整合審計(jì)誕生于西方國家，經(jīng)過長期發(fā)展后傳入我國，因此我國整合審計(jì)具有一定的滯后性，理論基礎(chǔ)及實(shí)踐研究等方面的完善度較低，導(dǎo)致單位審計(jì)工作無法高效推進(jìn)。在此背景下，單位要主動探索財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的整合路徑，不斷優(yōu)化整合審計(jì)工作環(huán)境，確保在審計(jì)工作中可以有效利用整合審計(jì)，對被審計(jì)單位進(jìn)行全面、深入的審查，為企業(yè)財(cái)務(wù)安全和平穩(wěn)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。本文探討了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的相同因素及不同因素，重點(diǎn)分析了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)整合措施。

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的相同因素及不同因素

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的相同因素 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)在內(nèi)在上具有一定聯(lián)系，二者相同因素如下：第一，審計(jì)業(yè)務(wù)類型相同，二者的審計(jì)人員在審計(jì)工作中應(yīng)用的審計(jì)理論可以交替使用，具有高度適用性；第二，審計(jì)理念相同，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)利用審計(jì)風(fēng)險模型評估內(nèi)部控制風(fēng)險，并根據(jù)評估結(jié)果編制審計(jì)程序、劃分審計(jì)范圍，內(nèi)部控制審計(jì)利用擬測試方式收集審計(jì)證據(jù)，主要關(guān)注重大風(fēng)險點(diǎn)，二者均以風(fēng)險導(dǎo)向?yàn)閷徲?jì)理念；第三，部分工作流程相同，在審計(jì)工作中，二者均需要對內(nèi)部控制進(jìn)行測試、評價；第四，工作側(cè)重點(diǎn)相同，二者均需要重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制、重要性水平確定、重點(diǎn)賬戶認(rèn)定等。

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的不同因素 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)在本質(zhì)上是兩種不同的審計(jì)工作，二者的不同因素較為明顯。第一，二者的具體審計(jì)范疇不同。內(nèi)部控制審計(jì)范疇為被審計(jì)單位內(nèi)部控制及財(cái)務(wù)報(bào)告，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)主要對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)工作進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，包括財(cái)務(wù)實(shí)情、運(yùn)營情況及營運(yùn)資金余量等。第二，二者的內(nèi)部控制測試環(huán)節(jié)具體測試內(nèi)容不同。內(nèi)部控制審計(jì)主要針對內(nèi)部控制，因此需要在測試環(huán)節(jié)對內(nèi)部控制進(jìn)行大范圍取樣，從而保證對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、運(yùn)行等評價的全面性；財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)利用內(nèi)控測試，目的是尋找形成機(jī)制的準(zhǔn)確證據(jù)，因此主要選取內(nèi)部控制中對財(cái)務(wù)報(bào)告具有直接影響的內(nèi)控事項(xiàng)，取樣內(nèi)容范圍較小。第三，對內(nèi)控測試評價結(jié)果的要求不同。內(nèi)部控制審計(jì)需要保證相關(guān)材料充足、匹配，材料要與審計(jì)意見一一對應(yīng)，因此要保證內(nèi)控測試評價結(jié)果精準(zhǔn)、深入；在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作中，內(nèi)控測試屬于基礎(chǔ)工作，主要為后續(xù)其他重要測試提供參考，因此對測試評價結(jié)果的要求較低。

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)整合措施

建立整合審計(jì)制度 為了規(guī)范開展整合審計(jì)工作，為審計(jì)人員提供專業(yè)指導(dǎo)，應(yīng)當(dāng)建立完善的整合審計(jì)制度。在制度建設(shè)中，需要明確兩種審計(jì)工作的積極作用，還要確定兩種審計(jì)工作的具體職責(zé)，明確審計(jì)范圍，結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)制度和內(nèi)部控制審計(jì)制度建立整合審計(jì)制度。整合審計(jì)制度的建設(shè)需要理論的支撐，為了保證整合審計(jì)制度的科學(xué)性，可以在制度建設(shè)中參考深口袋理論、審計(jì)風(fēng)險理論以及協(xié)同效應(yīng)理論等，為整合審計(jì)制度提供理論支撐。在傳統(tǒng)的審計(jì)工作中，不同審計(jì)人員的審計(jì)工作具有一定的專業(yè)性，審計(jì)范圍比較有限，要想實(shí)現(xiàn)整合審計(jì)，需要建立規(guī)范性制度。完善的整合審計(jì)制度能夠?yàn)閷徲?jì)人員提供指導(dǎo)和參考，在整合審計(jì)工作中嚴(yán)格落實(shí)制度，滿足整合審計(jì)工作要求。在實(shí)際工作中不斷完善整合審計(jì)制度，能夠解決整合審計(jì)工作中的問題，規(guī)范開展整合審計(jì)工作。為了保證整合審計(jì)的工作效果，需要加強(qiáng)審核，建立主審負(fù)責(zé)制，確定審核工作的主要負(fù)責(zé)人，整合審計(jì)小組的組長，規(guī)定主審的職責(zé)和權(quán)限。

構(gòu)建整合審計(jì)流程 第一，開展業(yè)務(wù)活動，制定審計(jì)計(jì)劃。在初步業(yè)務(wù)活動中展開整合審計(jì)工作，要明確審計(jì)范圍，確定審計(jì)報(bào)告的形式，根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的具體情況分析整合審計(jì)工作耗費(fèi)的時間和資源。審計(jì)人員要在該階段調(diào)查被審計(jì)單位，通過訪談、觀察、查閱資料等方式了解單位的基本情況，掌握被審計(jì)單位的內(nèi)部控制狀況，分析內(nèi)控缺陷和經(jīng)營風(fēng)險。設(shè)計(jì)人員查看資料時，要著重關(guān)注以下方面：重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)單位三年內(nèi)的決議文件，還要查看會議紀(jì)要；了解被審計(jì)單位的內(nèi)控制度；查看近期的借款、抵押信息，查看該單位的擔(dān)保合同；了解單位職工薪酬情況，分析員工聘用政策、社保政策等；重點(diǎn)查看采購、銷售等重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合同；檢查被審計(jì)單位涉訟的法律文件，了解涉訟事項(xiàng)的解決情況。根據(jù)查閱的資料展開訪談工作，為整合審計(jì)奠定良好的基礎(chǔ)。審計(jì)人員要與財(cái)務(wù)經(jīng)理、注冊會計(jì)師、審計(jì)部經(jīng)理以及各部門的主要責(zé)任人進(jìn)行溝通。在初步業(yè)務(wù)活動中確定訪談對象，除了部門負(fù)責(zé)人，還可以和基層員工進(jìn)行交流，了解政策制度的實(shí)際落實(shí)情況。在初步業(yè)務(wù)活動的整合審計(jì)工作中，審計(jì)人員能夠基本掌握單位各方面的情況，了解內(nèi)控制度的完善程度、內(nèi)控制度實(shí)施中的問題、內(nèi)控活動的監(jiān)督效果，還能夠了解單位的收入和利潤，明確單位的收益狀況。

審計(jì)人員根據(jù)初步業(yè)務(wù)活動期間掌握的信息制定科學(xué)的整合審計(jì)計(jì)劃，設(shè)置規(guī)范化的審計(jì)程序，確保審計(jì)工作能夠符合兩種審計(jì)的基本要求。審計(jì)項(xiàng)目小組組長要合理安排審計(jì)人員，考慮不同審計(jì)人員的專業(yè)性和從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，在整合審計(jì)工作中，安排專門的審計(jì)人員檢查營業(yè)收入，由專業(yè)的審計(jì)人員檢查金融資產(chǎn)，對單位的遞延資產(chǎn)進(jìn)行審查。為了更好地了解財(cái)務(wù)管理情況和財(cái)務(wù)方面的內(nèi)控情況，要重視財(cái)務(wù)報(bào)表，展開財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作，對所有的憑證進(jìn)行查證，仔細(xì)審查財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)，客觀地分析財(cái)務(wù)報(bào)表，從報(bào)表中發(fā)現(xiàn)問題，審計(jì)人員要判斷財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)是否符合實(shí)際情況，在核對的過程中分析差額產(chǎn)生的原因，根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表的具體問題提出合理化建議。

第二，評估風(fēng)險等級，開展控制測試。風(fēng)險評估是整合審計(jì)的重要內(nèi)容，需要將風(fēng)險評估工作貫穿在審計(jì)工作的各個環(huán)節(jié)。審計(jì)人員要在整合審計(jì)期間做好風(fēng)險評估工作，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險問題后，制定科學(xué)的風(fēng)險防范措施，對審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行調(diào)整。由于整合審計(jì)范圍較大，包含不同的經(jīng)營區(qū)域，還涉及多個業(yè)務(wù)板塊，因此需要在各個區(qū)域和板塊中進(jìn)行風(fēng)險評估。審計(jì)人員可以通過訪談、查閱資料等方式初步掌握單位的風(fēng)險，分析被審計(jì)單位的內(nèi)部控制情況，檢查各個報(bào)表中的數(shù)據(jù)，及時發(fā)現(xiàn)重大錯報(bào)風(fēng)險，確定風(fēng)險等級，根據(jù)風(fēng)險等級制定應(yīng)對方案，采取有效的應(yīng)對措施。在風(fēng)險評估中，審計(jì)人員需要根據(jù)內(nèi)控制度建設(shè)情況、內(nèi)控制度執(zhí)行情況、內(nèi)控人員專業(yè)勝任能力等展開評價，分析單位的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，對單位進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)并下發(fā)問題清單，讓單位在規(guī)定日期內(nèi)整改。大部分單位都會制定內(nèi)控制度，展開內(nèi)控監(jiān)督工作，若是內(nèi)控制度的執(zhí)行效果較差，就會存在較多的風(fēng)險。為了及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，審計(jì)人員要隨機(jī)抽查憑證，查看發(fā)票的時間，及時發(fā)現(xiàn)發(fā)票跨期等問題。

為了全面掌握內(nèi)控情況，企業(yè)內(nèi)部需要展開內(nèi)控測試，制定科學(xué)的內(nèi)控測試計(jì)劃。在控制測試中，需要從采購、生產(chǎn)、銷售、投資、管理等方面展開控制測試。在控制測試中，要了解“三重一大制度”的執(zhí)行情況，圍繞財(cái)務(wù)管理、生產(chǎn)管理、采購與付款、工程管理進(jìn)行控制測試，對控制缺陷進(jìn)行評價。

第三，執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序，出具審計(jì)報(bào)告。審計(jì)人員完成控制測試工作和發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷后，要進(jìn)入實(shí)質(zhì)性程序。例如，固定資產(chǎn)已經(jīng)處于報(bào)廢狀態(tài)，但是并沒有按照規(guī)定進(jìn)行報(bào)廢處理，該問題有可能會使固定資產(chǎn)賬面數(shù)據(jù)不夠準(zhǔn)確。審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)這一缺陷后，要根據(jù)具體問題調(diào)整審計(jì)計(jì)劃，進(jìn)一步核實(shí)固定資產(chǎn)的賬面，同時還要擴(kuò)大抽盤范圍，了解賬實(shí)相符的實(shí)際情況。審計(jì)人員要全面查看定期盤點(diǎn)記錄信息，檢查文件中的簽字情況，還要分析固定資產(chǎn)的折舊情況，重點(diǎn)檢查處于閑置狀態(tài)的固定資產(chǎn)，還要檢查接近報(bào)廢期的資產(chǎn)。為了找出固定資產(chǎn)賬面中的問題，要安排更多的工作人員，對新采購的固定資產(chǎn)進(jìn)行分析，與近幾年的固定資產(chǎn)采購情況進(jìn)行對比，還要參考單位的業(yè)務(wù)增長規(guī)模，發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)的異常情況。對已經(jīng)報(bào)廢的固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查時，要判斷該資產(chǎn)是否符合報(bào)廢標(biāo)準(zhǔn)，判斷報(bào)廢審批流程的規(guī)范性，通過實(shí)質(zhì)性程序深入了解單位固定資產(chǎn)的實(shí)際狀況。

完成整合審計(jì)工作后，審計(jì)人員要整理審計(jì)資料，全面分析審計(jì)證據(jù)，根據(jù)整合審計(jì)工作中的資料和證據(jù)得出結(jié)論，形成完整的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)人員要與被審計(jì)單位的管理人員展開交流，將內(nèi)控缺陷和經(jīng)營風(fēng)險告知單位的管理人員，與管理人員討論解決對策。在審計(jì)報(bào)告中，審計(jì)人員需要提出科學(xué)的內(nèi)部控制審計(jì)意見，還要在審計(jì)報(bào)告中詳細(xì)說明財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見。審計(jì)人員要總結(jié)單位的內(nèi)控缺陷，同時還要對內(nèi)控缺陷進(jìn)行劃分，判斷內(nèi)控缺陷是否與財(cái)務(wù)報(bào)表存在關(guān)聯(lián)，根據(jù)內(nèi)控缺陷的嚴(yán)重程度將其劃分為一般缺陷和重要缺陷。提出財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見時，需要參考財(cái)務(wù)報(bào)表錯報(bào)金額，還要參考財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。審計(jì)單位根據(jù)整合審計(jì)結(jié)果出具審計(jì)報(bào)告時，要保證審計(jì)結(jié)論的一致性，為被審計(jì)單位提供真實(shí)可靠的整合審計(jì)報(bào)告。

培養(yǎng)整合審計(jì)人才 整合審計(jì)工作對審計(jì)人員的專業(yè)能力提出了更高的要求，要想提高整合審計(jì)質(zhì)量，需要對審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，使審計(jì)人員明確兩種審計(jì)工作的主要內(nèi)容，在培訓(xùn)教育中拓展審計(jì)人員的整合審計(jì)專業(yè)知識，提升業(yè)務(wù)能力。審計(jì)單位可以建立整合審計(jì)考核制度，從整合審計(jì)的角度進(jìn)行考核，同時還要采取多樣化的激勵措施，通過考核評價與激勵措施激發(fā)審計(jì)人員的主動性，使審計(jì)人員主動研究整合審計(jì)的相關(guān)內(nèi)容，掌握兩種審計(jì)工作的相關(guān)知識和審計(jì)方法，在實(shí)際工作中嚴(yán)格按照整合審計(jì)流程展開各項(xiàng)工作，及時發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)問題和內(nèi)控缺陷，使被審計(jì)單位在整合審計(jì)人員的幫助下，減少單位的經(jīng)濟(jì)損失，提高單位的經(jīng)濟(jì)效益。

審計(jì)單位要制定完善的整合審計(jì)體系，明確整合審計(jì)工作方式和工作流程，確保整合審計(jì)工作有序開展，為審計(jì)人員提供科學(xué)的指導(dǎo)。為了提高整合審計(jì)質(zhì)量，還要對審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，培養(yǎng)專業(yè)的整合審計(jì)人才，確保審計(jì)人員能夠按照整合審計(jì)流程規(guī)范地開展審計(jì)工作，為企業(yè)提供具有參考價值的審計(jì)報(bào)告，提出科學(xué)的審計(jì)意見。