摘要：對于資金相對緊張的“現(xiàn)金貧乏”型非營利組織——科研院所而言，加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理對于提升其經(jīng)營效益及確保長期穩(wěn)定發(fā)展具有至關(guān)重要的研究價(jià)值。通過對N研究院的應(yīng)收賬款分析，并采用ABC與XYZ分類法的應(yīng)收賬款分類，合同完結(jié)待支付和合同付款延期成因?qū)е碌膽?yīng)收賬款金額占比高達(dá)67.57%，說明當(dāng)前科研所對應(yīng)收賬款管理還不到位，存在很大提升空間。同時(shí)針對應(yīng)收賬款管理，需要設(shè)立常態(tài)化的應(yīng)收賬款管理機(jī)構(gòu)，建立系統(tǒng)、科學(xué)的應(yīng)收賬款管理制度，以及對應(yīng)收賬款客戶進(jìn)行信用評估，通過上述措施降低應(yīng)到未到應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)，最終優(yōu)化應(yīng)收賬款管理。

關(guān)鍵詞：科研院所；應(yīng)收賬款管理；ABC與XYZ分類法

0 引言

在我國，科研院所是科研領(lǐng)域獨(dú)立承擔(dān)國家科研任務(wù)和社會科研服務(wù)活動的事業(yè)單位^[1]，是一種非營利性組織。但是非營利組織通常是“現(xiàn)金貧乏”型組織^[2]，通過市場化、商業(yè)化運(yùn)作可以增強(qiáng)非營利性組織收入層面的穩(wěn)定性，進(jìn)而促進(jìn)組織內(nèi)生和可持續(xù)發(fā)展，已經(jīng)成為非營利組織發(fā)展的趨勢和必然選擇^[3]。但是不少科研院所在其市場化運(yùn)作中由于其原有“計(jì)劃經(jīng)濟(jì)思想”限制^[4]和科研市場行情的制約^[5]，應(yīng)收賬款管理不到位。一方面重合同簽約輕回款額，對回款重視不足；另一方面科研合同經(jīng)常遇到課題任務(wù)完成之后很久甚至沒有收款，導(dǎo)致不少科研院所應(yīng)收賬款規(guī)模過大、賬齡過長、壞賬不斷增加，侵蝕了科研院所發(fā)展資金，對其經(jīng)營發(fā)展產(chǎn)生了具大的危害。因此，對科研事業(yè)單位應(yīng)收賬款管理的研究是提高科研院所經(jīng)營效益和長期穩(wěn)步發(fā)展具有重要意義。

應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)一般是指公司存在的因應(yīng)收賬款無法及時(shí)收回或無法收回而壞賬損失、機(jī)會風(fēng)險(xiǎn)和資金周轉(zhuǎn)增加等風(fēng)險(xiǎn)。隨著事業(yè)單位改革的逐步推進(jìn)和科研領(lǐng)域“產(chǎn)學(xué)研用”高質(zhì)量發(fā)展要求^[6]，科研單位越來越加入到市場的商業(yè)化運(yùn)營中，如何商業(yè)化中平衡業(yè)務(wù)發(fā)展與回款風(fēng)險(xiǎn)間的關(guān)系成了應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理的核心^[4-5，7]。一般認(rèn)為應(yīng)收賬款的受到客戶信譽(yù)狀況、企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和與信用政策兩大方面因素影響，主要從應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)天數(shù)和賬齡兩個(gè)方面進(jìn)行定量的分析^[8]。通過對最新應(yīng)收賬款管理的研究分析，我們發(fā)現(xiàn)目前對于應(yīng)收賬款的分析研究主要集中在應(yīng)用性和描述性分析方面，主要采用定性定量指標(biāo)對比法^[9]。對于提高應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)的主要手段就是大數(shù)據(jù)分析客戶信用風(fēng)險(xiǎn)^[10]、信用政策上設(shè)置回款激勵^[11-12]、企業(yè)實(shí)施供應(yīng)鏈金融創(chuàng)新^[13]、內(nèi)部控制^[14]等方向。受限于事業(yè)單位定位和科研業(yè)務(wù)環(huán)境，本研究擬對N研究院的應(yīng)收賬款上采用是定量和定性相結(jié)合的方法，不僅分析其當(dāng)前應(yīng)收賬款質(zhì)量，更進(jìn)一步從應(yīng)收賬款的規(guī)模、客戶分布、賬齡等方面梳理N院所應(yīng)收賬款特征。同時(shí)按不同合同類別遞延應(yīng)收賬款，采用ABC與XYZ分類法分析其遞延原因，以此來揭示不同部門、不同合同類別下應(yīng)收賬款特征。最后，根據(jù)不同的特征，利用理論基礎(chǔ)分析和專家意見，提出了一套切實(shí)有效的方法，進(jìn)而加快應(yīng)收賬款的回款進(jìn)程。

1 N研究院應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀分析

1.1 N研究院基本情況

N研究院是我國綜合性水利科學(xué)研究機(jī)構(gòu)，下設(shè)有SW研究所、SG研究所、HG研究所、YT研究所、CJ研究所、DB研究所、NS研究所、ST研究所等機(jī)構(gòu)，是國家級社會公益類非營利性科研機(jī)構(gòu)。至2020年末資產(chǎn)總額為32.84億元，其中負(fù)債總額12.99億元，凈資產(chǎn)19.85億元。收入上，2020年收入9.45億元。收入主要來源為財(cái)政撥款收入和事業(yè)收入，具體情況見圖1。

1.2 N研究院應(yīng)收賬款現(xiàn)狀

由圖1可知，事業(yè)單位一個(gè)重要的收入來自財(cái)政撥款，經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售收入在事業(yè)單位會計(jì)規(guī)則內(nèi)以事業(yè)收入呈現(xiàn)。故在分析其應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)時(shí)應(yīng)剔除財(cái)政撥款收入，將事業(yè)單位收入作為應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)分析的基礎(chǔ)指標(biāo)。

1.應(yīng)收賬款整體分析

N研究院應(yīng)收賬款整體事業(yè)收入不斷上升，應(yīng)收賬款也呈現(xiàn)下降的趨勢，2018年至2020年各年的增長率依此為34.43%、3.13%和6.74%，見圖2。其原因?yàn)?018年應(yīng)收賬款增長過快，嚴(yán)重影響院所資金流動性。因此自2018年后N院所財(cái)務(wù)部門加強(qiáng)了應(yīng)收賬款的管理力度，分類分部門統(tǒng)計(jì)梳理應(yīng)到未到合同回款，進(jìn)行專項(xiàng)整治行動，這一舉措初見成效，應(yīng)收賬款較2018年大幅減少，中間雖有反彈，至2020年已降至6.74%。但總體上應(yīng)收賬款制度內(nèi)容還不夠完善，回款執(zhí)行與過程監(jiān)督不夠有力。

N研究院近3年應(yīng)收賬款占事業(yè)收入的平均比例為25.96%，這意味著在過去新簽合同中合同金額每增加100元，會形成應(yīng)到未到的未收回款項(xiàng)為25.96元。說明其合同收入兌現(xiàn)水平及變現(xiàn)貨幣資金的整體控制在一個(gè)較低水平。

2.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)分析

分析和評價(jià)一家企業(yè)應(yīng)收賬款管理水平的基本指標(biāo)主要是應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和周轉(zhuǎn)天數(shù)。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，又稱為“收賬比率”，是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)（通常為1年）主營業(yè)務(wù)收入凈額與應(yīng)收賬款平均余額的比率。它用于衡量企業(yè)應(yīng)收賬款的流動程度，即應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的速度和效率；周轉(zhuǎn)天數(shù)等于年法定天數(shù)除以周轉(zhuǎn)率的值，表示應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的平均回收天數(shù)。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率越高、周轉(zhuǎn)天數(shù)越短，表明公司收賬速度快，資金流動性好，償債能力高。N研究院2018—2020年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和周轉(zhuǎn)天數(shù)見表1。

根據(jù)中國會計(jì)網(wǎng)對應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率行業(yè)指標(biāo)值的統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率社會平均值為7.8次，優(yōu)秀值為24.3次，良好值為15.2次。可以發(fā)現(xiàn)N研究院所整體的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率比較穩(wěn)定，近3年都在4次附近，但是低于社會平均的周轉(zhuǎn)水平，周轉(zhuǎn)天數(shù)接近90天。說明其應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率和周轉(zhuǎn)天數(shù)還不理想，應(yīng)收賬款的管理應(yīng)具有很大的提升空間。

3.應(yīng)收賬款賬齡分析

應(yīng)收賬款的賬齡是指其發(fā)生時(shí)間的長短，它與平均收賬成功率成反比，賬齡越長，壞賬的風(fēng)險(xiǎn)越大。賬齡分布狀態(tài)從表2中來看，N研究院應(yīng)收賬款賬齡主要集中在1年內(nèi)，2016—2020年1年內(nèi)的應(yīng)收賬款分別為30 496萬元、6 382萬元、2 763萬元、987萬元、78萬元，占應(yīng)收賬款總額比例分別為74.92%、15.68%、6.79%、2.43%、0.19%。且1年以上逾期的應(yīng)收賬款呈逐年遞減趨勢，賬齡結(jié)構(gòu)良好。應(yīng)收賬款的賬齡與壞賬損失具有高度的正相關(guān)，短期內(nèi)特別是1年內(nèi)的應(yīng)收賬款在次年部分付款的可能性更大，回款相對容易，壞賬的可能性也小。但隨著應(yīng)收賬款的賬齡的增加，其回收的難度也變得越大，因此需要對應(yīng)收賬款賬齡在1～3年的賬款高度關(guān)注。

4.應(yīng)收賬款的分布分析

對應(yīng)收賬款的分布，主要從兩個(gè)角度進(jìn)行分析，其一是應(yīng)收賬款的來源；其二就是應(yīng)收賬款的成因。如此通過來源可以確定后期重點(diǎn)管理對象，通過成因有可以針對性地區(qū)分和采取措施加強(qiáng)應(yīng)收賬款的回款管理。

N研究院下設(shè)的8個(gè)研究所主要提供技術(shù)服務(wù)，其單位性質(zhì)與行業(yè)特點(diǎn)又決定其客戶主要為政府機(jī)構(gòu)、大學(xué)及科研單位、工程建設(shè)公司，但應(yīng)收賬款主要集中于各工程建設(shè)公司，占比達(dá)95%。因此以簽署來源區(qū)分應(yīng)收賬款，見圖3。從圖3可以看出，截至2020年12月，N研究院應(yīng)收賬款共計(jì)790項(xiàng)，總金額3.05億元。其中SW研究所占比6.68%，SG研究所占比13.58%，HG研究所占比41.01%，YT研究所占比20.11%，CJ研究所占比4.98%，DB研究所占比13.36%，NS研究所占比0.25%，ST研究所占比0.03%。HG與YT兩個(gè)來源的應(yīng)收賬款占據(jù)了整體的六成之多。所以進(jìn)一步加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理需要重點(diǎn)關(guān)注HG與YT研究所的應(yīng)收賬款管理。

圖3根據(jù)對790項(xiàng)應(yīng)收賬款金額的統(tǒng)計(jì)、分析，并結(jié)合實(shí)際執(zhí)行的特點(diǎn)，最終梳理出應(yīng)收賬款的七大成因。由圖3可以看出主要是合同完結(jié)待支付（占比44.25%）、合同付款延期（占比23.32%）、合同終止（占比11.52%）。需明確的一點(diǎn)，科研院所業(yè)務(wù)主要是技術(shù)咨詢等服務(wù)型產(chǎn)品，合同完結(jié)待支付導(dǎo)致的應(yīng)收賬款占比44.25%，合同付款延期導(dǎo)致的應(yīng)收賬款占比23.32%說明各部門對合同回款的重視嚴(yán)重不足，因此加強(qiáng)對各部門對合同回款重要性的認(rèn)識刻不容緩。

2 基于ABC與XYZ分類法的應(yīng)收賬款分類分析

2.1 ABC分類法

ABC分類法的原理是“關(guān)鍵的少數(shù)與次要的多數(shù)”，多以金額貨數(shù)量進(jìn)行種類劃分。根據(jù)ABC分類法的分類標(biāo)準(zhǔn)，將應(yīng)收賬款的7類成因進(jìn)行ABC分類，見圖4，可以看到前2種成因合同完結(jié)待支付和合同付款延期的應(yīng)收賬款金額累計(jì)占67.57%，因此根據(jù)分類法的規(guī)則將其劃分成A類，同理合同終止的成因劃歸B類，其余劃歸C類。

2.2 XYZ分類法應(yīng)收賬來分類

與ABC分類法金額或數(shù)量分類不同，XYZ分類法以需求的波動為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。XYZ分類法可以更好區(qū)分應(yīng)收賬款的重要程度^[15]。一般把需求波動較小的連續(xù)型產(chǎn)品劃分為X類；需求波動較大的零散性需求產(chǎn)品劃分為Z類，介于二者之間的產(chǎn)品劃分為Y類。

在應(yīng)收賬款分析中，將基于合同額度和債務(wù)人重要性進(jìn)行分類，具體來說如果每一個(gè)研究所單項(xiàng)成因的合同額度大于該單項(xiàng)成因合同額度的均值（二者的商大于1時(shí)），則說明其額度大，債務(wù)越重要，故劃分為X類。如果每一個(gè)研究所單項(xiàng)成因的合同額度遠(yuǎn)小于該單項(xiàng)成因合同額度的均值（為便于計(jì)算，取二者的商小于0.6時(shí)），則說明其額度小，債務(wù)人不重要，故劃分為Z類。二者的商介于0.6～1間的劃分為Y類。分析結(jié)果匯總見表3。

2.3 ABC與XYZ分類組合的應(yīng)收賬款優(yōu)化分析

N研究院應(yīng)收賬款A(yù)BC與XYZ分類組合分析見表4，未來對應(yīng)收賬款的管理優(yōu)化應(yīng)首先從SW研究所合同完結(jié)待支付的應(yīng)收賬款、HG研究所合同完結(jié)待支付和延期支付的應(yīng)收賬款、DB研究所的合同延期支付應(yīng)收賬款四種應(yīng)收款項(xiàng)出發(fā)，因?yàn)槠淇铐?xiàng)不僅占總額的比重大，而且單項(xiàng)款項(xiàng)合同數(shù)也大，對應(yīng)收賬款回款至關(guān)重要。

針對不同研究所的合同應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)ABC和XYZ組合分類分析下的嚴(yán)重程度采取不同的管理措施。最后整體上看合同完結(jié)待支付和延期支付的應(yīng)收賬款累計(jì)占比過高，說明當(dāng)前合同回款問題沒有得到足夠的重視，同時(shí)合同完成之后很久甚至沒有回款，因此未來加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理上必須重視回款的管理。

3 應(yīng)收賬款管理的優(yōu)化措施

根據(jù)前文文獻(xiàn)分析發(fā)現(xiàn)，設(shè)立常設(shè)的應(yīng)收賬款管理機(jī)構(gòu)、建立系統(tǒng)、科學(xué)的應(yīng)收賬款管理制度，同時(shí)對先關(guān)客戶進(jìn)行信用評估，上述措施組合使用才能是組織的應(yīng)收賬款得到有效管理。具體的措施如下：

（1）常設(shè)管理機(jī)構(gòu)組織應(yīng)收賬款的登記，真實(shí)評估應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)的價(jià)值和速度。區(qū)分逾期的應(yīng)收賬款。

（2）確定商品、服務(wù)貸款的發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)、邊際規(guī)模、延期期限，以及給予折扣的金額和程序及罰款形式。同時(shí)按應(yīng)收賬款債務(wù)人、期限和到期日對應(yīng)收賬款進(jìn)行分類，以建立利益相關(guān)的大客戶群。必須確定需要緊急償還債務(wù)的違約者客戶群體和可能欠款的產(chǎn)品或服務(wù)類型。

（3）制訂與每個(gè)客戶合作的措施計(jì)劃，包括相關(guān)文書擬定、責(zé)任邊界、回款成本等等，以及最終可獲得效果預(yù)測。及時(shí)對客戶債務(wù)清償能力進(jìn)行初步檢查，并形成客戶信用等級。對于信用評級過低的客戶可拒絕進(jìn)一步合作。信用評估主要考察與客戶的合作時(shí)間、平均合同額等因素或提供服務(wù)的成本、客戶應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率和金額等，同時(shí)在信用評級時(shí)也應(yīng)考慮客戶對組織的重要性。

（4）對于存在應(yīng)收賬款的合作客戶，在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中進(jìn)行標(biāo)記以監(jiān)督與其開展的下一步業(yè)務(wù)合作。

（5）員工的激勵制度與應(yīng)收金額掛鉤。引入其他現(xiàn)代應(yīng)收賬款管理方法，如保理、保險(xiǎn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以及使用本票付款。

4 結(jié)語

本文深入分析了N研究院所應(yīng)收賬款的各項(xiàng)關(guān)鍵指標(biāo)，并運(yùn)用了ABC與XYZ分類法對應(yīng)收賬款進(jìn)行了細(xì)致的分類探討。通過這一綜合分析，有力地揭示了當(dāng)前科研所在應(yīng)收賬款管理方面存在的疏漏與忽視問題。ABC與XYZ分類法可以有針對性地得出最為緊迫、重要的應(yīng)收賬款及其分類，能夠有的放矢地管理各不同類應(yīng)收賬款，進(jìn)而提升應(yīng)收賬款管理的效益。同時(shí)針對應(yīng)收賬款的管理上，需要設(shè)立常態(tài)化的應(yīng)收賬款管理機(jī)構(gòu)，建立系統(tǒng)、科學(xué)的應(yīng)收賬款管理制度，以及對應(yīng)收賬款客戶進(jìn)行信用評估，通過上述措施降低應(yīng)到未到應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)，最終優(yōu)化我們的應(yīng)收賬款的管理。下一步應(yīng)針對管理優(yōu)化措施進(jìn)一步細(xì)化到科研院所應(yīng)收賬款管理的具體實(shí)施層面，提高優(yōu)化措施的可操作性，還要加強(qiáng)對應(yīng)收賬款管理的考核，最終把應(yīng)收賬款管理水平提升到新的高度。

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收稿日期：2024-06-17

作者簡介：

嚴(yán)年君，男，1986年生，本科，工程師，主要研究方向：財(cái)務(wù)信息化。

肖亞朋，男，1989年生，碩士研究生，工程師，主要研究方向：財(cái)務(wù)管理與工程管理。