yè)的影響程度。例如，A企業(yè)在建立稅務(wù)風(fēng)險清單時，主要針對采購與付款環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)這兩個階段。其中，采購與付款環(huán)節(jié)涉及的稅務(wù)風(fēng)險類型包括：入庫材料名稱、金額與發(fā)票不符；沒有按照規(guī)定獲取發(fā)票；沒有按照規(guī)定時間認(rèn)證發(fā)票、材料來源方與收款方不相符、混合銷售和兼營未開展稅務(wù)籌劃。銷售環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險包括：沒有按照規(guī)定開具發(fā)票；不對企業(yè)的視同銷售行為確認(rèn)收入；委托代銷、銷售代銷貨物沒有按照規(guī)定確認(rèn)收入；銷售收入的確認(rèn)未考慮稅會差異。同時，A企業(yè)以5分制模式對風(fēng)險因素的發(fā)生概率和影響程度進行打分，從而為企業(yè)后續(xù)稅務(wù)風(fēng)險管理與應(yīng)對提供依據(jù)。此外，在稅務(wù)風(fēng)險評估過程中，企業(yè)還需要優(yōu)化評估方法。一方面，制定適用于國有企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險評估指標(biāo)體系，結(jié)合企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍和行業(yè)屬性，設(shè)置相應(yīng)的預(yù)警范圍和指標(biāo)，幫助企業(yè)客觀評價涉稅異常行為，及時發(fā)現(xiàn)并規(guī)避潛在的稅務(wù)風(fēng)險；另一方面，通過稅務(wù)風(fēng)險坐標(biāo)圖法，綜合評估不同稅務(wù)風(fēng)險對企業(yè)可能造成的影響，包括對企業(yè)運營、財務(wù)狀況和聲譽等方面的影響，確保企業(yè)全面了解稅務(wù)風(fēng)險的影響，并采取相應(yīng)的應(yīng)對措施。

3.3 規(guī)范稅務(wù)人才隊伍建設(shè)

首先，國有企業(yè)的稅務(wù)會計人員應(yīng)具備基本的職業(yè)操守和責(zé)任意識，充分認(rèn)識到自身在稅務(wù)風(fēng)險管理工作中的主體作用，在日常工作中嚴(yán)格遵循稅收政策和法律法規(guī)；同時，考慮到當(dāng)前稅收環(huán)境尚不穩(wěn)定，稅務(wù)會計人員還需要加強對稅收政策變化動態(tài)的關(guān)注，系統(tǒng)性地學(xué)習(xí)政策內(nèi)容、籌劃案例等，拓寬知識儲備量。其次，企業(yè)要給予稅務(wù)會計人員更多的學(xué)習(xí)機會，比如通過組織稅收政策講座、選派稅務(wù)人員參與稅務(wù)機關(guān)培訓(xùn)、鼓勵稅務(wù)人員考取執(zhí)業(yè)證書等方式，提高其專業(yè)水平。第三，在人員引進方面，目前市場上稅務(wù)領(lǐng)域的專業(yè)人才較少，國有企業(yè)需要采取內(nèi)外結(jié)合的方式，即除了內(nèi)部培訓(xùn)以外，還可以與當(dāng)?shù)氐母咝：献?，引入稅?wù)專業(yè)領(lǐng)域的人才，解決內(nèi)部人才短缺這一問題。最后，國有企業(yè)還需要針對稅務(wù)會計人員建立相應(yīng)的考核機制。一方面，對于制定出有效節(jié)稅方案的員工給予物質(zhì)和精神激勵，鼓勵其持續(xù)研究政策，以達到降低企業(yè)稅務(wù)成本的目標(biāo)；另一方面，對于因個人操作不規(guī)范造成的經(jīng)濟損失、稅務(wù)糾紛，以及故意少繳稅、偷稅漏稅以致企業(yè)遭受稅務(wù)機關(guān)稽查的涉案人員，應(yīng)予以處罰，從而督促稅務(wù)會計人員按規(guī)定辦事，減少個人主觀因素帶來的稅務(wù)風(fēng)險。

3.4 強化業(yè)財稅一體化建設(shè)

為了促進業(yè)務(wù)、財務(wù)和稅務(wù)融合，國有企業(yè)可以借助信息技術(shù)搭建一體化平臺，規(guī)避“信息孤島”的風(fēng)險，提升企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理水平。在這一過程中，企業(yè)可以建立智慧稅務(wù)系統(tǒng)，該系統(tǒng)不僅具備數(shù)據(jù)共享功能，還能夠?qū)⒍悇?wù)管理與財務(wù)管理前移，嵌入前端業(yè)務(wù)當(dāng)中。例如，某國有企業(yè)是一家生產(chǎn)型企業(yè)，在原本管理過程中，稅務(wù)與業(yè)務(wù)是分開管理的。在銷售、采購等活動完成以后，財務(wù)部門和稅務(wù)部門才介入其中，開展賬務(wù)處理、稅務(wù)籌劃等工作。在智慧系統(tǒng)下，企業(yè)在采購訂單生成階段，系統(tǒng)可以自動識別供應(yīng)商信息、采購金額等數(shù)據(jù)，并根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定計算可抵扣進項稅額；同時，系統(tǒng)也可以檢測是否存在虛假發(fā)票、重復(fù)開票等風(fēng)險，并及時發(fā)出警示。在銷售階段，智慧稅務(wù)系統(tǒng)可以與銷售系統(tǒng)集成，實時監(jiān)測銷售額、價格、客戶信息等數(shù)據(jù)，并根據(jù)稅收政策自動計算應(yīng)納稅款；同時，系統(tǒng)還可以預(yù)先識別可能存在的稅務(wù)風(fēng)險，如是否有客戶享受稅收優(yōu)惠政策、是否存在跨境交易等，為其提供風(fēng)險預(yù)警。此外，國有企業(yè)還需要建立跨部門協(xié)作機制，加強稅務(wù)部門、財務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門之間的合作與溝通，通過會議討論、在業(yè)務(wù)部門中設(shè)置會計崗位等方式，推動部門有效協(xié)作，共同應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險。

4 結(jié)語

針對國有企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的表現(xiàn)與成因，本文提出了一系列應(yīng)對措施，包括加強稅務(wù)風(fēng)險意識、建立完善的稅務(wù)管理機制、強化稅務(wù)人才隊伍建設(shè)、推動稅務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型等。這些對策不僅可以幫助國有企業(yè)更好地應(yīng)對當(dāng)前復(fù)雜多變的稅收環(huán)境，降低稅務(wù)風(fēng)險，也有助于提升企業(yè)的管理水平。在未來的發(fā)展過程中，國有企業(yè)必須要意識到，稅務(wù)風(fēng)險的防控是一個系統(tǒng)工程，需要各方的共同努力和持續(xù)改進。只有建立多方聯(lián)系、部門互助的稅務(wù)管理體系，才能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)健康和高效運營。

參考文獻

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