資產負債觀與收入費用觀都是會計準則中的理念，但在本質上存在一定的差異，其主要體現(xiàn)在背景、內涵、發(fā)展目標以及重點內容等方面。我國會計準則的制定原則更傾向于前者，因此資產負債觀在各行業(yè)中得到了廣泛應用。作為經濟管理活動的重要組成部分，會計在企業(yè)生產經營活動和社會經濟建設中發(fā)揮著極其重要的作用，其主要包括企業(yè)會計信息的控制、管理以及披露報告等等。而會計準則主要指的是規(guī)范、約束核算、報告的基礎性文件，它的目的在于將會計處理工作建立在公平公正基礎上，并使得不同時期的資產管理結果成為可能。

資產負債觀和收入費用觀是會計準則制定過程中所提出的不同理念，兩者在實際應用范圍內影響著不同的會計理論與準則的發(fā)展。目前，我國在對會計準則進行調整時，不再將后者作為主導思想，而選擇將前者看作是會計準則制定的主導思想。為此，下文就資產負債觀和收入費用觀的基本理念進行概述，并就兩者之間的差異進行分析，最終提出兩者有機結合條件下的應用建議。

相關概述

資產負債觀 與收益費用觀相比，資產負債觀存在一定的特殊性。其主要是從資產和負債的角度去明確企業(yè)的實際經濟效益，認為收益是企業(yè)發(fā)展初期資產凈化和比較所產生的，因此這種計算收益的方法也被企業(yè)稱之為財產法。該方法著重強調的是交易的實質性特點，要求在交易過程中弄清這一概念可能會對企業(yè)資產和負債造成的影響，然后根據企業(yè)的資產和負債變化情況來明確實質性收益。就此理論基礎來看，不需要區(qū)分交易形式與內容方面的差異，而只需要考慮凈資產在投資分配過程中是否發(fā)生變化，來判斷企業(yè)的實際經濟效益，因而該理論認為實質性收益主要指的是企業(yè)在一段時間內增加的凈資產。這種理論要求工作人員在計量過程中應當盡可能選擇公允價值，避免采用歷史成本原則。

收入費用觀 收入費用觀主要指的是從資金收支角度來計量和明確企業(yè)的實際經濟效益，認為實質性收益是資金收支相配比所產生的，因而這種方法也被稱為收益表法。這種方法主要強調的是“交易”，要求在歷史成本、配比、權責發(fā)生制等原則下明確企業(yè)的實際經濟效益：財務會計工作的重點應該是對資金收支要素進行計量和明確，要想明確資產和負債要素，就應當將其納入收入和費用要素中；在財務報表中，收益表是整個報告的重點與核心，資產負債表是作為補充材料所存在的。

資產負債觀與收入費用觀的差異

會計目標 在會計目標制定過程中，資產負債觀與收入費用觀的關注重點存在一定的差異。在資產負債觀的影響下，企業(yè)所制定的財務報告體系主要建立在資產負債表基礎上，并將企業(yè)的實質性收益定位于補充地位上，所承擔的只是補充和說明企業(yè)資產和負債定位的作用。在此理論下，企業(yè)會直接將資產和負債定位看作是企業(yè)未來發(fā)展階段的實質性收益，同時在價值兩方面體現(xiàn)資產與負債對企業(yè)未來發(fā)展的影響。在此觀念下企業(yè)的會計信息能夠幫助股權人、債權人以及其他利益相關人員明確企業(yè)未來的資金發(fā)展動向，并對其過程中可能會面臨的問題進行評估與確定，目的是確保管理階層經濟決策的科學合理性。相對于資產負債觀來說，收入費用觀下會計信息所對應的是企業(yè)的理論報表，而企業(yè)的資產負債表在此階段中主要承擔的是補充和說明利潤表的作用。

會計要素地位 在我國會計準則制定環(huán)節(jié)中，如果將資產本質定義為能夠在未來確保企業(yè)收益最大化的資源，那么就應當將負債概念定義為在未來時期可能會導致企業(yè)資金出現(xiàn)外流現(xiàn)象時的義務；在兩者定義過程中，企業(yè)管理人員應當進一步明確企業(yè)的凈資產量，并由所有者享受剩下的資金權益；將收入定義為在企業(yè)資金流向過程中會進一步增加資產，或者是減少負債，才能明確企業(yè)的實質性收益。相比于上文中所提到的概念，部分企業(yè)在財務會計管理過程中，可能會優(yōu)先考慮收益要素，并根據收入費用觀進行要素考量。在企業(yè)的諸多要素中，收入費用觀要求事先明確企業(yè)的收入費用要素，并在此基礎上調整企業(yè)的理論要素。同時在此觀念下，將企業(yè)資產、負債以及管理者、理論之間的關聯(lián)關系進行分析。

公允價值與重置成本等計量屬性 公允價值強調的是站在獨立于企業(yè)的市場角度看待市場環(huán)境中的價值（相比于買方來說主要指的是投入的價值，而對于賣方來說主要指的是輸出的價值），而重置成本強調的是站在企業(yè)的角度看待問題，并明確企業(yè)的實際投入價值。對于優(yōu)質資產等企業(yè)來說，其公允價值相對較高，其往往還包括了賣方的利益；對于從市場上事先購置的新資產來說，兩者價值可能會存在對等的情況，前提是該資產是在買賣雙方公平交易與熟悉的情況下取得的。同時，在重置成本概念的影響下，如果資產需要按照相同量，或者是等價物的金額進行計量，那么在明確負債量過程中，就應當按照所需償還的款項，或者是等價物進行計算。

會計披露 在資產負債觀影響下，企業(yè)資產和負債信息都是企業(yè)生產經營過程中所需公開的內容，因此逐漸成為企業(yè)會計資產負債表中的重要組成部分。在此觀念下，全體資產以及負債項目都需要經過重復計量與明確的原則進行確認，這是因為資產負債表中包含的部分信息數據能夠全面體現(xiàn)出企業(yè)在某一時間段內的財務狀況，并且這一財務狀況還可以對企業(yè)未來時段的發(fā)展進行預估。由于資產負債觀下的收益確定需要建立在企業(yè)發(fā)展初期以及末端的信息計量進行反映，因此所反映的會計信息無法為管理人員提供收益明細，只能提供總結性內容，這不利于保障收益信息化的準確性與有效性。此外，在資產負債觀下企業(yè)需要進一步拓寬利潤表的信息范圍，為報表增添有用的信息，進而對資產負債表進行補充與說明。而在收入費用觀指導下，企業(yè)公開的會計信息建立在企業(yè)收益信息基礎上，利潤表逐漸在會計報表體系中占有主導地位。收入費用觀的計量基礎需要事先進行預估，可根據企業(yè)的資金收支情況和計量理論變動情況進行調整，因此具備較強的可操作性。

完善資產負債觀與收入費用觀的應用建議

重視資產、負債、利潤的界定與應用 隨著會計準則發(fā)展環(huán)境的不斷變化，在準則制定過程中，企業(yè)應當將資產負債觀融入其中，并將其作為完善會計準則的重要基礎和前提條件。同時，在會計準則制定工作開展過程中，應當對我國現(xiàn)階段市場的發(fā)展特征進行分析和明確，并在審視資產負債觀、收入費用觀過程中對其進行適當調整。這是因為無論是在會計信息需求還是在會計信息關注方面，我國會計信息管理者與西方發(fā)達國家仍舊存在著較大差距，如大量企業(yè)缺乏會計信息解析能力、資本市場投機氛圍不足等等。此外，就法律層面來看，我國資本市場和衍生市場發(fā)展較為緩慢，因此導致資產、負債和利潤的界定非常困難。對于市場投資人員而言，利潤指標的應用優(yōu)勢較為突出，其是衡量企業(yè)生產經營整體狀況的關鍵指標?；诖耍嘘P部門應當重點關注資產、負債、利潤之間的區(qū)別，并對這幾項要素的應用方式進行明確，進而為會計準則工作的有序推進奠定基礎。

堅持以會計準則為原則 從會計準則制定內容方面來看，應當將原則看作是重要基礎，然后再落實必要的規(guī)則。在原則影響下，會計信息能夠進一步反映經濟事件的本質和內涵。目前，經濟社會的業(yè)務實現(xiàn)了較快發(fā)展，但規(guī)則通常難以實現(xiàn)與時俱進，如果僅僅依賴規(guī)則去反映所有的經濟事件，就會導致會計準則的制定與調整工作受到一定的限制。為此，要想確保會計準則跟上我國經濟發(fā)展步伐，就需要以會計準則為原則去描述經濟事件。但由于我國正處于經濟改革階段，市場經濟發(fā)展仍舊存在一定的不足之處，市場監(jiān)管體系并不健全，因而在此環(huán)境下，并不適合以原則為基礎制定會計準則。此外，就我國當前從業(yè)人員的綜合能力來看，還存在著一定的不足之處，如果僅僅以原則為基礎，那么就會涉及大量的工作難題。有關部門應當切實意識到會計準則制定的重要性，并堅持以會計準則為原則，輔以與時俱進的規(guī)則制定內容，進而為后續(xù)財務會計工作的順利落實奠定基礎。

采取合理方式確定資產價值 從會計信息披露情況來看，在明確權益性工具過程中，為進一步確定公允價值，部分企業(yè)會選擇根據自身的實際生產經營狀況來確定取得成本。但由于企業(yè)會計信息的提供目的在于反映交易所產生的利益后果，在此情形下，即便是市場中較為活躍的交易價格，也無法順利反映出不同權益性工具的實際價值，此時就允許部分企業(yè)按照科學合理的方式對其公允價值進行預估。從可供利用資產減值情況來看，企業(yè)應當根據自身所保有的資產情況（如投資單位所處地段、法律以及經濟因素等等），然后制定具備較為明顯的減值跡象原則，或者是減值準備計提政策。在此過程中，企業(yè)不僅可以通過會計原則對明確資產價值，也可以通過有關部門進行確定，這兩種方法都是確定資產價值的合理方式。具體來說，以無形資產為例，會計準則制定的根本目的是避免企業(yè)在產品研發(fā)失敗后，仍將這部分資金支出納入無形資產中，進而產生虛報企業(yè)資產量的行為。如若將研究階段產生的資金支出納入無形資產中，就可能會助長不當風氣；如若將研發(fā)階段的資金支出納入整體費用中，就會導致無形資產喪失完整性。為此，要想進一步明確企業(yè)的資產價值，就應當在分段設立、分段計價模式下對資產價值進行分析。一方面，企業(yè)可利用打分的方式將研究階段的資金支出按照四六比例進行劃分，并確保60%左右的資本能夠納入無形資產中，其余看作是過程中的損耗，這樣既能確保研究階段收益配比的科學合理性，也能避免企業(yè)隨意將費用支出納入損耗的無形資產中，進而更好地確定企業(yè)的資產價值。待企業(yè)落實開發(fā)階段的工作時，就說明研發(fā)工作已經趨向成功。

收入費用觀與資產負債觀本身就存在著諸多不同之處，兩者的諸多差異主要體現(xiàn)在會計目標、會計要素地位、公允價值與重置成本等計量屬性、會計披露等多方面，不同時期的會計理念可能會隨著市場經濟環(huán)節(jié)的變化而發(fā)生一定的變化。但兩者并非只能存在對立關系，只是側重點不同而已。兩者特點主要體現(xiàn)在資產負債表和利潤表基礎上，且具備對方難以取代的應用優(yōu)勢，如果能將兩者進行有機結合，就能達到最好的財務會計管理效果，進而為企業(yè)管理層的經濟決策以及信息使用者提供有力的信息支持。

（作者單位：義馬煤業(yè)集團青海義海能源有限責任公司）