淺析基金會計核算對醫(yī)?；鸸芾淼挠绊?/h1>
2024-12-31 00:00:00高晶
南北橋 2024年22期
［摘 要］隨著醫(yī)保事業(yè)的快速發(fā)展，從現(xiàn)行基金會計核算中發(fā)現(xiàn)的問題也越來越多。本文結(jié)合現(xiàn)行基金會計核算存在的問題，分析產(chǎn)生的原因，提出了改革的思想和建議，以期為實現(xiàn)醫(yī)保基金的平穩(wěn)持續(xù)運(yùn)行增值保值提供參考。
［關(guān)鍵詞］醫(yī)保基金；會計核算；影響
［中圖分類號］F23 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A
規(guī)范有效的會計核算，能夠提高會計信息質(zhì)量，提升業(yè)務(wù)水平，為基金科學(xué)有效管理提供決策價值。高質(zhì)量的會計信息應(yīng)該具備可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、重要性、謹(jǐn)慎性、及時性。隨著醫(yī)療保障事業(yè)改革發(fā)展的快速推進(jìn)，從現(xiàn)行基金會計核算中發(fā)現(xiàn)的問題也越來越多，亟須加以優(yōu)化和完善。
1 基金會計核算制度的背景
隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人民生活水平的提高，社會保險基金的規(guī)模不斷擴(kuò)大，對基金的管理和核算也提出更高的要求。為規(guī)范社會保險基金的會計處理，提高會計信息質(zhì)量，財政部制定了《社會保險基金會計制度》（以下簡稱“基金會計制度”），自2018年1月1日起施行。基金會計制度的修訂過程嚴(yán)格遵守科學(xué)民主決策的原則，經(jīng)過多輪的征求意見，廣泛聽取各方面意見，形成初稿、征求意見稿、正式稿而后發(fā)布?；饡嬛贫纫?guī)定了社會保險基金會計科目設(shè)置、會計報表編制、會計信息披露等方面內(nèi)容，旨在確保社會保險基金的會計處理符合國家法律法規(guī)和政策規(guī)定，提高會計信息質(zhì)量，保障社會保險基金的安全和完善。
修訂后的基金會計制度的主要內(nèi)容包括三個方面：一是統(tǒng)一了會計科目設(shè)置，包括統(tǒng)一了資產(chǎn)類、負(fù)債類、凈資產(chǎn)類和收入支出類，規(guī)范了社會保險基金核算的各個方面；二是會計報表編制，要求編制年度和半年報表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表等會計報表和會計報表附注，以反映社會保險基金的財務(wù)狀況和運(yùn)行情況，幫助管理層決策；構(gòu)建了“一套科目+一套報表”的核算統(tǒng)一框架。三是會計信息披露，為保障公眾的知情權(quán)，要求披露基金的財務(wù)狀況和運(yùn)行情況，包括基金的收入、支出、結(jié)余等。同時，還要披露基金的投資情況、風(fēng)險管理等信息。
但是，現(xiàn)行基金會計制度仍存在許多不適應(yīng)醫(yī)?；鸢l(fā)展的內(nèi)容，具體有兩方面原因。一是2018年為統(tǒng)籌推進(jìn)醫(yī)療、醫(yī)保、醫(yī)藥“三醫(yī)聯(lián)動”改革，更好地保障病有所醫(yī)，國家醫(yī)療保障局組建成立，整合人力資源和社會保障部、國家衛(wèi)生和計劃生育委員會、國家發(fā)展和改革委員會、民政部等相關(guān)職責(zé)，承擔(dān)城鎮(zhèn)職工和城鎮(zhèn)居民的基本醫(yī)保與生育保險、新型農(nóng)村合作醫(yī)療藥品部和醫(yī)療服務(wù)價格管理，以及醫(yī)療救助工作的管理職責(zé)。但是，基金會計制度并未及時更新。另外，近年來，醫(yī)療保險制度改革快速推進(jìn)，受社會保險基金會計核算的新趨勢等因素影響，急需對現(xiàn)行的舊制度加以補(bǔ)充、修訂和整合。二是政府會計準(zhǔn)則制度自2019年才開始采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告制度，繼承了多年來我國行政事業(yè)單位會計改革的有益經(jīng)驗，反映了當(dāng)前政府會計改革發(fā)展的內(nèi)在需要和發(fā)展方向，相對于現(xiàn)行制度有重大創(chuàng)新與突破，但權(quán)責(zé)發(fā)生制實施的實戰(zhàn)經(jīng)驗不多，且基金會計未實施權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算方法［1］。
2 現(xiàn)行基金會計核算存在的問題
2.1 收付實現(xiàn)制只能反映當(dāng)期收支
收付實現(xiàn)制能真實地反映當(dāng)年的預(yù)算收支實際執(zhí)行結(jié)果，既能避免預(yù)算上的虛假平衡，又便于資金調(diào)度和統(tǒng)籌使用。但它只核算有當(dāng)期收支的資金活動，不能反映當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生而尚未償付或者收到的資金活動，不能反映基金是否應(yīng)收盡收；支出不能反映當(dāng)期實際應(yīng)付金額，不能反映收支項目的配比情況，以及資金是否已經(jīng)足額撥付，這樣不真實反映的收支，就會形成管理漏洞，導(dǎo)致決策出現(xiàn)錯誤，從而造成基金風(fēng)險。此外，還會導(dǎo)致基金征繳中故意延遲撥付，出現(xiàn)人為操作使費(fèi)用提前征繳和待遇滯后撥付，財務(wù)報表反映的當(dāng)期收支與實際發(fā)生時間并不完全匹配，造成統(tǒng)籌基金存在“假結(jié)余、真赤字”的情況。
2.2 征收對賬機(jī)制不順暢
會計信息質(zhì)量有相關(guān)性、可理解性、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性信息等要求，按照這些要求，基金會計核算時就需對醫(yī)保征收的全過程全環(huán)節(jié)核算。包括醫(yī)保征收的每個環(huán)節(jié)都涉及不同系統(tǒng)之間的交互，不同數(shù)據(jù)庫之間數(shù)據(jù)的核對。但由于系統(tǒng)不兼容等原因，經(jīng)常會出現(xiàn)對賬數(shù)據(jù)龐雜、分賬數(shù)據(jù)困難的問題，導(dǎo)致記賬數(shù)據(jù)不一致，影響了會計信息的質(zhì)量。需要上述部門協(xié)同推進(jìn)建立醫(yī)?；饘~機(jī)制，規(guī)范醫(yī)保、財政、稅務(wù)和國庫等部門間的對賬行為，提高對賬頻率，實現(xiàn)逐月對賬、明細(xì)對賬、確保醫(yī)?；鸷怂愕耐暾?、真實性、準(zhǔn)確性和及時性。
2.3 部分基金會計核算不統(tǒng)一
一是有的地區(qū)為長期護(hù)理險開設(shè)單獨(dú)銀行賬戶、單獨(dú)設(shè)立會計賬套，有的地區(qū)沒有單獨(dú)開設(shè)賬戶，實際執(zhí)行與“基金單獨(dú)管理，?？顚Ｓ谩钡囊蟛灰恢?，且未在基金決算中反映護(hù)理保險基金。二是實際工作中，多數(shù)地區(qū)沒有單獨(dú)開設(shè)獨(dú)立賬戶核算醫(yī)療救助和大額醫(yī)療費(fèi)用補(bǔ)助基金。三是個人賬戶共濟(jì)使用的財務(wù)處理方式不統(tǒng)一，有的地區(qū)記入個人賬戶待遇支出，有的地區(qū)則記入個人賬戶其他支出。四是醫(yī)院結(jié)余留用和醫(yī)保分擔(dān)超支部分核算辦法未明確。
2.4 跨省異地就醫(yī)清算資金量大
在跨省異地就醫(yī)費(fèi)用中，醫(yī)?；鸩糠衷诟魇￠g實行先預(yù)付后清算，費(fèi)用清算按照國家統(tǒng)一清算，由參保省與就醫(yī)省進(jìn)行按月劃撥。清算資金實行全額清算，各省之間、省級與地市級醫(yī)保部門之間，每月的劃款鏈條較長，對賬工作量大，還容易導(dǎo)致財政資金過度占用，需要協(xié)同做好資金劃撥和收款工作，經(jīng)辦機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)和督促按規(guī)定及時撥付資金。
2.5 存款優(yōu)惠利率未得到執(zhí)行
部分地區(qū)的基金存儲銀行及有關(guān)管理部門對基金的保值增值意識不強(qiáng)，存在未積極解決未整改到位的，以及前期未發(fā)現(xiàn)的涉及社保基金存儲銀行優(yōu)惠利率未執(zhí)行到位的問題。部分地區(qū)未執(zhí)行保值增值的規(guī)定，未做理財計劃，而是全部作為活期，結(jié)息利息低于公布的三個月整存整取利率，少收利息。這要求經(jīng)辦機(jī)構(gòu)認(rèn)真梳理養(yǎng)老保險基金未執(zhí)行優(yōu)惠利率、社?；饍?yōu)惠利率執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不一致等問題，研究未按規(guī)定計息、政策執(zhí)行不到位的主要原因。
2.6 經(jīng)辦機(jī)構(gòu)多頭開設(shè)基金收支賬戶
根據(jù)《財政部關(guān)于印發(fā)〈社會保險基金財務(wù)制度〉的通知》（財社〔2017〕144號）第四十七條規(guī)定：“加強(qiáng)社會保險基金賬戶管理，清理歸并社會保險基金收入戶和支出戶，根據(jù)業(yè)務(wù)工作實際情況，合理確定開戶數(shù)量。新設(shè)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)原則上只開設(shè)一個收入戶和一個支出戶?！泵總€醫(yī)保經(jīng)辦單位收入戶和支出戶只能各開設(shè)一個賬戶，但部分設(shè)區(qū)市違反規(guī)定，多設(shè)立基金和收支賬戶，導(dǎo)致有多個收入戶、多個支出戶。
2.7 市級統(tǒng)籌未得到完全落實
根據(jù)目前基金市級統(tǒng)籌管理要求，為保證基金安全，基金收入應(yīng)及時足額上繳至市級財政專戶統(tǒng)一管理，但部分設(shè)區(qū)市未將資金上繳市級財政專戶。
3 現(xiàn)行基金會計核算對基金管理的影響
3.1 無法準(zhǔn)確反映收入情況
一是由于采用收付實現(xiàn)制，只能反映財務(wù)收支中以現(xiàn)金收入的部分，未對當(dāng)期和未來的醫(yī)?；鹗杖肭闆r作出反饋，會忽略較多隱性的債權(quán)債務(wù)，導(dǎo)致會計信息無法全面準(zhǔn)確完整地反映出某一時期的收入情況，這就會導(dǎo)致管理人員的決策失誤。以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的基金會計核算只能反映出醫(yī)保基金已經(jīng)發(fā)生、收到的收入，如實反映國家社會保障預(yù)算的收支和結(jié)余情況，但無法全面準(zhǔn)確完整地反映出某一時期應(yīng)該體現(xiàn)的收入狀況。例如，對于無法反映的欠繳個人和企業(yè)，若采用收付實現(xiàn)制，就難以通過收入數(shù)據(jù)看出日后需要催繳、補(bǔ)繳的數(shù)據(jù)，造成數(shù)據(jù)上的脫節(jié)，不利于基金收入安全，進(jìn)而影響到資金管理。二是對于一次性繳費(fèi)的情況，它的收入是一次性確認(rèn)的，但支出卻被分?jǐn)偟剿械臅嬆甓?，若這時采用收付實現(xiàn)制會造成收支項目不配比，不能真實反映當(dāng)年收支結(jié)余的情況。會計報表體現(xiàn)的收入數(shù)據(jù)前期結(jié)余多，后期結(jié)余比較少，無法真實準(zhǔn)確地將收入歸屬于應(yīng)歸屬的期間，難以體現(xiàn)收入和支出比例協(xié)調(diào)性原則，也無法全面客觀地體現(xiàn)醫(yī)?；鸬臅嫼怂闱闆r，引發(fā)了負(fù)面的后果，讓決策人員出現(xiàn)錯誤。
3.2 無法準(zhǔn)確反映支出情況
一是醫(yī)?；鸬闹С鰧ο螅ㄡt(yī)院）與醫(yī)保基金的支出方（醫(yī)保局），在基金管理上存在較大的差異，由于醫(yī)院會計核算執(zhí)行的是2017年財政部發(fā)布的《醫(yī)院會計制度》的要求，采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，這就和當(dāng)前基金會計制度采用的收付實現(xiàn)制產(chǎn)生了一定的沖突。二是隨著DRG等醫(yī)保支付方式改革的推廣及應(yīng)用，先看病、后付費(fèi)的醫(yī)保記賬結(jié)算制度已經(jīng)得到大范圍的推廣，在具體的操作中，要將醫(yī)?；鸬氖芤嬷黧w（被保險人及醫(yī)保患者）和使用方（醫(yī)院）通過醫(yī)?；鸬闹С鼋痤~準(zhǔn)確地反映在醫(yī)療機(jī)構(gòu)的醫(yī)療業(yè)務(wù)收入科目當(dāng)中。但是，當(dāng)前收付實現(xiàn)制的核算制度，會讓支出與收入的核定上存在較大的偏差。以定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)先看病、后付費(fèi)為例，醫(yī)療保險基金支付在后付制下，體現(xiàn)的是當(dāng)期支出，無法反映已經(jīng)發(fā)生醫(yī)療服務(wù)但尚未結(jié)算的醫(yī)療費(fèi)用只能在實際發(fā)生支出時體現(xiàn)醫(yī)療基金支出實際結(jié)算，這樣就難以全面地反映出醫(yī)?；鸷歪t(yī)院的損益情況，最重要的是在時效性上也存在不足，二者的會計信息存在較大時差。醫(yī)院在決策時參考的醫(yī)保基金收入總體情況和醫(yī)保機(jī)構(gòu)的參考時點(diǎn)值不同，就會導(dǎo)致報銷政策上的分歧，這也會對醫(yī)院的總體收益產(chǎn)生較大的負(fù)面影響，對于財務(wù)報表的真實性、完整性和及時性都會有一定的干擾。
3.3 無法為醫(yī)保基金收支預(yù)算的編制提供參考
基金預(yù)算編制堅持人民至上的理念，綜合考慮醫(yī)保基金收支、參保人員變動、各醫(yī)療機(jī)構(gòu)住院人次、次均費(fèi)用和待遇政策調(diào)整等因素，以上年度醫(yī)?；疬\(yùn)行報表、待遇享受人次等關(guān)鍵指標(biāo)為基礎(chǔ)，科學(xué)編制醫(yī)?；鹗罩ьA(yù)算。收付實現(xiàn)制在收入和支出情況上反映的缺陷，會影響基金預(yù)算報表的真實性和正確性。
4 改革思路與建議
4.1 探索構(gòu)建以收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制為“雙基礎(chǔ)”的會計核算體系
逐步建立以收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合為會計核算基礎(chǔ)，能夠全面系統(tǒng)地反映醫(yī)?；鹫w運(yùn)營情況的基金會計體系。對同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采用收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制同時記賬核算的平行記賬法，能使醫(yī)保基金的財務(wù)信息質(zhì)量更全面、立體、可用。
4.2 完善基金征收對賬制度
一是強(qiáng)化對賬意識，壓實工作責(zé)任。明確內(nèi)部崗位職責(zé)，加強(qiáng)對會計人員的管理，使會計人員在思想上充分認(rèn)識對賬工作的重要性和必要性，進(jìn)一步提高對賬技能，提升對賬意識，健全和完善財政專戶部門對賬制度和相互制約、相互糾錯的內(nèi)控機(jī)制，扎實推進(jìn)對賬信息化管理工作。二是強(qiáng)化溝通協(xié)調(diào)，夯實工作基礎(chǔ)。充分發(fā)揮聯(lián)合聯(lián)動機(jī)制的作用，加強(qiáng)醫(yī)保部門與財政部門的雙向?qū)~機(jī)制，通過線上溝通和線下開展座談交流會等方式，集思廣益，對優(yōu)化醫(yī)保資金財政專戶對賬方式方法、會計核算等問題逐一進(jìn)行探討研究，積極推進(jìn)并建立與財政部門會計對賬的工作機(jī)制［2］。
4.3 更新基金會計制度
一是根據(jù)醫(yī)療保障部門成立后承接的新職責(zé)及日常工作中的意見建議，制定出臺統(tǒng)一的醫(yī)療保障基金會計制度。刪除原制度中關(guān)于新農(nóng)合基金、城鎮(zhèn)居民醫(yī)?；鸬扰f的表述，明確新業(yè)務(wù)如長期護(hù)理險、醫(yī)療救助、個人賬戶共濟(jì)等會計核算辦法的指導(dǎo)意見。二是合理設(shè)置收支明細(xì)科目，以便直觀反映基金運(yùn)行情況。針對目前生育保險和職工基本醫(yī)療保險合并實施的情況，現(xiàn)行基金會計將合并生育保險收入并入職工醫(yī)保不單獨(dú)核算，生育保險待遇支出列為職工醫(yī)保統(tǒng)籌基金二級科目核算，由于生育保險和醫(yī)療保險的支撐能力相差懸殊，建議仍保留生育保險基金的收支明細(xì)核算，以便分析合并實施后生育保險基金的運(yùn)行情況。
4.4 改革異地就醫(yī)資金清算模式
建立跨省綜合協(xié)調(diào)機(jī)制，通報各省預(yù)付金和清算資金按時撥付情況。對拖欠預(yù)付金和清算資金的參保省，就醫(yī)省可視情況向部級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)提出終止該參保省的直接結(jié)算業(yè)務(wù)?？缡‘惖鼐歪t(yī)費(fèi)用結(jié)算和清算過程中形成的暫付款項和暫收款項按相關(guān)會計制度規(guī)定進(jìn)行核算。
考慮開設(shè)跨省異地就醫(yī)專門的直接結(jié)算國家備付金基金賬戶，省與省之間不再采用全收全付的清算模式，而是采用差額結(jié)算的清算模式。各省每月無需進(jìn)行參保地和就醫(yī)地省級財政專戶資金劃撥，僅向國家備付金賬戶撥付或接受一筆最終差額清算款，從而簡化明細(xì)核算工作，降低財務(wù)對賬出錯的風(fēng)險。
4.5 提升醫(yī)?；鸾?jīng)辦能力建設(shè)
高度重視并加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，將加強(qiáng)醫(yī)保經(jīng)辦管理服務(wù)體系建設(shè)、提升服務(wù)能力納入重要議事日程，將經(jīng)辦體系建設(shè)作為行風(fēng)評議和醫(yī)保綜合指數(shù)考核的重要指標(biāo)，重點(diǎn)關(guān)注基層人員配備、經(jīng)費(fèi)、設(shè)備等實際問題，建立長效機(jī)制，破解工作難題。加快對當(dāng)前醫(yī)保基金會計核算系統(tǒng)的改進(jìn)升級，實現(xiàn)與財務(wù)管理系統(tǒng)軟件的核算機(jī)制相統(tǒng)一，在同步同標(biāo)準(zhǔn)下進(jìn)行核算，使數(shù)據(jù)處理更加標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化。提升信息化建設(shè)水平，醫(yī)保、財政、稅務(wù)、養(yǎng)老保險經(jīng)辦等部門要強(qiáng)化信息共享，確保醫(yī)保征繳政策得以落實，使各部門在各環(huán)節(jié)的職責(zé)更加清晰，運(yùn)行順暢。
4.6 進(jìn)一步加強(qiáng)基金預(yù)算管理，強(qiáng)化醫(yī)?；痤A(yù)算剛性約束
加強(qiáng)基金預(yù)算管理，高度重視醫(yī)?；鹗罩Ч芾砗腿粘１O(jiān)管工作，嚴(yán)格按照“以收定支、收支平衡、略有結(jié)余”的原則，多措并舉強(qiáng)化醫(yī)保統(tǒng)籌基金總額預(yù)算管理，提升醫(yī)療保障基金使用效率，保障參保人員基本醫(yī)療需求，維護(hù)定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)合法權(quán)益，確保基本醫(yī)保制度和基金安全可持續(xù)運(yùn)行。嚴(yán)格落實醫(yī)?；鸸芾碇贫纫?guī)定，切實加強(qiáng)醫(yī)?；痤A(yù)算管理，強(qiáng)化醫(yī)?；痤A(yù)算剛性約束，全面實施預(yù)算績效管理、監(jiān)控、評價和結(jié)果運(yùn)用，保障醫(yī)?；鸪掷m(xù)穩(wěn)定運(yùn)行。
4.7 落實市級統(tǒng)籌
市級統(tǒng)籌的實施是為了提高醫(yī)保資金的使用效率，優(yōu)化醫(yī)療資源配置，保障參保人員的基本醫(yī)療需求，促進(jìn)醫(yī)療服務(wù)的公平和可及性。要加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，明確市縣兩級職能，市醫(yī)療保障部門牽頭抓好市級統(tǒng)籌工作，督導(dǎo)各縣（市、區(qū)）落實責(zé)任，形成工作合力，按期完成各項工作任務(wù)。按照制度統(tǒng)一、基金統(tǒng)收統(tǒng)支、管理服務(wù)一體的標(biāo)準(zhǔn)，加快建立基本醫(yī)療保險市級統(tǒng)籌制度，鞏固提高統(tǒng)籌層次，推動基本醫(yī)療保險和生育保險制度健康持續(xù)發(fā)展，更好地發(fā)揮基本醫(yī)療保險基金互助共濟(jì)與抗風(fēng)險能力。
5 結(jié)語
基金會計核算是對醫(yī)?；鸬母黜椊?jīng)濟(jì)活動進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告的過程，是醫(yī)?；鸸芾淼闹匾M成部分。通過準(zhǔn)確的會計核算，可以清晰地反映醫(yī)?；鸬氖罩顩r、結(jié)余情況及投資運(yùn)營情況，為醫(yī)?；鸬墓芾硖峁┛煽康臄?shù)據(jù)支持。因此，在未來發(fā)展中，我國醫(yī)療保障事業(yè)應(yīng)推廣落實基金會計核算，增強(qiáng)醫(yī)?；鸸芾硗该鞫龋瑑?yōu)化醫(yī)?；鸬馁Y源配置，加強(qiáng)醫(yī)?；鸬娘L(fēng)險控制。
參考文獻(xiàn)
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［2］閆桂賢. 試分析醫(yī)?；饡嫼怂銓鸸芾淼挠绊懀跩］. 中國集體經(jīng)濟(jì)，2020（26）：139-140.
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［摘 要］隨著醫(yī)保事業(yè)的快速發(fā)展，從現(xiàn)行基金會計核算中發(fā)現(xiàn)的問題也越來越多。本文結(jié)合現(xiàn)行基金會計核算存在的問題，分析產(chǎn)生的原因，提出了改革的思想和建議，以期為實現(xiàn)醫(yī)保基金的平穩(wěn)持續(xù)運(yùn)行增值保值提供參考。
［關(guān)鍵詞］醫(yī)保基金；會計核算；影響
［中圖分類號］F23 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A
規(guī)范有效的會計核算，能夠提高會計信息質(zhì)量，提升業(yè)務(wù)水平，為基金科學(xué)有效管理提供決策價值。高質(zhì)量的會計信息應(yīng)該具備可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、重要性、謹(jǐn)慎性、及時性。隨著醫(yī)療保障事業(yè)改革發(fā)展的快速推進(jìn)，從現(xiàn)行基金會計核算中發(fā)現(xiàn)的問題也越來越多，亟須加以優(yōu)化和完善。
1 基金會計核算制度的背景
隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人民生活水平的提高，社會保險基金的規(guī)模不斷擴(kuò)大，對基金的管理和核算也提出更高的要求。為規(guī)范社會保險基金的會計處理，提高會計信息質(zhì)量，財政部制定了《社會保險基金會計制度》（以下簡稱“基金會計制度”），自2018年1月1日起施行。基金會計制度的修訂過程嚴(yán)格遵守科學(xué)民主決策的原則，經(jīng)過多輪的征求意見，廣泛聽取各方面意見，形成初稿、征求意見稿、正式稿而后發(fā)布?；饡嬛贫纫?guī)定了社會保險基金會計科目設(shè)置、會計報表編制、會計信息披露等方面內(nèi)容，旨在確保社會保險基金的會計處理符合國家法律法規(guī)和政策規(guī)定，提高會計信息質(zhì)量，保障社會保險基金的安全和完善。
修訂后的基金會計制度的主要內(nèi)容包括三個方面：一是統(tǒng)一了會計科目設(shè)置，包括統(tǒng)一了資產(chǎn)類、負(fù)債類、凈資產(chǎn)類和收入支出類，規(guī)范了社會保險基金核算的各個方面；二是會計報表編制，要求編制年度和半年報表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表等會計報表和會計報表附注，以反映社會保險基金的財務(wù)狀況和運(yùn)行情況，幫助管理層決策；構(gòu)建了“一套科目+一套報表”的核算統(tǒng)一框架。三是會計信息披露，為保障公眾的知情權(quán)，要求披露基金的財務(wù)狀況和運(yùn)行情況，包括基金的收入、支出、結(jié)余等。同時，還要披露基金的投資情況、風(fēng)險管理等信息。
但是，現(xiàn)行基金會計制度仍存在許多不適應(yīng)醫(yī)?；鸢l(fā)展的內(nèi)容，具體有兩方面原因。一是2018年為統(tǒng)籌推進(jìn)醫(yī)療、醫(yī)保、醫(yī)藥“三醫(yī)聯(lián)動”改革，更好地保障病有所醫(yī)，國家醫(yī)療保障局組建成立，整合人力資源和社會保障部、國家衛(wèi)生和計劃生育委員會、國家發(fā)展和改革委員會、民政部等相關(guān)職責(zé)，承擔(dān)城鎮(zhèn)職工和城鎮(zhèn)居民的基本醫(yī)保與生育保險、新型農(nóng)村合作醫(yī)療藥品部和醫(yī)療服務(wù)價格管理，以及醫(yī)療救助工作的管理職責(zé)。但是，基金會計制度并未及時更新。另外，近年來，醫(yī)療保險制度改革快速推進(jìn)，受社會保險基金會計核算的新趨勢等因素影響，急需對現(xiàn)行的舊制度加以補(bǔ)充、修訂和整合。二是政府會計準(zhǔn)則制度自2019年才開始采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告制度，繼承了多年來我國行政事業(yè)單位會計改革的有益經(jīng)驗，反映了當(dāng)前政府會計改革發(fā)展的內(nèi)在需要和發(fā)展方向，相對于現(xiàn)行制度有重大創(chuàng)新與突破，但權(quán)責(zé)發(fā)生制實施的實戰(zhàn)經(jīng)驗不多，且基金會計未實施權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算方法［1］。
2 現(xiàn)行基金會計核算存在的問題
2.1 收付實現(xiàn)制只能反映當(dāng)期收支
收付實現(xiàn)制能真實地反映當(dāng)年的預(yù)算收支實際執(zhí)行結(jié)果，既能避免預(yù)算上的虛假平衡，又便于資金調(diào)度和統(tǒng)籌使用。但它只核算有當(dāng)期收支的資金活動，不能反映當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生而尚未償付或者收到的資金活動，不能反映基金是否應(yīng)收盡收；支出不能反映當(dāng)期實際應(yīng)付金額，不能反映收支項目的配比情況，以及資金是否已經(jīng)足額撥付，這樣不真實反映的收支，就會形成管理漏洞，導(dǎo)致決策出現(xiàn)錯誤，從而造成基金風(fēng)險。此外，還會導(dǎo)致基金征繳中故意延遲撥付，出現(xiàn)人為操作使費(fèi)用提前征繳和待遇滯后撥付，財務(wù)報表反映的當(dāng)期收支與實際發(fā)生時間并不完全匹配，造成統(tǒng)籌基金存在“假結(jié)余、真赤字”的情況。
2.2 征收對賬機(jī)制不順暢
會計信息質(zhì)量有相關(guān)性、可理解性、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性信息等要求，按照這些要求，基金會計核算時就需對醫(yī)保征收的全過程全環(huán)節(jié)核算。包括醫(yī)保征收的每個環(huán)節(jié)都涉及不同系統(tǒng)之間的交互，不同數(shù)據(jù)庫之間數(shù)據(jù)的核對。但由于系統(tǒng)不兼容等原因，經(jīng)常會出現(xiàn)對賬數(shù)據(jù)龐雜、分賬數(shù)據(jù)困難的問題，導(dǎo)致記賬數(shù)據(jù)不一致，影響了會計信息的質(zhì)量。需要上述部門協(xié)同推進(jìn)建立醫(yī)?；饘~機(jī)制，規(guī)范醫(yī)保、財政、稅務(wù)和國庫等部門間的對賬行為，提高對賬頻率，實現(xiàn)逐月對賬、明細(xì)對賬、確保醫(yī)?；鸷怂愕耐暾?、真實性、準(zhǔn)確性和及時性。
2.3 部分基金會計核算不統(tǒng)一
一是有的地區(qū)為長期護(hù)理險開設(shè)單獨(dú)銀行賬戶、單獨(dú)設(shè)立會計賬套，有的地區(qū)沒有單獨(dú)開設(shè)賬戶，實際執(zhí)行與“基金單獨(dú)管理，?？顚Ｓ谩钡囊蟛灰恢?，且未在基金決算中反映護(hù)理保險基金。二是實際工作中，多數(shù)地區(qū)沒有單獨(dú)開設(shè)獨(dú)立賬戶核算醫(yī)療救助和大額醫(yī)療費(fèi)用補(bǔ)助基金。三是個人賬戶共濟(jì)使用的財務(wù)處理方式不統(tǒng)一，有的地區(qū)記入個人賬戶待遇支出，有的地區(qū)則記入個人賬戶其他支出。四是醫(yī)院結(jié)余留用和醫(yī)保分擔(dān)超支部分核算辦法未明確。
2.4 跨省異地就醫(yī)清算資金量大
在跨省異地就醫(yī)費(fèi)用中，醫(yī)?；鸩糠衷诟魇￠g實行先預(yù)付后清算，費(fèi)用清算按照國家統(tǒng)一清算，由參保省與就醫(yī)省進(jìn)行按月劃撥。清算資金實行全額清算，各省之間、省級與地市級醫(yī)保部門之間，每月的劃款鏈條較長，對賬工作量大，還容易導(dǎo)致財政資金過度占用，需要協(xié)同做好資金劃撥和收款工作，經(jīng)辦機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)和督促按規(guī)定及時撥付資金。
2.5 存款優(yōu)惠利率未得到執(zhí)行
部分地區(qū)的基金存儲銀行及有關(guān)管理部門對基金的保值增值意識不強(qiáng)，存在未積極解決未整改到位的，以及前期未發(fā)現(xiàn)的涉及社保基金存儲銀行優(yōu)惠利率未執(zhí)行到位的問題。部分地區(qū)未執(zhí)行保值增值的規(guī)定，未做理財計劃，而是全部作為活期，結(jié)息利息低于公布的三個月整存整取利率，少收利息。這要求經(jīng)辦機(jī)構(gòu)認(rèn)真梳理養(yǎng)老保險基金未執(zhí)行優(yōu)惠利率、社?；饍?yōu)惠利率執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不一致等問題，研究未按規(guī)定計息、政策執(zhí)行不到位的主要原因。
2.6 經(jīng)辦機(jī)構(gòu)多頭開設(shè)基金收支賬戶
根據(jù)《財政部關(guān)于印發(fā)〈社會保險基金財務(wù)制度〉的通知》（財社〔2017〕144號）第四十七條規(guī)定：“加強(qiáng)社會保險基金賬戶管理，清理歸并社會保險基金收入戶和支出戶，根據(jù)業(yè)務(wù)工作實際情況，合理確定開戶數(shù)量。新設(shè)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)原則上只開設(shè)一個收入戶和一個支出戶?！泵總€醫(yī)保經(jīng)辦單位收入戶和支出戶只能各開設(shè)一個賬戶，但部分設(shè)區(qū)市違反規(guī)定，多設(shè)立基金和收支賬戶，導(dǎo)致有多個收入戶、多個支出戶。
2.7 市級統(tǒng)籌未得到完全落實
根據(jù)目前基金市級統(tǒng)籌管理要求，為保證基金安全，基金收入應(yīng)及時足額上繳至市級財政專戶統(tǒng)一管理，但部分設(shè)區(qū)市未將資金上繳市級財政專戶。
3 現(xiàn)行基金會計核算對基金管理的影響
3.1 無法準(zhǔn)確反映收入情況
一是由于采用收付實現(xiàn)制，只能反映財務(wù)收支中以現(xiàn)金收入的部分，未對當(dāng)期和未來的醫(yī)?；鹗杖肭闆r作出反饋，會忽略較多隱性的債權(quán)債務(wù)，導(dǎo)致會計信息無法全面準(zhǔn)確完整地反映出某一時期的收入情況，這就會導(dǎo)致管理人員的決策失誤。以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的基金會計核算只能反映出醫(yī)保基金已經(jīng)發(fā)生、收到的收入，如實反映國家社會保障預(yù)算的收支和結(jié)余情況，但無法全面準(zhǔn)確完整地反映出某一時期應(yīng)該體現(xiàn)的收入狀況。例如，對于無法反映的欠繳個人和企業(yè)，若采用收付實現(xiàn)制，就難以通過收入數(shù)據(jù)看出日后需要催繳、補(bǔ)繳的數(shù)據(jù)，造成數(shù)據(jù)上的脫節(jié)，不利于基金收入安全，進(jìn)而影響到資金管理。二是對于一次性繳費(fèi)的情況，它的收入是一次性確認(rèn)的，但支出卻被分?jǐn)偟剿械臅嬆甓?，若這時采用收付實現(xiàn)制會造成收支項目不配比，不能真實反映當(dāng)年收支結(jié)余的情況。會計報表體現(xiàn)的收入數(shù)據(jù)前期結(jié)余多，后期結(jié)余比較少，無法真實準(zhǔn)確地將收入歸屬于應(yīng)歸屬的期間，難以體現(xiàn)收入和支出比例協(xié)調(diào)性原則，也無法全面客觀地體現(xiàn)醫(yī)?；鸬臅嫼怂闱闆r，引發(fā)了負(fù)面的后果，讓決策人員出現(xiàn)錯誤。
3.2 無法準(zhǔn)確反映支出情況
一是醫(yī)?；鸬闹С鰧ο螅ㄡt(yī)院）與醫(yī)保基金的支出方（醫(yī)保局），在基金管理上存在較大的差異，由于醫(yī)院會計核算執(zhí)行的是2017年財政部發(fā)布的《醫(yī)院會計制度》的要求，采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，這就和當(dāng)前基金會計制度采用的收付實現(xiàn)制產(chǎn)生了一定的沖突。二是隨著DRG等醫(yī)保支付方式改革的推廣及應(yīng)用，先看病、后付費(fèi)的醫(yī)保記賬結(jié)算制度已經(jīng)得到大范圍的推廣，在具體的操作中，要將醫(yī)?；鸬氖芤嬷黧w（被保險人及醫(yī)保患者）和使用方（醫(yī)院）通過醫(yī)?；鸬闹С鼋痤~準(zhǔn)確地反映在醫(yī)療機(jī)構(gòu)的醫(yī)療業(yè)務(wù)收入科目當(dāng)中。但是，當(dāng)前收付實現(xiàn)制的核算制度，會讓支出與收入的核定上存在較大的偏差。以定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)先看病、后付費(fèi)為例，醫(yī)療保險基金支付在后付制下，體現(xiàn)的是當(dāng)期支出，無法反映已經(jīng)發(fā)生醫(yī)療服務(wù)但尚未結(jié)算的醫(yī)療費(fèi)用只能在實際發(fā)生支出時體現(xiàn)醫(yī)療基金支出實際結(jié)算，這樣就難以全面地反映出醫(yī)?；鸷歪t(yī)院的損益情況，最重要的是在時效性上也存在不足，二者的會計信息存在較大時差。醫(yī)院在決策時參考的醫(yī)保基金收入總體情況和醫(yī)保機(jī)構(gòu)的參考時點(diǎn)值不同，就會導(dǎo)致報銷政策上的分歧，這也會對醫(yī)院的總體收益產(chǎn)生較大的負(fù)面影響，對于財務(wù)報表的真實性、完整性和及時性都會有一定的干擾。
3.3 無法為醫(yī)保基金收支預(yù)算的編制提供參考
基金預(yù)算編制堅持人民至上的理念，綜合考慮醫(yī)保基金收支、參保人員變動、各醫(yī)療機(jī)構(gòu)住院人次、次均費(fèi)用和待遇政策調(diào)整等因素，以上年度醫(yī)?；疬\(yùn)行報表、待遇享受人次等關(guān)鍵指標(biāo)為基礎(chǔ)，科學(xué)編制醫(yī)?；鹗罩ьA(yù)算。收付實現(xiàn)制在收入和支出情況上反映的缺陷，會影響基金預(yù)算報表的真實性和正確性。
4 改革思路與建議
4.1 探索構(gòu)建以收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制為“雙基礎(chǔ)”的會計核算體系
逐步建立以收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合為會計核算基礎(chǔ)，能夠全面系統(tǒng)地反映醫(yī)?；鹫w運(yùn)營情況的基金會計體系。對同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采用收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制同時記賬核算的平行記賬法，能使醫(yī)保基金的財務(wù)信息質(zhì)量更全面、立體、可用。
4.2 完善基金征收對賬制度
一是強(qiáng)化對賬意識，壓實工作責(zé)任。明確內(nèi)部崗位職責(zé)，加強(qiáng)對會計人員的管理，使會計人員在思想上充分認(rèn)識對賬工作的重要性和必要性，進(jìn)一步提高對賬技能，提升對賬意識，健全和完善財政專戶部門對賬制度和相互制約、相互糾錯的內(nèi)控機(jī)制，扎實推進(jìn)對賬信息化管理工作。二是強(qiáng)化溝通協(xié)調(diào)，夯實工作基礎(chǔ)。充分發(fā)揮聯(lián)合聯(lián)動機(jī)制的作用，加強(qiáng)醫(yī)保部門與財政部門的雙向?qū)~機(jī)制，通過線上溝通和線下開展座談交流會等方式，集思廣益，對優(yōu)化醫(yī)保資金財政專戶對賬方式方法、會計核算等問題逐一進(jìn)行探討研究，積極推進(jìn)并建立與財政部門會計對賬的工作機(jī)制［2］。
4.3 更新基金會計制度
一是根據(jù)醫(yī)療保障部門成立后承接的新職責(zé)及日常工作中的意見建議，制定出臺統(tǒng)一的醫(yī)療保障基金會計制度。刪除原制度中關(guān)于新農(nóng)合基金、城鎮(zhèn)居民醫(yī)?；鸬扰f的表述，明確新業(yè)務(wù)如長期護(hù)理險、醫(yī)療救助、個人賬戶共濟(jì)等會計核算辦法的指導(dǎo)意見。二是合理設(shè)置收支明細(xì)科目，以便直觀反映基金運(yùn)行情況。針對目前生育保險和職工基本醫(yī)療保險合并實施的情況，現(xiàn)行基金會計將合并生育保險收入并入職工醫(yī)保不單獨(dú)核算，生育保險待遇支出列為職工醫(yī)保統(tǒng)籌基金二級科目核算，由于生育保險和醫(yī)療保險的支撐能力相差懸殊，建議仍保留生育保險基金的收支明細(xì)核算，以便分析合并實施后生育保險基金的運(yùn)行情況。
4.4 改革異地就醫(yī)資金清算模式
建立跨省綜合協(xié)調(diào)機(jī)制，通報各省預(yù)付金和清算資金按時撥付情況。對拖欠預(yù)付金和清算資金的參保省，就醫(yī)省可視情況向部級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)提出終止該參保省的直接結(jié)算業(yè)務(wù)?？缡‘惖鼐歪t(yī)費(fèi)用結(jié)算和清算過程中形成的暫付款項和暫收款項按相關(guān)會計制度規(guī)定進(jìn)行核算。
考慮開設(shè)跨省異地就醫(yī)專門的直接結(jié)算國家備付金基金賬戶，省與省之間不再采用全收全付的清算模式，而是采用差額結(jié)算的清算模式。各省每月無需進(jìn)行參保地和就醫(yī)地省級財政專戶資金劃撥，僅向國家備付金賬戶撥付或接受一筆最終差額清算款，從而簡化明細(xì)核算工作，降低財務(wù)對賬出錯的風(fēng)險。
4.5 提升醫(yī)?；鸾?jīng)辦能力建設(shè)
高度重視并加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，將加強(qiáng)醫(yī)保經(jīng)辦管理服務(wù)體系建設(shè)、提升服務(wù)能力納入重要議事日程，將經(jīng)辦體系建設(shè)作為行風(fēng)評議和醫(yī)保綜合指數(shù)考核的重要指標(biāo)，重點(diǎn)關(guān)注基層人員配備、經(jīng)費(fèi)、設(shè)備等實際問題，建立長效機(jī)制，破解工作難題。加快對當(dāng)前醫(yī)保基金會計核算系統(tǒng)的改進(jìn)升級，實現(xiàn)與財務(wù)管理系統(tǒng)軟件的核算機(jī)制相統(tǒng)一，在同步同標(biāo)準(zhǔn)下進(jìn)行核算，使數(shù)據(jù)處理更加標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化。提升信息化建設(shè)水平，醫(yī)保、財政、稅務(wù)、養(yǎng)老保險經(jīng)辦等部門要強(qiáng)化信息共享，確保醫(yī)保征繳政策得以落實，使各部門在各環(huán)節(jié)的職責(zé)更加清晰，運(yùn)行順暢。
4.6 進(jìn)一步加強(qiáng)基金預(yù)算管理，強(qiáng)化醫(yī)?；痤A(yù)算剛性約束
加強(qiáng)基金預(yù)算管理，高度重視醫(yī)?；鹗罩Ч芾砗腿粘１O(jiān)管工作，嚴(yán)格按照“以收定支、收支平衡、略有結(jié)余”的原則，多措并舉強(qiáng)化醫(yī)保統(tǒng)籌基金總額預(yù)算管理，提升醫(yī)療保障基金使用效率，保障參保人員基本醫(yī)療需求，維護(hù)定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)合法權(quán)益，確保基本醫(yī)保制度和基金安全可持續(xù)運(yùn)行。嚴(yán)格落實醫(yī)?；鸸芾碇贫纫?guī)定，切實加強(qiáng)醫(yī)?；痤A(yù)算管理，強(qiáng)化醫(yī)?；痤A(yù)算剛性約束，全面實施預(yù)算績效管理、監(jiān)控、評價和結(jié)果運(yùn)用，保障醫(yī)?；鸪掷m(xù)穩(wěn)定運(yùn)行。
4.7 落實市級統(tǒng)籌
市級統(tǒng)籌的實施是為了提高醫(yī)保資金的使用效率，優(yōu)化醫(yī)療資源配置，保障參保人員的基本醫(yī)療需求，促進(jìn)醫(yī)療服務(wù)的公平和可及性。要加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，明確市縣兩級職能，市醫(yī)療保障部門牽頭抓好市級統(tǒng)籌工作，督導(dǎo)各縣（市、區(qū)）落實責(zé)任，形成工作合力，按期完成各項工作任務(wù)。按照制度統(tǒng)一、基金統(tǒng)收統(tǒng)支、管理服務(wù)一體的標(biāo)準(zhǔn)，加快建立基本醫(yī)療保險市級統(tǒng)籌制度，鞏固提高統(tǒng)籌層次，推動基本醫(yī)療保險和生育保險制度健康持續(xù)發(fā)展，更好地發(fā)揮基本醫(yī)療保險基金互助共濟(jì)與抗風(fēng)險能力。
5 結(jié)語
基金會計核算是對醫(yī)?；鸬母黜椊?jīng)濟(jì)活動進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告的過程，是醫(yī)?；鸸芾淼闹匾M成部分。通過準(zhǔn)確的會計核算，可以清晰地反映醫(yī)?；鸬氖罩顩r、結(jié)余情況及投資運(yùn)營情況，為醫(yī)?；鸬墓芾硖峁┛煽康臄?shù)據(jù)支持。因此，在未來發(fā)展中，我國醫(yī)療保障事業(yè)應(yīng)推廣落實基金會計核算，增強(qiáng)醫(yī)?；鸸芾硗该鞫龋瑑?yōu)化醫(yī)?；鸬馁Y源配置，加強(qiáng)醫(yī)?；鸬娘L(fēng)險控制。
參考文獻(xiàn)
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