摘要：提升創(chuàng)新能力是新時代國有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)鍵內(nèi)涵。企業(yè)如何在新會計準(zhǔn)則下完善企業(yè)研發(fā)支出會計核算，就成為國有企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)?；诖藢﹄娋W(wǎng)企業(yè)長期以來在研發(fā)支出管理方面的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行系統(tǒng)性分析，重點(diǎn)研究電網(wǎng)企業(yè)如何合理確定資本化時點(diǎn)規(guī)范資本化核算流程，精準(zhǔn)分?jǐn)傊苯优c間接成本等研發(fā)支出核算問題。希望通過建立標(biāo)準(zhǔn)化的研發(fā)支出資本化核算與成本費(fèi)用分?jǐn)偟牟僮髦敢?，為電網(wǎng)企業(yè)提升研發(fā)支出管理工作的精細(xì)化程度提供參考。

關(guān)鍵詞：電網(wǎng)企業(yè)；研發(fā)支出；精益會計核算

0 引言

堅持創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展、全面塑造新發(fā)展優(yōu)勢，是在新發(fā)展階段進(jìn)行社會主義現(xiàn)代化建設(shè)全局中的核心；提升創(chuàng)新能力、貢獻(xiàn)創(chuàng)新力量，是新時代國有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)鍵內(nèi)涵，也是發(fā)揮國有經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略支撐作用的基本要求。根據(jù)國務(wù)院國資委研究中心發(fā)布的《中央企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展報告（2023）》，2022年，中央企業(yè)研發(fā)投入首次突破1萬億元，同比增長9.8%，工業(yè)企業(yè)研發(fā)投入強(qiáng)度超過3%，科技創(chuàng)新驅(qū)動力進(jìn)一步增強(qiáng)。電網(wǎng)企業(yè)作為大型央企，應(yīng)緊跟政策指引，加大研發(fā)投入強(qiáng)度，提升研發(fā)支出管理能力。

2019年，國務(wù)院國資委出臺的新版《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營業(yè)績考核辦法》（國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會令第40號）在考核導(dǎo)向上強(qiáng)調(diào)“突出創(chuàng)新驅(qū)動，引導(dǎo)企業(yè)堅持自主創(chuàng)新，加大研發(fā)投入，加快關(guān)鍵核心技術(shù)攻關(guān)，強(qiáng)化行業(yè)技術(shù)引領(lǐng)，不斷增強(qiáng)核心競爭能力”，并將研發(fā)投入強(qiáng)度考核指標(biāo)納入考核體系，突出對中央企業(yè)創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展的考核力度，這一舉措標(biāo)志著對中央企業(yè)創(chuàng)新的考核，由過去的“研發(fā)費(fèi)用視同業(yè)績利潤”的激勵導(dǎo)向，轉(zhuǎn)向監(jiān)督與激勵相結(jié)合的導(dǎo)向，突出了在中央企業(yè)加大研發(fā)投入、提升創(chuàng)新能力方面更加有力地引導(dǎo)和更為剛性的約束。2023年，國務(wù)院國資委進(jìn)一步提出優(yōu)化中央企業(yè)經(jīng)營指標(biāo)體系為“一利五率”，研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入強(qiáng)度指標(biāo)仍然是核心指標(biāo)，同時明確2023年，中央企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入強(qiáng)度要實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步提升。2024年1月國務(wù)院國資委召開中央企業(yè)考核分配會議強(qiáng)調(diào)，2024年的考核分配要聚焦高質(zhì)量發(fā)展首要任務(wù)，更好發(fā)揮中央企業(yè)科技創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)控制、安全支撐作用。由此可見，提升科技創(chuàng)新投入已經(jīng)成為中央企業(yè)不斷增強(qiáng)核心功能、提高核心競爭力的關(guān)鍵舉措。在此背景下，電網(wǎng)企業(yè)緊緊抓住以科技創(chuàng)新推動產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新這個關(guān)鍵，在強(qiáng)化自主創(chuàng)新、加快培育和發(fā)展新質(zhì)生產(chǎn)力方面持續(xù)發(fā)力，在集團(tuán)和省公司層面持續(xù)加大研發(fā)投入力度。隨著研發(fā)投入的增加，電網(wǎng)企業(yè)需要有能夠支撐更大規(guī)模研發(fā)支出有效運(yùn)作的精益化管理模式。

當(dāng)前，電網(wǎng)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用投入全部為成本性支出，即在研發(fā)當(dāng)年將實(shí)際發(fā)生的研發(fā)投入作為成本費(fèi)用，計入當(dāng)期損益，這使得電網(wǎng)企業(yè)在資產(chǎn)質(zhì)量方面和利潤考核方面同時面臨外部檢查風(fēng)險和業(yè)績考核風(fēng)險。提高研發(fā)支出資本化比例是公司提質(zhì)增效的有力舉措，也是緩解考核壓力的關(guān)鍵。因此，電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)考慮對研發(fā)支出進(jìn)行適度資本化，準(zhǔn)確識別項目研究階段和開發(fā)階段的標(biāo)志節(jié)點(diǎn)；綜合考慮項目的研發(fā)性質(zhì)、費(fèi)用來源、執(zhí)行周期、流程特點(diǎn)、成果形式等，確定具有可資本化潛力的項目，確保及時和準(zhǔn)確地資本化形成無形資產(chǎn)，充分反映電網(wǎng)企業(yè)的研發(fā)實(shí)力，提高資產(chǎn)質(zhì)量與會計信息質(zhì)量。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》（財會〔2006〕3號）對研發(fā)支出確認(rèn)計量、信息披露等會計處理規(guī)范作出明確的規(guī)定，尤其是對研發(fā)支出資本化核算提出了明確的要求。但是，在電網(wǎng)企業(yè)過去的研發(fā)支出核算中尚缺乏明確的研發(fā)投入資本化處理的操作指引，以至于出現(xiàn)資本化率偏低、研發(fā)成果價值未在賬目中得到充分反映等問題。為此，電網(wǎng)企業(yè)需要按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求，結(jié)合電網(wǎng)研發(fā)管理實(shí)際和研發(fā)經(jīng)費(fèi)支出規(guī)律，建立研發(fā)支出資本化處理的規(guī)范化機(jī)制，這是電網(wǎng)企業(yè)研發(fā)支出精益化管理模式研究需要解決的關(guān)鍵問題。

本文以標(biāo)準(zhǔn)可依、流程可控、結(jié)果可靠為出發(fā)點(diǎn)，結(jié)合企業(yè)會計準(zhǔn)則、電網(wǎng)企業(yè)會計核算規(guī)定，重點(diǎn)研究電網(wǎng)企業(yè)如何合理確定資本化時點(diǎn)規(guī)范資本化核算流程，如何精準(zhǔn)分?jǐn)傊苯优c間接成本等研發(fā)支出核算問題，期望建立標(biāo)準(zhǔn)化的研發(fā)支出資本化核算與成本費(fèi)用分?jǐn)偟牟僮髦敢?，為電網(wǎng)企業(yè)提升研發(fā)支出管理工作的精細(xì)化程度提供參考。

1 相關(guān)研究綜述

國際會計準(zhǔn)則首倡研發(fā)支出有條件資本化，因此國外文獻(xiàn)側(cè)重于對研發(fā)投入資本化的研究。Han和Manry^[1]

以韓國企業(yè)為研究對象，發(fā)現(xiàn)研發(fā)投入可以提高企業(yè)股價，但相較費(fèi)用化研發(fā)投入，資本化研發(fā)投入對股價的提升效果更好。Cazavan-Jeny等^[2]以法國企業(yè)為研究對象，探究資本化研發(fā)投入和費(fèi)用化研發(fā)投入對企業(yè)未來經(jīng)營效益的影響，發(fā)現(xiàn)對研發(fā)投入實(shí)行有條件資本化的企業(yè)，資本化部分的費(fèi)用支出更能提高其未來的經(jīng)營效益。

國內(nèi)文獻(xiàn)對研發(fā)投入會計核算的研究主要從會計核算處理、會計政策選擇兩個維度展開研究。會計核算處理維度的研究主要集中于研發(fā)支出資本化處理及會計核算處理中出現(xiàn)的問題。在研發(fā)支出資本化處理方面，劉暢和劉文琦^[3]對世界各國研發(fā)費(fèi)用的現(xiàn)行會計規(guī)范進(jìn)行比較分析，發(fā)現(xiàn)目前各國研發(fā)費(fèi)用的處理方法可分為3種，即完全費(fèi)用化、完全資本化和有條件資本化，我國結(jié)合企業(yè)發(fā)展實(shí)際提出了研發(fā)費(fèi)用有條件資本化較之前的完全費(fèi)用化準(zhǔn)則也更為合理。楊以諾^[4]從實(shí)踐的角度闡明了研發(fā)支出有條件資本化的復(fù)雜性，同時認(rèn)為隨著知識經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)自主研發(fā)形成的無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中占據(jù)的位置愈發(fā)重要，確保研發(fā)支出有條件資本化的準(zhǔn)確合理性是理論與實(shí)務(wù)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)要求。馬麗亞^[5]認(rèn)為需要結(jié)合企業(yè)項目所處研究開發(fā)階段、合理分配和使用研發(fā)費(fèi)用、結(jié)合企業(yè)類型選擇不同的會計處理模型等四個維度，優(yōu)化無形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用的會計處理方法。韓文彬^[6]以高新技術(shù)企業(yè)為例，認(rèn)為企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用財務(wù)核算時，要明確界定研究和開發(fā)階段，并且還應(yīng)在國家會計處理準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上結(jié)合自身實(shí)際，制定適合于企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用會計處理細(xì)則。

在研究如何進(jìn)行研發(fā)支出資本化會計處理的基礎(chǔ)之上，一些學(xué)者針對資本化會計處理中所出現(xiàn)的問題進(jìn)行了更加深入地研究。劉萬麗^[7]從原因入手，認(rèn)為研發(fā)支出的會計處理受會計人員職業(yè)判斷的影響，同時企業(yè)業(yè)績考核會催生會計人員過度資本化行為的發(fā)生，認(rèn)為企業(yè)要完善研發(fā)投入風(fēng)險管控機(jī)制。王小軍^[8]從結(jié)果入手，發(fā)現(xiàn)由于我國生物醫(yī)藥企業(yè)仍處于初步探索階段，導(dǎo)致企業(yè)存在研發(fā)費(fèi)用利用率低、資本性認(rèn)定不合理等問題，進(jìn)而提出現(xiàn)階段生物醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)采取措施規(guī)范研發(fā)支出資本化處理方法。李慧^[9]以北汽福田汽車為案例，認(rèn)為解決研發(fā)支出資本化過度問題前提是要明確處于研究階段還是開發(fā)階段，可以參照其他行業(yè)的做法設(shè)定完成比例數(shù)值，當(dāng)研發(fā)完成比高于該數(shù)值則進(jìn)行資本化，否則進(jìn)行費(fèi)用化。

針對會計核算處理中出現(xiàn)的問題，王莉^[10]通過分析高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)支出的會計處理現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)該類企業(yè)存在研發(fā)過程各階段區(qū)分困難、研發(fā)項目過度、對無形資產(chǎn)認(rèn)識度不足等問題，進(jìn)而提出提高財務(wù)人員職業(yè)判斷力、強(qiáng)化稅收優(yōu)惠管控、加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用核算等建議。趙水蓉^[11]從方式、流程和體系3方面分析了制造企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算存在的問題，提出企業(yè)應(yīng)科學(xué)設(shè)立費(fèi)用核算科目、加強(qiáng)費(fèi)用的細(xì)化處理、對財務(wù)業(yè)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)籌處理等對策。

從上述研究結(jié)論來看，現(xiàn)有文獻(xiàn)對研發(fā)投入資本化的必要性、影響及可能出現(xiàn)的問題進(jìn)行了詳細(xì)地論述，明細(xì)地分析可能造成各種影響的諸多因素，但是由于我國在這方面經(jīng)驗(yàn)過少，制度政策還不夠完全，因此針對相關(guān)與開發(fā)階段劃分標(biāo)準(zhǔn)的研究是多數(shù)停留于準(zhǔn)則表面的，鮮有結(jié)合具體行業(yè)進(jìn)行研究，總結(jié)出的也只是針對某一行業(yè)具體劃分標(biāo)準(zhǔn)的文獻(xiàn)，并不能全方位的概括我國對于多數(shù)行業(yè)研發(fā)投入會計核算方面的標(biāo)準(zhǔn)。

2 電網(wǎng)企業(yè)研發(fā)支出會計核算當(dāng)前存在的問題

研發(fā)支出精益會計核算是規(guī)范費(fèi)用分?jǐn)偱c資本化處理，精準(zhǔn)反映項目成本與研究成果價值的保障機(jī)制。近年來，在研發(fā)支出成本核算方面，電網(wǎng)企業(yè)部分下屬單位未能夠在項目核算中充分合理反映支撐項目的開展的全部支出，尤其是對于間接發(fā)生成本費(fèi)用與多個項目的公共成本費(fèi)用尚未合理分?jǐn)倸w集到研究項目中，項目成本會計體系仍有待完善。在研發(fā)成果核算方面，部分帶有開發(fā)屬性的研究項目并未按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行資本化處理，導(dǎo)致研發(fā)形成的授權(quán)專利、非專利核心技術(shù)、軟件著作權(quán)、新型裝置設(shè)備等價值未能充分通過資產(chǎn)類會計科目得到充分的反映。因此需要優(yōu)化研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入業(yè)務(wù)核算，合理界定費(fèi)用化與資本化處理的邊界，精準(zhǔn)反映科研成果價值。

3 電網(wǎng)企業(yè)研發(fā)支出精益會計管理的思路

研發(fā)支出的資本化處理是連接預(yù)算管理與稅務(wù)管理機(jī)制的樞紐環(huán)節(jié)。分段預(yù)算為資本化處理提供了依據(jù)，資本化處理又將為研發(fā)費(fèi)用的加計扣除提供依據(jù)。在核算環(huán)節(jié)，考慮費(fèi)用支出與資本支出的差異性，構(gòu)建以分段分類為導(dǎo)向的資本化核算機(jī)制。提出“基于流程分段定點(diǎn)”的資本化處理方法，根據(jù)不同的項目類型明確資本化時點(diǎn)與轉(zhuǎn)資時點(diǎn)，為研究開發(fā)成果的價值確認(rèn)提供機(jī)制保障，由以往對研發(fā)項目兩分類的計量方式，向可分段資本化處理的方式轉(zhuǎn)變，在更加精準(zhǔn)的成果價值確認(rèn)中體現(xiàn)精益管理理念。

根據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定，研發(fā)支出在研究和開發(fā)不同階段分別進(jìn)行費(fèi)用化與資本化處理。項目研究進(jìn)入開發(fā)階段后研發(fā)支出進(jìn)行資本化處理，并且研發(fā)支出資本化要求項目成果具有自用或出售意圖。研發(fā)支出資本化處理的難度在于如何確定項目進(jìn)入開發(fā)階段的時點(diǎn)，進(jìn)入開發(fā)階段時點(diǎn)確認(rèn)的關(guān)鍵在于對研發(fā)成果的狀態(tài)能夠形成清晰的判斷。

最新關(guān)于研發(fā)資本化處理方法的研究成果表明，理論上最合理的方法為根據(jù)項目“成果成熟度”分級評價確定研發(fā)成果的資本化節(jié)點(diǎn)。但是，由于電網(wǎng)企業(yè)研發(fā)項目類型多樣，“成果成熟度”分級評價尚存在實(shí)踐上的難度，仍然有待長期研究探索。

本文結(jié)合電網(wǎng)企業(yè)的研發(fā)項目管理與研發(fā)會計核算的管理實(shí)踐，提出“基于流程分段定點(diǎn)的資本化處理方法”。按照不同的項目類型明確費(fèi)用化和資本化分段的標(biāo)志，以及資本化階段啟動的節(jié)點(diǎn)，供近期部署參考；并進(jìn)一步設(shè)計“基于成果成熟度分級評價的資本化處理方法”，為遠(yuǎn)期部署提供參考。

3.1 研發(fā)投入資本化處理的基本原則

研發(fā)支出資本化確認(rèn)計量的原則包括以下3個方面：

3.1.1 合規(guī)性原則

研發(fā)支出資本化處理需要嚴(yán)格遵循國家監(jiān)管與公司管理方面的有關(guān)規(guī)定，參照企業(yè)會計準(zhǔn)則、國家電網(wǎng)公司會計核算辦法與科研項目管理辦法等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。此外，研發(fā)成果管理需要按照《中華人民共和國專利法》（2020年修訂）、《中華人民共和國著作權(quán)法》（2020年修訂）等相關(guān)法律的規(guī)定執(zhí)行。此外，電網(wǎng)企業(yè)的資本化處理還要考慮輸配電價成本監(jiān)審的要求，避免出現(xiàn)成本監(jiān)審風(fēng)險。

3.1.2 謹(jǐn)慎性原則

研發(fā)投入資本化要遵循謹(jǐn)慎性原則，主要體現(xiàn)為計量依據(jù)事實(shí)清楚、成果價值論證充分、會計處理憑證完整。會計確認(rèn)計量所依據(jù)的事實(shí)客觀清楚，資產(chǎn)的應(yīng)用場景清晰；資本化確認(rèn)時點(diǎn)的證明材料充分恰當(dāng)、會計憑證完整且具有說服力；前期符合條件已經(jīng)資本化，而后期無法實(shí)現(xiàn)預(yù)期成果的項目，全部成本轉(zhuǎn)為費(fèi)用化，計入當(dāng)期損益。

3.1.3 協(xié)調(diào)性原則

研發(fā)支出資本化處理要與業(yè)財各環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)融會貫通，在業(yè)財融合機(jī)制的保障下實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)確認(rèn)、精確計量。在財務(wù)管理中，同前端預(yù)算管理與后端資產(chǎn)管理相協(xié)調(diào)，與分段預(yù)算管理機(jī)制和資產(chǎn)價值管理與評價管理有效銜接；在業(yè)財部門間，同前端的計劃管理相銜接、同科研項目過程管理相協(xié)調(diào)、同科研成果轉(zhuǎn)化機(jī)制有效銜接。

3.2 資本化處理關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)與處理方法

3.2.1 項目初始分類確認(rèn)要求和賬務(wù)處理

根據(jù)項目預(yù)期成果和主要內(nèi)容，科技管理部門與財務(wù)部門、項目承擔(dān)部門/單位商定，將研究開發(fā)項目分為資本化項目、費(fèi)用化項目和混合類項目3類。

賬務(wù)處理將資本化項目支出全部資本化處理，費(fèi)用化項目支出全部費(fèi)用化處理，混合類項目支出根據(jù)實(shí)際研究進(jìn)展及預(yù)期成果對資本化與費(fèi)用化進(jìn)行判定，不符合資本化條件的予以費(fèi)用化，對符合資本化條件的予以資本化。

3.2.2 資本化開始時點(diǎn)確認(rèn)要求和賬務(wù)處理

根據(jù)研究進(jìn)程，以“研究與開發(fā)階段劃分評估”為節(jié)點(diǎn)，區(qū)分研究階段和開發(fā)階段，在“確定技術(shù)路線”之前，為研究階段；“確定技術(shù)路線”并且具有明確的使用或出售意圖后進(jìn)入開發(fā)階段?！按_定技術(shù)路線”的基本條件是已經(jīng)具備開展成果開發(fā)的技術(shù)準(zhǔn)備與充分條件。在“確定技術(shù)路線”上可采取外部機(jī)構(gòu)認(rèn)定或?qū)＜以u審兩種方式予以確認(rèn)，具體要滿足如下條件之一：

一是取得國內(nèi)或國際知識產(chǎn)權(quán)管理機(jī)構(gòu)下達(dá)的知識產(chǎn)權(quán)申請受理通知書。技術(shù)開發(fā)技術(shù)路線確定后項目組即可啟動知識產(chǎn)權(quán)申請流程，獲得知識產(chǎn)權(quán)管理機(jī)構(gòu)下達(dá)的知識產(chǎn)權(quán)申請受理通知書則可表明該技術(shù)已具備開發(fā)條件。

二是研究技術(shù)路線經(jīng)專家組評審認(rèn)定具有可行性。在研究階段結(jié)束后，項目組編制技術(shù)開發(fā)報告，并召開專家評審會進(jìn)行技術(shù)路線可行性評價，通過鑒定則可啟動資本化處理流程。賬務(wù)處理上，將“確定技術(shù)路線”時點(diǎn)前發(fā)生的全部費(fèi)用，計入“研發(fā)支出——費(fèi)用化”科目，將之后發(fā)生的費(fèi)用計入“研發(fā)支出——資本化”科目。

3.2.3 最終形成資產(chǎn)的確認(rèn)要求和賬務(wù)處理

以研究開發(fā)項目形成的資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)為節(jié)點(diǎn)，作為轉(zhuǎn)資時點(diǎn)，對不同預(yù)期成果分別設(shè)置轉(zhuǎn)資要求。

一是預(yù)期成果為平臺軟件的，應(yīng)同時滿足以下條件：①軟件平臺開發(fā)完成；②已經(jīng)投入使用或者即將投入使用；③使用后能夠產(chǎn)生較大經(jīng)濟(jì)價值；④項目驗(yàn)收、評審?fù)ㄟ^，或者取得軟件著作權(quán)證書。

二是預(yù)期成果為專利、著作權(quán)的，應(yīng)同時滿足以下條件：①相關(guān)技術(shù)已經(jīng)投入使用或者即將投入使用；②使用后能夠產(chǎn)生較大經(jīng)濟(jì)價值；③項目驗(yàn)收或評審?fù)ㄟ^，或者取得相關(guān)知識產(chǎn)權(quán)證書。

三是預(yù)期成果為新型裝置設(shè)備的，應(yīng)同時滿足以下條件：①新型裝置設(shè)備已經(jīng)投入使用或者即將投入使用；②使用后能夠產(chǎn)生較大經(jīng)濟(jì)價值；③項目驗(yàn)收或評審?fù)ㄟ^。

賬務(wù)處理達(dá)到轉(zhuǎn)資條件的，以轉(zhuǎn)資申請及相關(guān)證明材料為入賬憑證：可將資本化支出轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)或固定資產(chǎn)，賬務(wù)處理從“研發(fā)支出——資本化支出”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”等。未達(dá)到轉(zhuǎn)資條件，以未達(dá)資產(chǎn)形成條件的相關(guān)證明材料為入賬憑證，及時將資本化支出轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，從“研發(fā)支出——資本化支出”轉(zhuǎn)回“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”。

3.2.4 特殊情況下項目支出調(diào)整機(jī)制

項目承擔(dān)部門和科技管理部門應(yīng)當(dāng)及時跟蹤研究開發(fā)項目進(jìn)展情況，判斷相關(guān)研究的各階段關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)成果是否在預(yù)期計劃內(nèi)。當(dāng)研究開發(fā)項目的“確定技術(shù)路線”達(dá)到，或者研究形成資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)的時點(diǎn)和轉(zhuǎn)資條件未能符合預(yù)期計劃時，應(yīng)當(dāng)啟動項目支出調(diào)整程序。項目承擔(dān)部門提交項目支出計劃調(diào)整申請，并附相關(guān)說明材料，經(jīng)科技管理部門審核后，提交財務(wù)管理部門備案；科技管理部門和財務(wù)管理部門共同對本單位年度研究開發(fā)支出資本化情況做總體平衡。

3.3 各環(huán)節(jié)研發(fā)支出資本化處理流程

3.3.1 項目儲備環(huán)節(jié)

一是項目需求部門明確項目預(yù)期成果及各項成果的預(yù)算金額。預(yù)期成果包括：前瞻性成果（標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范、論文）、知識產(chǎn)權(quán)（專利權(quán)、著作權(quán)、平臺軟件、其他）、新型裝置設(shè)備。二是科技管理部門匯總研究開發(fā)項目需求，根據(jù)項目預(yù)期成果和主要內(nèi)容，與財務(wù)部門、項目承擔(dān)部門/單位商定，將研究開發(fā)項目分為資本化項目、費(fèi)用化項目和混合類項目3類，向財務(wù)管理部門提供研究開發(fā)項目清單，其中包含混合類項目的資本化預(yù)估金額。三是財務(wù)管理部門對研究開發(fā)項目清單進(jìn)行備案，并對本單位混合類項目的研究開發(fā)支出資本化金額進(jìn)行預(yù)算總額控制。

3.3.2 項目實(shí)施環(huán)節(jié)

一是根據(jù)研究進(jìn)程，以“研究與開發(fā)階段劃分評估”為節(jié)點(diǎn)，區(qū)分研究階段和開發(fā)階段。二是項目承擔(dān)部門在ERP系統(tǒng)中發(fā)起“確定技術(shù)路線”的申請，并附相關(guān)證明材料，經(jīng)本單位科技管理部門和財務(wù)管理部門審批后，方可確認(rèn)項目研究進(jìn)入開發(fā)階段。三是財務(wù)管理部門依據(jù)會計核算辦法等相關(guān)規(guī)定核算研究開發(fā)項目支出，將“確定技術(shù)路線”時點(diǎn)前發(fā)生的全部費(fèi)用，計入“研發(fā)支出——費(fèi)用化”科目，將之后發(fā)生的費(fèi)用計入“研發(fā)支出——資本化”科目。

3.3.3 項目轉(zhuǎn)資驗(yàn)收環(huán)節(jié)

一是以研究開發(fā)項目形成的資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)為節(jié)點(diǎn)，作為轉(zhuǎn)資時點(diǎn)，對不同預(yù)期成果分別設(shè)置轉(zhuǎn)資要求。二是項目承擔(dān)部門和科技管理部門應(yīng)定期跟蹤研究開發(fā)項目預(yù)期成果進(jìn)展情況，判斷相關(guān)研究成果是否達(dá)到轉(zhuǎn)資條件，并盡快通知財務(wù)管理部門。其中達(dá)到轉(zhuǎn)資條件的，項目承擔(dān)部門在ERP系統(tǒng)中更新“項目實(shí)施進(jìn)度”為“項目已驗(yàn)收”狀態(tài)，在項目驗(yàn)收后2個月內(nèi)完成項目文檔編制、發(fā)起創(chuàng)建資產(chǎn)卡片申請，提交科技管理部門、財務(wù)管理部門審批；未達(dá)到轉(zhuǎn)資條件，項目承擔(dān)部門將未達(dá)資產(chǎn)形成條件的相關(guān)證明材料，經(jīng)科技管理部門審核后提交財務(wù)管理部門，在ERP系統(tǒng)中更新“項目實(shí)施進(jìn)度”為“項目已驗(yàn)收”狀態(tài)，項目驗(yàn)收后，在本單位規(guī)定時間內(nèi)完成項目文檔編制、歸檔等工作。三是財務(wù)管理部門依據(jù)會計核算辦法等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行項目結(jié)算和決算。

3.3.4 研發(fā)資產(chǎn)的后續(xù)計量

研究開發(fā)項目形成資產(chǎn)的后續(xù)計量按照企業(yè)會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。一是項目承擔(dān)部門應(yīng)當(dāng)自轉(zhuǎn)資申請時點(diǎn)，分析判斷其使用壽命，并經(jīng)科技管理部門審核后，提交財務(wù)管理部門參考。二是對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，財務(wù)管理部門在其使用壽命內(nèi)進(jìn)行攤銷；對于無法預(yù)見為本單位帶來未來經(jīng)濟(jì)利益期限的，原則上在10年內(nèi)攤銷，殘值為零。對于已經(jīng)投入使用的固定資產(chǎn)，財務(wù)管理部門參考同類資產(chǎn)的使用壽命，確定折舊年限和折舊方法。三是每個會計期間需嚴(yán)格按企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行減值測試，對發(fā)生減值的應(yīng)計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。四是自主研發(fā)形成的無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替代，不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，或者無形資產(chǎn)不再受到法律保護(hù)且不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益的，則其應(yīng)該及時核銷。

3.3.5 研發(fā)成果管理

一方面，在價值確認(rèn)方面，項目承擔(dān)部門應(yīng)當(dāng)自轉(zhuǎn)資申請時點(diǎn)，分析判斷其使用壽命，并經(jīng)科技管理部門審核后，提交財務(wù)管理部門參考。財務(wù)部門專設(shè)研發(fā)活動形成無形資產(chǎn)臺賬，并與科研成果轉(zhuǎn)化管理機(jī)制銜接，與科技管理部門共同推動無形價值管理。另一方面，銜接預(yù)算評價機(jī)制，進(jìn)行研發(fā)資本化成果的價值轉(zhuǎn)化管理。在無形資產(chǎn)臺賬中設(shè)置“成果（預(yù)期）轉(zhuǎn)化價值”一欄，主要是對研發(fā)成果通過專利交易等方式實(shí)現(xiàn)的價值以及投入實(shí)際應(yīng)用產(chǎn)生的應(yīng)用價值進(jìn)行記錄，為挖掘研發(fā)成果價值提供機(jī)制支持。

3.4 基于成果成熟度的資本化處理方法

根據(jù)項目“成果成熟度”分級評價確定研發(fā)成果的資本化節(jié)點(diǎn)，是理論上合理的資本化時點(diǎn)的確認(rèn)方法。該方法在實(shí)踐中存在理論與實(shí)踐上的壁壘，有關(guān)此法的創(chuàng)新實(shí)踐也尚無法直接指導(dǎo)電網(wǎng)企業(yè)的實(shí)際應(yīng)用。而該方法是未來資本化確認(rèn)的趨勢，電網(wǎng)企業(yè)也應(yīng)在相關(guān)領(lǐng)域進(jìn)行先行探索。本文提出“基于成果成熟度分級評價的資本化處理方法”的建設(shè)思路，為遠(yuǎn)期部署提供參考。

隨著科研項目的推進(jìn)，研發(fā)成果的不確定性將逐漸降低，成熟度將不斷提升。借助此規(guī)律，在研發(fā)流程的各關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)上評估項目成果的成熟度，對不同類型項目的全過程進(jìn)行分級，并在特定級次上設(shè)置研發(fā)投入資本化的時點(diǎn)。在具體研究中，要根據(jù)對不同類型項目成果形成的過程，設(shè)計以成果成熟度為標(biāo)志的M級研發(fā)標(biāo)準(zhǔn)化流程，明確各階段研究或開發(fā)活動的典型特征，并將進(jìn)入第N級的標(biāo)志性事件，作為進(jìn)入資本化處理階段的時點(diǎn)標(biāo)志。

例如，可根據(jù)科研進(jìn)程關(guān)鍵階段的成果的形態(tài)，將科研項目的全過程劃分為五級標(biāo)準(zhǔn)化流程。其中第一級為收集資料階段，第二級為探索式研究階段，第三級為成果形成方案論證階段，第四級為成果形成階段，第五級為成果完成階段。根據(jù)各個階段的研發(fā)業(yè)務(wù)特征，對各個階段所涉及的研發(fā)作業(yè)進(jìn)行梳理，并明確各個階段的里程碑事件與時間節(jié)點(diǎn)的確認(rèn)方法。在具體研究中要根據(jù)不同類型項目的標(biāo)準(zhǔn)化流程分類確認(rèn)資本化標(biāo)志性事件與時點(diǎn)。

4 結(jié)語

企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展離不開研發(fā)費(fèi)用的投入，而精益化管理機(jī)制是對研發(fā)支出活動的更高效、更規(guī)范的保障。本文旨在分析電網(wǎng)企業(yè)研發(fā)支出精益化管理模式的合理性，為推廣電網(wǎng)企業(yè)研發(fā)管理先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)提供可復(fù)制樣本，希望對電網(wǎng)類公司的研發(fā)支出管理提供參考價值。

為此，提出以下建議：

第一，充分研判研發(fā)支出管理模式優(yōu)化可能造成的風(fēng)險。一方面，研發(fā)資金支付管理過程中存在的資金運(yùn)用風(fēng)險；另一方面，研究開發(fā)投資資本化后，是否會造成無形資產(chǎn)的減值，并對電價的確定帶來潛在影響。

第二，加強(qiáng)關(guān)于落實(shí)電網(wǎng)企業(yè)下達(dá)研發(fā)投入強(qiáng)度指標(biāo)的相關(guān)研究。在國網(wǎng)電力企業(yè)研發(fā)投資強(qiáng)度不斷提高的背景下，如何落實(shí)研發(fā)投入強(qiáng)度指標(biāo)也成為科研管理與財務(wù)管理要共同解決的重要問題。其中所涉及的研發(fā)指標(biāo)在下屬單位之間的分配、研發(fā)投入統(tǒng)計口徑的規(guī)范等問題需要解決。

第三，強(qiáng)化電網(wǎng)企業(yè)研發(fā)支出管理的風(fēng)險管理和內(nèi)部控制。在研發(fā)支出的精益會計核算中，應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險管理，建立健全內(nèi)部控制機(jī)制，確保研發(fā)資金的安全和有效使用。例如，結(jié)合電網(wǎng)公司多維精益會計核算體系建設(shè)，實(shí)現(xiàn)研發(fā)支出的精細(xì)化核算和管理，從成本監(jiān)管、業(yè)財信息和信息規(guī)范等維度提升研發(fā)支出管理精細(xì)化程度，適應(yīng)復(fù)雜多變的經(jīng)營環(huán)境，提高決策的科學(xué)性。

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收稿日期：2024-09-24

作者簡介：

張海力，男，1969年生，大學(xué)，高級會計師，主要研究方向：預(yù)算管理。