摘要：鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略近年來備受矚目，它是中國未來經(jīng)濟發(fā)展的關(guān)鍵一環(huán)，面臨著眾多挑戰(zhàn)。隨著我國對農(nóng)業(yè)發(fā)展的日益重視及對農(nóng)業(yè)投資力度的加大，農(nóng)業(yè)審計工作的重要性逐漸凸顯。為了明晰我國鄉(xiāng)村振興背景前后農(nóng)村審計的研究熱點及發(fā)展趨勢，利用CiteSpace軟件從關(guān)鍵詞共現(xiàn)、作者、聚類時間切片等多個維度對2012—2024年6月中國知網(wǎng)收錄的主題含農(nóng)村審計的文獻進行可視化分析。研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)：農(nóng)村審計在鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略提出前有較高發(fā)文量，但在其實施后出現(xiàn)下降趨勢，合作作者數(shù)量龐大但聯(lián)系不緊密。鄉(xiāng)村振興及審計監(jiān)督等成為研究熱點，凸顯出審計在農(nóng)村發(fā)展中的重要性，農(nóng)村審計在鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略中作用顯著，但研究創(chuàng)新度不足，新技術(shù)的引入帶來了新機遇，同時也面臨操作困境與合作薄弱的挑戰(zhàn)。通過研究，希望為鄉(xiāng)村振興背景下的農(nóng)村審計提供參考。

關(guān)鍵詞：鄉(xiāng)村振興；農(nóng)村審計；農(nóng)村經(jīng)濟；審計監(jiān)督

0 引言

黨的二十大報告中明確指出“全面建設(shè)社會主義現(xiàn)代化國家，最艱巨最繁重的任務(wù)仍然在農(nóng)村”^[1]，無論工業(yè)化和城市化進程如何，“三農(nóng)”這個根本問題都不能動搖，必須始終把“三農(nóng)”問題擺在全黨工作的首要位置。近年來，鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略已躍升為國家發(fā)展戰(zhàn)略，它不僅承載著引領(lǐng)中國農(nóng)村經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級、促進全面發(fā)展的重要使命，同時也伴隨著一系列復(fù)雜而艱巨的挑戰(zhàn)。隨著國家對農(nóng)業(yè)領(lǐng)域投入的持續(xù)增加和鄉(xiāng)村振興的戰(zhàn)略地位的不斷提升，農(nóng)業(yè)審計作為保障農(nóng)業(yè)資金有效使用、促進農(nóng)業(yè)政策精準落地、監(jiān)督農(nóng)業(yè)項目健康運行的重要工具，其地位和作用日益顯著。它承擔著對農(nóng)村財務(wù)活動的監(jiān)督和風險防范職責，推動鄉(xiāng)村振興政策的落地實施，確保農(nóng)村經(jīng)濟活動遵循制度規(guī)范，保持其合理性與合法性，并有助于提升農(nóng)村財務(wù)活動的經(jīng)濟效益^[2]。隨著政府部門對農(nóng)村建設(shè)與發(fā)展的資金投入不斷增長，加強和規(guī)范農(nóng)村財務(wù)審計工作的需求變得尤為迫切。提升農(nóng)村財務(wù)審計工作的質(zhì)量，對于保障我國農(nóng)業(yè)經(jīng)濟的穩(wěn)健發(fā)展至關(guān)重要^[3]。農(nóng)村審計也關(guān)注扶貧項目資產(chǎn)管理、農(nóng)村人居環(huán)境整治等方面，對農(nóng)村發(fā)展和脫貧工作提出了審計建議^[4]。

在目前已有關(guān)于農(nóng)村審計的研究大部分集中在農(nóng)村審計工作所面臨的問題與優(yōu)化方面，針對農(nóng)村審計研究的總結(jié)性文章較少，未對此研究形成客觀認識?；诖?，借助CiteSpace軟件從關(guān)鍵詞共現(xiàn)、作者、發(fā)文機構(gòu)、聚類時間切片等多個維度對中國知網(wǎng)收錄的農(nóng)村審計主題文獻進行整理與分析并繪制圖表，以便掌握該領(lǐng)域的研究趨勢與熱點，為鄉(xiāng)村振興背景下農(nóng)村審計研究的探索提供參考。

1 研究方法及樣本選擇

本文利用文獻計量分析工具CiteSpace6.2.R6，在中國知網(wǎng)數(shù)據(jù)庫搜索關(guān)鍵詞“農(nóng)村審計”，將語言選定中文，期刊來源選擇“所有期刊”，起始年份選定為2012年，終止日期為2024年6月21日，最終得到符合主題條件的文獻491篇。

2 農(nóng)村審計研究的基本統(tǒng)計特征分析

為更清楚地了解農(nóng)村審計發(fā)文量的變化趨勢，對最終篩選獲得的文獻實施年度發(fā)文量統(tǒng)計（見表1），在2012—2016年，農(nóng)村審計的研究發(fā)文量穩(wěn)定在較高水平。在2017年提出鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略之后，2017年關(guān)于農(nóng)村審計的發(fā)文量達到近15年來的頂峰，高達58篇。2018—2021年發(fā)文量逐漸下降，處于調(diào)整與回落狀態(tài)。2022年至今，發(fā)文量明顯下降，在2022年低至19篇，與2017年的發(fā)文量最大值相差39篇。

2.1 關(guān)鍵詞可視化分析

通過對篩選的491篇文獻進行關(guān)鍵詞可視化分析，關(guān)鍵詞出現(xiàn)頻率越高，字體字號越大。具體情況見圖1。圖1共有314個節(jié)點、804條連線，關(guān)鍵詞出現(xiàn)頻次排名前10的分別是農(nóng)村審計、審計、農(nóng)村、對策、財務(wù)管理、問題、鄉(xiāng)村振興、財務(wù)審計、審計模式、農(nóng)村經(jīng)濟。按出現(xiàn)時間對關(guān)鍵詞突顯情況進行梳理，見圖2。根據(jù)圖2，在農(nóng)村審計研究領(lǐng)域中，鄉(xiāng)村振興關(guān)鍵詞在2018年開始引起了強烈的關(guān)注，并且在2019年之后持續(xù)增長，表明鄉(xiāng)村振興成為目前學(xué)術(shù)研究的熱點話題，受到學(xué)術(shù)界的廣泛關(guān)注。雖然問題與現(xiàn)狀這兩個關(guān)鍵詞在鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略提出之前引起關(guān)注，但關(guān)注度不夠持久。村級財務(wù)、審計監(jiān)督和審計機關(guān)這些關(guān)鍵詞在不同的時間段內(nèi)都引起了較大的關(guān)注，尤其是審計監(jiān)督在2021—2024年間引起了持續(xù)增長的關(guān)注，這表明財務(wù)管理和審計制度在農(nóng)村發(fā)展中的重要性逐漸被認可和重視。農(nóng)業(yè)經(jīng)濟和財務(wù)管理在2018年之后隨同鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略一起也得到了一定程度的關(guān)注，顯示出農(nóng)業(yè)經(jīng)濟和財務(wù)管理在農(nóng)村審計研究中的重要性。

2.2 合作作者可視化分析

通過進行合作作者可視化分析，作者發(fā)文數(shù)據(jù)前10名數(shù)據(jù)如表2所示。發(fā)文量第一名作者為劉勝輝，發(fā)文數(shù)量為5篇；發(fā)文量為4篇的有兩位學(xué)者，分別是師高康與李歆。發(fā)文量3篇的只有李視友，其余學(xué)者均為2篇及以下。這表明目前我國國內(nèi)農(nóng)村審計相關(guān)研究缺少帶頭人，沒有形成核心研究群體，目前關(guān)于農(nóng)村審計領(lǐng)域的相關(guān)研究仍存大的豐富空間，需要引起學(xué)術(shù)界的廣泛關(guān)注。

3 農(nóng)村審計相關(guān)研究熱點分析

3.1 關(guān)鍵詞聚類分析

通過對491篇文獻進行關(guān)鍵詞聚類分析，共生成了8個聚類，分別是#0農(nóng)村審計、#1農(nóng)村、#2審計模式、#3村級財務(wù)、#4省審計廳、#5鄉(xiāng)村振興、#6村干部、#7審計證據(jù)。這8個聚類根據(jù)特征劃分為農(nóng)村發(fā)展、審計、行政機構(gòu)、材級管理四大類，農(nóng)村發(fā)展包括農(nóng)村、農(nóng)村審計、鄉(xiāng)村振興；審計包括審計模式與審計證據(jù)；行政機構(gòu)包括省審計廳；村級管理包括村級財務(wù)、村干部。

1.農(nóng)村發(fā)展

在數(shù)智化時代背景下，我國審計已經(jīng)采用區(qū)塊鏈、大數(shù)據(jù)分析及人工智能等先進技術(shù)提升審計工作的效率。數(shù)字經(jīng)濟作為中國經(jīng)濟發(fā)展的新動能，為促進農(nóng)村“三產(chǎn)”融合發(fā)展提供了新的驅(qū)動力^[5]。但是在農(nóng)村，審計工作并未得到足夠重視。農(nóng)村經(jīng)濟往往涉及復(fù)雜環(huán)境因素及社會因素，導(dǎo)致鄉(xiāng)村振興項目的審計程序煩瑣、審計周期漫長。傳統(tǒng)鄉(xiāng)村振興審計傾向于重事后審計，輕事前、事中審計，審計發(fā)現(xiàn)問題時鄉(xiāng)村振興項目已經(jīng)遭受不可挽回的實質(zhì)性損失^[6]。因此，鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略下的農(nóng)村審計方法創(chuàng)新勢在必行，必須緊跟時代步伐，引入?yún)^(qū)塊鏈、數(shù)據(jù)資產(chǎn)等要素賦能農(nóng)村審計^[7]。

2.審計

國家審計作為鄉(xiāng)村治理手段的實現(xiàn)形式，具有監(jiān)督、鑒證、評價和服務(wù)的基本職能，是促進鄉(xiāng)村治理現(xiàn)代化的重要工具。我國農(nóng)村集體經(jīng)濟在長期發(fā)展過程中，形成了審計局和委托CPA審計兩種典型的集體經(jīng)濟組織審計模式，對農(nóng)村經(jīng)濟建設(shè)起到積極的促進作用，但兩種模式在審計獨立性和權(quán)威性等方面還面臨共性問題未能解決，在制度化和規(guī)范化方面也存在欠缺^[5]。農(nóng)村審計財務(wù)的會計憑證填制不夠規(guī)范，沒有及時規(guī)范記賬，也沒有嚴格審核原始憑證，憑證不夠規(guī)范，非統(tǒng)一的、自制的票據(jù)在一定程度上給財務(wù)審計工作帶來了較大困難，限制了農(nóng)村審計業(yè)務(wù)的發(fā)展^[8]。

3.行政機構(gòu)

通過對現(xiàn)有文獻進行分析發(fā)現(xiàn)，雖說我國現(xiàn)在形成了審計局和委托CPA審計兩種典型的集體經(jīng)濟組織審計模式，但農(nóng)村審計文獻中只出現(xiàn)審計局“這一對象，并未出現(xiàn)委托CPA審計”。水利局是審計對象庫中的審計對象之一，對水利局進行審計是為了監(jiān)督和評估地方政府專項債券、金融信貸資金等的使用情況，確保資金用于水利基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，提高資金使用效率和透明度^[9]。此外，審計還能監(jiān)督國家財政銜接推進鄉(xiāng)村振興補助資金的使用情況，以及評估統(tǒng)籌整合財政涉農(nóng)資金試點政策的執(zhí)行情況，促進政策措施的落實和效果的實現(xiàn)^[10]。

4.村級管理

村級財務(wù)管理由農(nóng)村財務(wù)負責，整體管理則由村干部負責。村級財務(wù)管理存在諸多問題：首先是資產(chǎn)管理混亂，缺乏明確的資產(chǎn)登記和債務(wù)記錄，導(dǎo)致固定資產(chǎn)和債務(wù)無法清晰核算；其次是財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平不高，無法準確編制財務(wù)報告，賬簿記錄不完整、科目設(shè)置混亂，銀行存款核對不及時，離職人員未進行交接；最后是會計監(jiān)督不到位，內(nèi)控制度虛設(shè)，存在賬外設(shè)賬、憑證審核不實、會計造假等問題^[11]。村干部存在著一些嚴重問題，主要包括規(guī)矩意識淡漠、法紀觀念薄弱，以及個別村財務(wù)管理不規(guī)范、資金管理混亂等現(xiàn)象，如私自將集體資金存入個人賬戶，嚴重損害了村級財務(wù)的規(guī)范性和透明度^[12]。此外，還有一些村干部以各種名義將資金套出“村財鄉(xiāng)管”賬戶，提供給個別人員私存、使用，嚴重損害了村集體財產(chǎn)的安全性和合法性。

3.2 關(guān)鍵詞聚類時間切片分析

通過對農(nóng)村審計整合領(lǐng)域關(guān)鍵詞的時間線分析了解農(nóng)村審計整合聚類后的主題在各個時間段的研究進程和演化趨勢，見圖3。農(nóng)村審計整合研究可以劃分為2個階段：第一階段，鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略提出前的農(nóng)村審計（2012—2017年）。該階段，人們對于農(nóng)村審計的研究較為分散。關(guān)鍵詞有村干部、審計工作、審計內(nèi)容、審計客體、制約因素和對策建議等。相關(guān)研究主要聚焦農(nóng)村審計的定義及審計模式的改進、農(nóng)村審計的問題與改進策略。農(nóng)村審計具有內(nèi)部審計的部分職能，但在機構(gòu)設(shè)置、獨立性和審計目標上與內(nèi)部審計有顯著的不同，其本質(zhì)上屬于外部審計；具有國家審計的強制性卻沒有獨立的審計機構(gòu)，不同于國家審計。通過加大對村級財務(wù)的監(jiān)督力度、加強村組內(nèi)部的民主監(jiān)督等措施可以及時根據(jù)審計發(fā)生的問題查找原因。第二階段，鄉(xiāng)村戰(zhàn)略提出后的農(nóng)村審計（2018—2024年）。在這一階段，人們對于農(nóng)村審計的研究聚集在鄉(xiāng)村治理、監(jiān)督、規(guī)范路徑及會計憑證賬簿上，但是相關(guān)研究主題明顯不夠豐富。審計工作對于加強農(nóng)村“三資”利用的事前規(guī)劃、事中監(jiān)督和事后核查至關(guān)重要，而目前該工作還面臨信息不對稱、獨立性缺失、重形式而輕績效、結(jié)果處理不及時不到位的問題。審計環(huán)境與審計對象的變化使得注冊會計師較為熟悉的企業(yè)審計思維在農(nóng)村審計中難以適用，農(nóng)村審計面臨重重困境。

4 結(jié)語

通過對相關(guān)文獻的分析，本文發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有研究中存在以下幾點不足：第一，鄉(xiāng)村振興作為當前學(xué)術(shù)研究的熱點，其研究趨勢與現(xiàn)有研究中的普遍關(guān)注相吻合，特別是在財務(wù)管理、審計制度及農(nóng)業(yè)經(jīng)濟等領(lǐng)域的重要性日益凸顯。然而，在農(nóng)村審計的具體研究上，盡管審計監(jiān)督的重要性逐漸被認可，但鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略提出后，農(nóng)村審計的研究主題多樣性并未如預(yù)期般豐富，尤其是CPA審計模式在農(nóng)村審計中的應(yīng)用與研究顯著不足，這與現(xiàn)有研究中呼吁審計模式創(chuàng)新與多元化的趨勢存在差距。第二，農(nóng)村審計的發(fā)文量在戰(zhàn)略提出后顯著下降，顯示出學(xué)術(shù)界對該領(lǐng)域的關(guān)注度有所減弱。第三，在鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略背景下，農(nóng)村審計作為促進農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展、保障鄉(xiāng)村振興項目有效實施的重要手段，其現(xiàn)狀與挑戰(zhàn)并存。一方面，數(shù)字經(jīng)濟、區(qū)塊鏈、大數(shù)據(jù)分析以及人工智能等先進技術(shù)的引入為農(nóng)村審計提供了新的機遇，有助于提高審計工作的效率和透明度，促進農(nóng)村三次產(chǎn)業(yè)的融合發(fā)展；另一方面，農(nóng)村審計在實際操作中仍面臨諸多困境，包括審計程序煩瑣、審計周期漫長、審計模式傳統(tǒng)且缺乏獨立性與權(quán)威性、會計憑證填制不規(guī)范、村級財務(wù)管理混亂以及村干部法紀觀念薄弱等問題。第四，農(nóng)村審計的合作網(wǎng)絡(luò)建設(shè)也顯得薄弱，合作作者間聯(lián)系不緊密，機構(gòu)間缺乏合作。因此，提出以下建議：

第一，加強農(nóng)村審計研究主題的多樣性與CPA審計模式的應(yīng)用。鑒于當前農(nóng)村審計研究主題多樣性不足，特別是CPA審計模式在農(nóng)村審計中的應(yīng)用與研究顯著缺乏，建議學(xué)術(shù)界加大對農(nóng)村審計領(lǐng)域的研究投入，拓寬研究視野?？梢栽O(shè)立專項研究課題，鼓勵學(xué)者從多學(xué)科、多角度探討農(nóng)村審計的新模式、新方法。同時，積極推廣CPA審計模式在農(nóng)村審計中的應(yīng)用，通過案例研究、實地調(diào)研等方式，評估其效果與適用性，并總結(jié)成功經(jīng)驗進行推廣。此外，加強與國際審計界的交流合作，借鑒國際先進審計理念和技術(shù)，提升我國農(nóng)村審計的國際化水平。

第二，提升農(nóng)村審計研究的關(guān)注度和持續(xù)性。針對農(nóng)村審計發(fā)文量下降、學(xué)術(shù)關(guān)注度減弱的問題，建議政府、學(xué)術(shù)機構(gòu)和媒體等多方共同努力，提升農(nóng)村審計研究的社會認知度和影響力。政府可以出臺相關(guān)政策，為農(nóng)村審計研究提供資金支持和政策保障；學(xué)術(shù)機構(gòu)可以定期舉辦農(nóng)村審計研討會、論壇等活動，促進學(xué)術(shù)交流與合作；媒體可以加強對農(nóng)村審計工作的報道和宣傳，提高公眾對農(nóng)村審計的認識和重視程度。同時，鼓勵學(xué)者持續(xù)關(guān)注農(nóng)村審計領(lǐng)域，保持研究的連續(xù)性和深入性，形成一批具有影響力的研究成果。

第三，規(guī)范農(nóng)村審計流程與技術(shù)應(yīng)用，提高審計透明度。針對農(nóng)村審計在實際操作中面臨的困境，農(nóng)村審計工作可以從優(yōu)化審計流程、引入先進技術(shù)等方面入手。首先，簡化審計程序，縮短審計周期，提高審計效率；其次，積極引入?yún)^(qū)塊鏈、大數(shù)據(jù)分析、人工智能等先進技術(shù)，提升審計工作的智能化水平，增強審計結(jié)果的準確性和透明度；再次，加強對村級財務(wù)管理的指導(dǎo)和監(jiān)督，規(guī)范會計憑證填制和記賬流程，確保會計信息的真實性和完整性；最后，加強村干部的法治教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高其法紀觀念和業(yè)務(wù)水平，防止權(quán)力濫用和腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。

第四，構(gòu)建農(nóng)村審計合作網(wǎng)絡(luò)，加強學(xué)者間合作與交流。加強合作作者間的聯(lián)系與合作，構(gòu)建緊密的學(xué)術(shù)合作網(wǎng)絡(luò)可以有效解決農(nóng)村審計合作網(wǎng)絡(luò)建設(shè)薄弱的問題。通過建立農(nóng)村審計研究聯(lián)盟或協(xié)作平臺，促進學(xué)者之間的學(xué)術(shù)交流與合作研究。同時，鼓勵高校、研究機構(gòu)、政府部門和實務(wù)機構(gòu)之間的合作，實現(xiàn)資源共享、優(yōu)勢互補。通過合作研究、聯(lián)合攻關(guān)等方式，共同解決農(nóng)村審計領(lǐng)域中的重大問題和挑戰(zhàn)。此外，加強與國際審計界的合作與交流，借鑒國際先進經(jīng)驗和技術(shù)，提升我國農(nóng)村審計的國際化水平和競爭力。

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收稿日期：2024-06-17

作者簡介：

張俊俊，女，2000年生，碩士研究生在讀，主要研究方向：資本市場與公司財務(wù)、農(nóng)村審計。