隨著社會經(jīng)濟快速發(fā)展，政府陸續(xù)出臺經(jīng)濟利好政策，中小企業(yè)發(fā)展也迎來了新的機遇，整體規(guī)模不斷擴大，在國民經(jīng)濟轉(zhuǎn)型發(fā)展中扮演著重要角色。但客觀來講，中小企業(yè)內(nèi)部控制水平整體有限，導(dǎo)致其核心競爭優(yōu)勢不明顯，而企業(yè)自身要想實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，以及進一步拓寬國民經(jīng)濟發(fā)展空間，就必須加強中小企業(yè)內(nèi)部治理的革新優(yōu)化，在規(guī)避各類潛在風(fēng)險的同時，促進企業(yè)戰(zhàn)略目標達成，驅(qū)動中小企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。因此，本文旨在立足實際，歸納總結(jié)中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，并針對性提出具體的優(yōu)化路徑，以期為相關(guān)主體提供有益借鑒。

中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

內(nèi)控環(huán)境建設(shè)滯后 許多中小企業(yè)管理者對內(nèi)部控制缺乏足夠認識與重視，頂層設(shè)計缺位，流程體系建設(shè)滯后，導(dǎo)致整個內(nèi)控環(huán)境不成熟，無法為內(nèi)部控制活動的高效開展提供可靠支撐。目前，許多企業(yè)并未構(gòu)建專門的組織機構(gòu)負責內(nèi)控實施，且普遍存在職權(quán)界定不明現(xiàn)象，內(nèi)控效率低下。許多人員在內(nèi)控實施中缺乏有效溝通協(xié)同，相關(guān)政策落實不到位，或是不考慮實際情況生搬硬套地執(zhí)行，最終造成內(nèi)控活動無序化、低效化，不利于企業(yè)健康發(fā)展。

風(fēng)險評估管理不夠 許多中小企業(yè)管理者都存在經(jīng)驗主義思維認知，過于強調(diào)短期效益，忽略長期規(guī)劃，針對潛在風(fēng)險問題缺乏前瞻預(yù)判和自主預(yù)警，且應(yīng)變能力較差，再加上風(fēng)險評估管理不夠，導(dǎo)致企業(yè)面臨著較高的經(jīng)營風(fēng)險。而當發(fā)生較大運營問題或經(jīng)營風(fēng)險時，許多管理者想到的是減員增效或盲目縮減開支，這就很容易陷入惡性循環(huán)，阻礙企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。此外，企業(yè)管理者不重視全過程風(fēng)險管控，只進行事后監(jiān)管，很難第一時間發(fā)現(xiàn)并解決問題，導(dǎo)致企業(yè)決策科學(xué)性不足，不利于企業(yè)戰(zhàn)略目標達成。

內(nèi)部控制執(zhí)行不到位 內(nèi)部控制是一個系統(tǒng)性工程，需要企業(yè)結(jié)合實際，對各項環(huán)節(jié)、各方主體進行約束管制，以提高執(zhí)行效力，保證具體政策落實到位，但客觀來講，許多中小企業(yè)在內(nèi)控執(zhí)行層面存在操作不當、行為隨意的問題，對其他管理活動產(chǎn)生極大的負面影響。例如在財務(wù)工作中，通常因沒有嚴格執(zhí)行內(nèi)控活動，導(dǎo)致財務(wù)工作存在程序不全、職權(quán)混淆等問題。雖然部分中小企業(yè)構(gòu)建了財務(wù)內(nèi)控體系，但在實際運行中具體管理行為缺乏制度約束，許多決策都是管理者隨意制定，導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)控流于形式，效果不佳。

信息溝通不順暢 許多中小企業(yè)在內(nèi)部控制實施中，普遍存在內(nèi)部信息溝通不順暢的問題，企業(yè)管理者在進行任務(wù)分配后不進行及時跟蹤，相關(guān)信息無法進行及時反饋，無法為決策優(yōu)化提供可靠依據(jù)。此外，企業(yè)內(nèi)部缺乏統(tǒng)一信息管理平臺，相關(guān)信息數(shù)據(jù)傳遞不及時、不全面，嚴重影響了信息完備性與真實性，并對管理層政策執(zhí)行產(chǎn)生了負面影響。許多管理者主體意識強，缺乏與內(nèi)控執(zhí)行者的有效溝通，對工作任務(wù)理解很容易出現(xiàn)偏誤，不利于內(nèi)部治理水平的提升。也就是說，中小企業(yè)在內(nèi)部控制實施中，因內(nèi)部協(xié)同與溝通缺位，無法共享信息數(shù)據(jù)，無法有效評估業(yè)務(wù)價值，最終影響了戰(zhàn)略目標的順利達成。

內(nèi)部監(jiān)督評價缺位 不同于大型企業(yè)，中小企業(yè)在組織架構(gòu)設(shè)置上較為簡單，許多小股東一般都沒有實際參與到企業(yè)管理中，其監(jiān)督職權(quán)也處于受抑制狀態(tài)，直接加大了整體的道德風(fēng)險，對企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃實施與目標達成產(chǎn)生了負面影響。此外，中小企業(yè)通常缺乏獨立的審計機構(gòu)，也很少會委托第三方專業(yè)機構(gòu)進行審計，這就使得內(nèi)部監(jiān)督評價處于缺位狀態(tài)，無法對內(nèi)控合理性、有效性進行有效評價，更無法結(jié)合企業(yè)經(jīng)營實際精準改進內(nèi)控方法，最終導(dǎo)致內(nèi)控活動流于形式，甚至?xí)璧K企業(yè)健康發(fā)展。許多中小企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督與執(zhí)行職責都落于一人身上，且盲目追求個人績效，管理舞弊問題嚴重，員工積極性受挫，企業(yè)缺乏創(chuàng)新活力。

中小企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化路徑

加強制度建設(shè)，提供全面保障 中小企業(yè)要想在復(fù)雜經(jīng)濟環(huán)境下贏得領(lǐng)先優(yōu)勢，首先要在明確企業(yè)戰(zhàn)略目標的前提下，結(jié)合企業(yè)發(fā)展實際，構(gòu)建高度契合自身訴求的內(nèi)控體系。其次，進一步細化內(nèi)部控制的具體范圍、流程體系、執(zhí)行標準等，并依次進行其他相關(guān)制度的優(yōu)化建設(shè)。同時，在此過程中，中小企業(yè)要根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境演變，及時調(diào)整優(yōu)化管理政策和經(jīng)營方案，以提高應(yīng)變能力，培育核心競爭力。一方面，中小企業(yè)在內(nèi)控制度優(yōu)化建設(shè)中，全面深入地調(diào)研分析內(nèi)外部環(huán)境因素，明確企業(yè)正常運營情況與實際制度流程是否存在沖突之處，并及時予以調(diào)整改進。另一方面，中小企業(yè)要保證制度內(nèi)容的時代性和先進性，就是要根據(jù)時代訴求、政策變化等進行及時補充優(yōu)化，保證內(nèi)控活動有所依據(jù)、規(guī)范實施。最后，企業(yè)要加強財務(wù)內(nèi)控的制度建設(shè)，在內(nèi)控框架內(nèi)持續(xù)優(yōu)化財務(wù)管理職能，通過財務(wù)內(nèi)控革新推動企業(yè)內(nèi)部治理現(xiàn)代化發(fā)展。

優(yōu)化風(fēng)險評估，規(guī)避潛在風(fēng)險 中小企業(yè)在內(nèi)部控制的整體優(yōu)化建設(shè)中，要重點優(yōu)化風(fēng)險評估機制，最大限度地規(guī)避潛在風(fēng)險，為企業(yè)健康發(fā)展保駕護航。首先，企業(yè)要設(shè)定好目標。合理的目標設(shè)定是風(fēng)險評估高效開展的前提，要求企業(yè)從戰(zhàn)略目標入手，結(jié)合業(yè)務(wù)實際明確風(fēng)險評估對象。風(fēng)險目標設(shè)定是否合理，不僅關(guān)系到風(fēng)險防控措施執(zhí)行的有效性，而且關(guān)系到戰(zhàn)略目標達成的精準性。其次，加強風(fēng)險識別。中小企業(yè)要加強內(nèi)控基礎(chǔ)信息的整合與分析，通過歷史與當下的信息對比，并在考慮企業(yè)實際情況的基礎(chǔ)上進行系統(tǒng)化風(fēng)險測評，可結(jié)合重點經(jīng)營區(qū)域和重點業(yè)務(wù)展開分類評價，構(gòu)建完善的風(fēng)險識別矩陣和風(fēng)險庫，以增強風(fēng)險評估實效性。再次，做好風(fēng)險分析工作。中小企業(yè)要依托數(shù)據(jù)資料，對風(fēng)險等級、后果等進行系統(tǒng)研判，并精準繪制風(fēng)險分布圖譜，通過風(fēng)險坐標直觀呈現(xiàn)各類風(fēng)險等級、概率分布，為后續(xù)風(fēng)險應(yīng)對工作提供可靠依據(jù)。最后，做好風(fēng)險應(yīng)對工作。中小企業(yè)要結(jié)合實際風(fēng)險分析圖譜，利用決策樹等有效手段，結(jié)合實際情況和風(fēng)控能力制定有效的應(yīng)對措施，降低風(fēng)險發(fā)生概率，真正實現(xiàn)防患于未然。

規(guī)范財務(wù)活動，提高執(zhí)行效力 首先，中小企業(yè)在財務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)中，要結(jié)合職位需要和能力特點合理設(shè)定崗位職責。針對中小企業(yè)可監(jiān)測到的風(fēng)險點所涉及的責任主體，由風(fēng)險管控部門或小組落實追責制，對于財務(wù)內(nèi)控實施中存在的失范行為，進行及時的追責，間接促進相關(guān)責任主體的職責踐行，強化責任意識，保證財務(wù)內(nèi)控規(guī)范實施。其次，中小企業(yè)要構(gòu)建完善的內(nèi)部評價體系，確保所有責任主體及相關(guān)人員都能夠明確各自的職責定位、職能標準，并通過個人書面承諾書將內(nèi)控規(guī)則深層滲透于企業(yè)績效考核范疇，全面增強員工參與意識。最后，企業(yè)要對內(nèi)控執(zhí)行中表現(xiàn)優(yōu)秀的部門和個人進行及時獎勵，而對存在失范行為的單位或個人進行懲罰，通過正向與負向激勵的有效結(jié)合，充分調(diào)動員工參與積極性，增強內(nèi)部控制協(xié)同性與系統(tǒng)性。

完善內(nèi)部監(jiān)督與評價，提高危機預(yù)防及處理能力 中小企業(yè)在內(nèi)部控制體系的建構(gòu)實踐中，要重點完善內(nèi)部監(jiān)督與評價機制，既要涵蓋企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過往史中出現(xiàn)的風(fēng)險原因及應(yīng)對措施，又要包含實際運營中的所有子階段。在整個內(nèi)部監(jiān)督流程中，中小企業(yè)要借助完善的風(fēng)險模型，合理選擇內(nèi)控標準，系統(tǒng)整合與分析相關(guān)數(shù)據(jù)，對經(jīng)營風(fēng)險實施精準評估，同時，中小企業(yè)要善于利用新一代數(shù)字化技術(shù)優(yōu)勢進行動態(tài)風(fēng)險監(jiān)測與管控，并及時篩選出有價值的信息數(shù)據(jù)，通過系統(tǒng)研判深層明晰風(fēng)險原因，進而為風(fēng)險應(yīng)對措施的科學(xué)制定提供可靠依據(jù)。其次就風(fēng)險評價機制來講，中小企業(yè)要構(gòu)建全過程風(fēng)險評價體系，除常規(guī)的事后分析，還要做好事前預(yù)測、事終管控工作，全面及時獲取相關(guān)風(fēng)險數(shù)據(jù)，及時發(fā)出風(fēng)險預(yù)警，切實提高企業(yè)危機預(yù)防及處理能力，增強內(nèi)部控制前瞻性。

加強文化建設(shè)，確保溝通順暢 中小企業(yè)在內(nèi)部控制體系建設(shè)與優(yōu)化革新中，還要重點加強文化建設(shè)，完善內(nèi)部溝通與反饋機制，提高內(nèi)部凝聚力，發(fā)揮員工主觀能動優(yōu)勢，在激發(fā)企業(yè)發(fā)展活力的基礎(chǔ)上，切實增強信息傳輸與共享有效性，夯實財務(wù)內(nèi)控數(shù)字化轉(zhuǎn)型基礎(chǔ)。一方面，中小企業(yè)要樹立現(xiàn)代化、先進化的文化觀念，充分發(fā)揮管理者的價值引領(lǐng)作用和行為示范作用，圍繞戰(zhàn)略目標有意識地進行文化建設(shè)，積極開展攝影、演講、生日會等集體活動，提高員工滿意度，強化員工歸屬感，進而為企業(yè)內(nèi)控的全員參與創(chuàng)造良好條件。另一方面，中小企業(yè)要根據(jù)實際發(fā)展情況，與員工一道打造企業(yè)獨有的文化符號，避免直接照搬其他企業(yè)的文化形象，同時要構(gòu)建雙向交互的溝通機制，為企業(yè)內(nèi)部信息的高效流通創(chuàng)造公共空間，確保企業(yè)上下聯(lián)動創(chuàng)造更多價值。

中小企業(yè)要加強內(nèi)部控制的優(yōu)化建設(shè)，立足實際，針對現(xiàn)實存在的種種問題，采取有效措施加以優(yōu)化實施，以充分發(fā)揮內(nèi)部控制優(yōu)勢作用，拓寬企業(yè)效益空間，助力企業(yè)高質(zhì)量轉(zhuǎn)型發(fā)展。歸納來講，中小企業(yè)在內(nèi)部控制實踐中，既要加強制度建設(shè)，提供全面保障，又要優(yōu)化風(fēng)險評估，規(guī)避潛在風(fēng)險，既要規(guī)范財務(wù)活動，提高執(zhí)行效力，又要完善內(nèi)部監(jiān)督與評價，提高危機預(yù)防及處理能力，同時要加強文化建設(shè)，確保溝通順暢。

[作者單位：天健會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）云南分所]