摘 要：全面預(yù)算管理作為企業(yè)管理活動中的重要工具，能夠合理配置各項資源，幫助企業(yè)防控風險，促進企業(yè)在激烈的市場競爭中獲得發(fā)展，讓各環(huán)節(jié)的管理活動趨于完善。近年來全面預(yù)算管理工作的要求在不斷提高，越來越多的企業(yè)認識到了全面預(yù)算工作的重要價值。但是全面預(yù)算管理工作還有一系列問題需要研究，因此本文探討了企業(yè)如何通過全面預(yù)算管理體系的應(yīng)用來改進各項工作流程，認為全面預(yù)算管理作為促進企業(yè)的各項工作得到優(yōu)化及轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)管理體系的方法，可以借助全面預(yù)算管理工作流程，準確、全面地對各項工作進行優(yōu)化控制。本文從不同角度探討了企業(yè)全面預(yù)算管理所存在的問題，認為企業(yè)應(yīng)全方位優(yōu)化全面預(yù)算管理體系，以確保企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展目標。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理；預(yù)算編制指標；預(yù)算考核與獎懲

全面預(yù)算管理起源于20世紀，自從被企業(yè)應(yīng)用以來已成為企業(yè)管理工作的重要工具。當前，越來越多的企業(yè)通過全面預(yù)算管理體系有效提高了企業(yè)管理水平，但是全面預(yù)算管理作為一項相對復雜的工作，很多企業(yè)在實施全面預(yù)算管理過程中還未認識到預(yù)算管理工作的重要價值，即使一些企業(yè)重視并實施了全面預(yù)算管理，但在實施過程中仍然存在很多問題。在當前時代背景下企業(yè)只有全方位認識到全面預(yù)算管理的重要性和存在的問題，并采取相應(yīng)的優(yōu)化策略，才能充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的積極作用，促進企業(yè)發(fā)展。

一、全面預(yù)算管理概述

（一）全面預(yù)算管理的內(nèi)涵

全面預(yù)算管理指的是企業(yè)在實施預(yù)算管理環(huán)節(jié)中，站在全環(huán)節(jié)控制及全方位管理的視角，對企業(yè)各類資源進行合理配置的方法，在很大程度上決定了企業(yè)各類資源配置流程是否合理以及企業(yè)各項工作事項執(zhí)行是否科學。

（二）企業(yè)實施全面預(yù)算管理的意義

1.提升戰(zhàn)略管理能力

戰(zhàn)略目標通過全面預(yù)算能夠加以固化與量化，預(yù)算執(zhí)行能夠促進企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。對預(yù)算的有效監(jiān)控，能夠確保最大程度地實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標。通過預(yù)算監(jiān)控可以發(fā)現(xiàn)未能預(yù)知的機遇和挑戰(zhàn)，這些信息會通過預(yù)算匯報體系反映到?jīng)Q策機構(gòu)，可以幫助企業(yè)動態(tài)地調(diào)整戰(zhàn)略規(guī)劃，提升企業(yè)戰(zhàn)略管理的應(yīng)變能力。

2.高效使用企業(yè)資源

預(yù)算計劃過程和預(yù)算指標數(shù)據(jù)能夠直接體現(xiàn)企業(yè)和各部門使用資源的效率以及對各種資源的需求，因此是調(diào)度與分配企業(yè)資源的起點。通過全面預(yù)算的編制和平衡，企業(yè)可以對有限的資源進行最佳的安排使用，避免資源浪費和低效使用。

3.有效管理經(jīng)營風險

全面預(yù)算可以初步揭示企業(yè)下一年度的經(jīng)營情況，使可能的問題提前暴露。企業(yè)可以參照預(yù)算結(jié)果發(fā)現(xiàn)潛在的風險所在，并預(yù)先采取相應(yīng)的防范措施，從而達到規(guī)避與化解風險的目的。

二、企業(yè)實施全面預(yù)算管理存在的問題

（一）人員職責分工不明確

長期以來很多企業(yè)在實施預(yù)算管理過程中，未形成科學的職責分工體系，各級人員沒有結(jié)合自身的預(yù)算工作任務(wù)主動配合預(yù)算活動，存在預(yù)算管理工作中各級人員職責分工不清晰、工作相互推諉等一系列問題。

（二）預(yù)算編制指標不合理

部分企業(yè)未建立科學的預(yù)算編制模式，預(yù)算的各類指標不科學，再加上企業(yè)所確定的預(yù)算編制方案不合理，在實施預(yù)算編制過程中，忽視了企業(yè)長期發(fā)展任務(wù)要求以及各項工作規(guī)劃，很可能導致預(yù)算編制不符合企業(yè)整體工作要求，預(yù)算和企業(yè)長期發(fā)展方向之間相互脫節(jié)。當前很多企業(yè)預(yù)算數(shù)與實際的偏差度較高，預(yù)算數(shù)主要取決于管理層要求，導致預(yù)算流于形式。

（三）預(yù)算執(zhí)行和分析不科學

企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)要定期對預(yù)算工作的數(shù)據(jù)進行分析，結(jié)合預(yù)算分析的狀態(tài)找到預(yù)算管理環(huán)節(jié)問題。但是部分企業(yè)的預(yù)算分析不科學，沒有結(jié)合人員工作的具體情況形成對預(yù)算的動態(tài)整改機制。有些企業(yè)即便在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)產(chǎn)生了相應(yīng)的問題，預(yù)算偏差也沒有得到整改，企業(yè)沒有關(guān)注產(chǎn)生預(yù)算偏差的根本原因，很可能導致預(yù)算問題不斷擴大，最終使預(yù)算目標無法達成。

（四）預(yù)算考核與獎懲存在漏洞

企業(yè)實施預(yù)算考核環(huán)節(jié)要形成科學的考核措施，按照獎懲并重方式來提高員工工作積極性。但是部分企業(yè)未落實獎懲并重的考核體系，很可能導致人員參與預(yù)算工作積極性下降。

三、企業(yè)全面預(yù)算管理的優(yōu)化策略

（一）明確人員職責分工

第一，明確預(yù)算管理環(huán)節(jié)中各級人員的歸口職責。企業(yè)實施全面預(yù)算管理要建立完善的歸口責任體系。通過對企業(yè)預(yù)算工作進行科學控制，將管理工作要求落實到具體人員，讓各級人員能夠在工作過程中實現(xiàn)相互協(xié)調(diào)。通過將全面預(yù)算管理工作要求細化落實到具體的人員，確保預(yù)算工作流程能夠盡可能細致，并且當預(yù)算工作環(huán)節(jié)在執(zhí)行過程中出現(xiàn)問題時，能夠形成相應(yīng)的追責機制，提高預(yù)算管理工作的嚴肅性。企業(yè)要讓各級人員掌握預(yù)算工作的要求及工作方法，合理明確自身的工作職責，結(jié)合企業(yè)的工作流程要求，形成系統(tǒng)性的預(yù)算工作規(guī)劃，明確預(yù)算管理工作中各級人員工作權(quán)限，確保人員能夠在工作過程中嚴格落實工作規(guī)范，形成各司其職、相互協(xié)調(diào)的管理機制，為預(yù)算管理工作的開展提供支持。企業(yè)要制定科學的全面預(yù)算管理制度，以保障全面預(yù)算管理能夠得到嚴格執(zhí)行，并通過構(gòu)建完善的預(yù)算管理工作體系，確保預(yù)算工作能夠形成不同環(huán)節(jié)之間全員配合、全環(huán)節(jié)控制的管理模式。

第二，加強人員的信息溝通。企業(yè)在實施全面預(yù)算管理過程中，要讓各級人員主動參與其中，形成完善的職責分工體系，建立科學的管理方法，明確每個成員的具體工作任務(wù)。通過建立暢通的信息溝通渠道，讓各級人員能夠在工作過程中相互協(xié)調(diào)，為預(yù)算執(zhí)行提供有效保障，并讓各級人員能夠在工作過程中反饋預(yù)算實施過程中存在的問題，并第一時間給予解決，確保預(yù)算工作要求得到嚴格執(zhí)行，為提高企業(yè)工作規(guī)范性提供支持[1]。

第三，提高人員預(yù)算管理能力。首先，貫徹以人為本理念。人力資源是企業(yè)的第一資源，在預(yù)算管理過程中，各個成員要掌握預(yù)算管理工作的要求，提高自身參與預(yù)算的能力。通過建立完善的人員管理方式，確保企業(yè)各級人員在工作過程中建立以人為本、全員參與的工作理念。通過優(yōu)化預(yù)算管理各環(huán)節(jié)的工作，為預(yù)算管理體系長期建設(shè)及優(yōu)化管理流程提供支持。在預(yù)算管理過程中，各個成員要形成良好的管理理念，并且形成有序配合的機制，為企業(yè)預(yù)算工作的開展提供支持。其次，提高財務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)。全面預(yù)算管理要求財務(wù)人員具備較強的專業(yè)能力，能夠在預(yù)算管理過程中根據(jù)預(yù)算工作要求主動參與到全面預(yù)算管理中，并為全面預(yù)算管理提供支持。為確保預(yù)算結(jié)果能夠在業(yè)務(wù)開展過程中發(fā)揮作用，要構(gòu)建完善的財務(wù)隊伍，確保財務(wù)人員能夠具備專業(yè)的工作能力，讓預(yù)算管理活動能夠得到嚴格執(zhí)行。再次，加強對基層員工的培訓。企業(yè)實施全面預(yù)算管理，要讓基層人員形成良好的工作理念及參與意識，能夠在工作過程中形成合理的合作機制。企業(yè)要加強對基層員工的培訓，使其掌握全面預(yù)算管理的要求，并且主動參與到全面預(yù)算管理中來。通過轉(zhuǎn)變員工的認知，讓全面預(yù)算管理理念滲透到員工思想深處。最后，讓員工形成大局意識。實施全面預(yù)算管理，要讓企業(yè)員工都具有預(yù)算管理工作意識。當企業(yè)整體利益和個人利益發(fā)生沖突時，要以整體利益為重，讓企業(yè)各級人員都能夠站在企業(yè)的整體視角分析預(yù)算工作的要求，以企業(yè)整體利益為核心開展預(yù)算工作，主動支持以及配合預(yù)算活動，為企業(yè)提高預(yù)算管理水平提供支持。

（二）合理編制預(yù)算指標

第一，優(yōu)化預(yù)算編制方法。企業(yè)實施全面預(yù)算管理的核心目標是促進企業(yè)實現(xiàn)價值最大化。在編制具體預(yù)算環(huán)節(jié)，要確保編制方法具有合理性，綜合按照零基預(yù)算、增量預(yù)算等不同預(yù)算編制方法編制預(yù)算。例如對于容易受到上一年度影響的預(yù)算指標，出于控制成本的視角，盡可能采用增量預(yù)算方法進行編制。對于容易受到下一年度影響的指標，為確保預(yù)算編制具有精確性，要在分析下一年度各項工作任務(wù)的基礎(chǔ)上編制預(yù)算，按照零基預(yù)算的方法開展編制。

第二，建立上下結(jié)合的預(yù)算編制模式。在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，應(yīng)采用上下結(jié)合的模式。上下結(jié)合編制模式的優(yōu)點在于能夠讓預(yù)算編制的主體成為企業(yè)各基層部門人員，讓基層人員參與到預(yù)算編制工作中，能夠有效提高預(yù)算編制精確度。企業(yè)各基層人員要采用合理的預(yù)算方法，結(jié)合自身的預(yù)算任務(wù)編制，在形成預(yù)算草案之后將草案提交給財務(wù)部門進行匯總。財務(wù)部門在對預(yù)算草案進行分析和匯總的基礎(chǔ)上，判斷預(yù)算是否合理，對可能存在的問題與各部門進行溝通。若預(yù)算基本無問題則提交管理層進行審批，管理層審批后細化下達至各個具體崗位，形成各級人員的工作任務(wù)安排。

（三）嚴格執(zhí)行預(yù)算，定期開展分析

第一，建立科學的信息系統(tǒng)。首先，形成完善的預(yù)算管理系統(tǒng)。預(yù)算作為一項系統(tǒng)性工作，涉及的內(nèi)容相對復雜。企業(yè)實施全面預(yù)算管理要確保預(yù)算各類信息具有準確性、及時性，并且能夠隨著環(huán)境變化不斷對預(yù)算工作各類信息進行優(yōu)化調(diào)整，確保信息更加準確、及時[2]。通過建立完善的信息系統(tǒng)，有助于讓預(yù)算信息更具有及時性，并通過對企業(yè)全面預(yù)算管理中的各類信息進行實時傳遞，對預(yù)算工作環(huán)節(jié)管理過程中可能存在的問題進行及時預(yù)警，確保預(yù)算工作要求得到落實。其次，建立預(yù)算管理預(yù)警系統(tǒng)?？茖W的預(yù)警系統(tǒng)能夠自動分析預(yù)算數(shù)據(jù)，并對存在問題的環(huán)節(jié)予以反饋。企業(yè)在實施預(yù)算過程中，要通過建立預(yù)警系統(tǒng)的方式對預(yù)算執(zhí)行各環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)進行分析，判斷預(yù)算是否存在問題。若預(yù)算執(zhí)行過程中存在重大問題，導致原有預(yù)算目標無法繼續(xù)執(zhí)行，就要由預(yù)警系統(tǒng)第一時間給出提示，確保預(yù)算執(zhí)行過程中所暴露的問題能夠得到及時解決，為企業(yè)優(yōu)化預(yù)算管理體系及改進管理流程提供必要支持。

第二，重視預(yù)算分析。通過對預(yù)算設(shè)置數(shù)據(jù)與實際發(fā)生的情況的比對，能夠找到全面預(yù)算管理中的不足，并以此作為預(yù)算控制的依據(jù)。企業(yè)要高度重視預(yù)算分析的要求，借助合理的預(yù)算分析方式，采用因素分析法等方式，找出預(yù)算工作的偏差以及偏差成因。在預(yù)算分析過程中，由財務(wù)部門全方位收集各類預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)，對預(yù)算工作存在的偏差進行分析，判斷各類偏差的具體成因，及時解決各類問題。例如企業(yè)通過因素分析法找到預(yù)算工作偏差之后，要進一步將偏差成因細化到具體人員，讓各級人員了解自身在預(yù)算工作中所存在的不足，并以此確保預(yù)算工作存在的問題能夠被企業(yè)的人員重視，以此改進預(yù)算工作中的不足之處。

（四）完善預(yù)算考核，實施獎懲

第一，設(shè)定科學的預(yù)算考核指標。企業(yè)實施全面預(yù)算管理，要確保預(yù)算考核指標能夠?qū)θ藛T進行有力激勵和約束。完善的預(yù)算考核指標要分析各級人員在預(yù)算工作執(zhí)行過程中的工作情況，讓預(yù)算考核能夠符合全面預(yù)算管理要求。企業(yè)預(yù)算考核工作要充分考慮未來一段時期的工作規(guī)劃，確保預(yù)算考核具有及時性以及可行性，能夠?qū)ζ髽I(yè)各項工作狀態(tài)進行合理分析，形成對人員科學的評價標準，能夠確?？己斯ぷ鞴?、公正，得到全員共同認可。通過建立公平、公正的考核方案，確保預(yù)算考核工作合理，讓各級人員都參與到全面預(yù)算管理中，以此形成對不同部門差異化的考核指標[3]。全面預(yù)算管理對不同部門的工作任務(wù)要求有一定差異，因此預(yù)算考核也要體現(xiàn)出差異性，要根據(jù)各部門人員工作特點進行考核。例如對銷售部門考核收入、利潤等指標，對企業(yè)財務(wù)部門以及人力資源部門等考核成本費用等指標。通過對各部門形成差異化的考核，確保預(yù)算考核指標的科學性。

第二，建立科學的獎懲機制。企業(yè)在完成預(yù)算考核之后，要形成合理的獎懲措施，結(jié)合各級人員的工作情況實施獎懲。合理的獎懲措施要求企業(yè)對人員工作情況形成相應(yīng)的績效激勵機制。在企業(yè)人員工資中應(yīng)該包含一部分基礎(chǔ)工資以及一部分績效工資，對績效工資的部分可按照人員的預(yù)算工作達成情況發(fā)放。若人員未嚴格按照全面預(yù)算管理的要求工作，則扣除部分績效，以此起到對人員的懲戒作用。

參考文獻：

[1]吳江.企業(yè)全面預(yù)算管理的問題與對策探討[J].財經(jīng)界，2020（06）：143-144.

[2]黃靜，柳惠珍.基于價值鏈視角的企業(yè)全面預(yù)算管理研究[J].商業(yè)會計，2022（01）：92-95.

[3]馬銀鳳.基于戰(zhàn)略導向的企業(yè)全面預(yù)算管理體系探析[J].納稅，2021（02）：128-129.