國有資產(chǎn)審計的重要性

隨著國有資產(chǎn)規(guī)模的逐年增長，黨和政府對各類國有資產(chǎn)的審計監(jiān)管力度不斷加大。國有資產(chǎn)管理審計是堅持圍繞總體國家安全觀開展的，著力揭示和推動防范化解國有資產(chǎn)管理中關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重點領(lǐng)域的風(fēng)險隱患。

習(xí)近平總書記在二十屆中央審計委員會第一次會議上強調(diào)，對國有資產(chǎn)和國有資源的審計監(jiān)督要如影隨形；經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定中明確，領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任包括其任職期間管理國有資產(chǎn)應(yīng)當履行的職責(zé)；新修訂的《中華人民共和國審計法》要求，政府每年的審計工作報告中應(yīng)當包含國有資源、國有資產(chǎn)的審計情況。

行政事業(yè)性國有資產(chǎn)審計范圍

目前，國有資產(chǎn)一般分為金融企業(yè)、企業(yè)、行政事業(yè)性國有資產(chǎn)以及國有自然資源。

行政事業(yè)性國有資產(chǎn)審計范圍包括短期投資、貨幣資金、往來賬款等流動資產(chǎn)和長期投資、在建工程、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，以及公共基礎(chǔ)設(shè)施和文物文化資產(chǎn)等非流動性資產(chǎn)。

行政事業(yè)性國有資產(chǎn)審計相關(guān)法規(guī)、審計方法及常見問題

通過參考審計署官網(wǎng)近幾年發(fā)布的相關(guān)審計情況公告，筆者發(fā)現(xiàn)行政事業(yè)性國有資產(chǎn)管理中的常見問題主要存在于現(xiàn)金、銀行存款、往來賬款、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程和長期投資方面。下面從以上幾個方面對相關(guān)法規(guī)、審計方法及常見問題進行總結(jié)。

一、現(xiàn)金

參考法規(guī)有《現(xiàn)金管理暫行條例》《省級預(yù)算單位公務(wù)卡管理暫行辦法》《關(guān)于實施省級預(yù)算單位公務(wù)卡強制結(jié)算目錄的通知》和《關(guān)于進一步加強省級國庫集中支付管理有關(guān)事項的通知》等。審計方法主要有管理制度審查、管理情況詢問、現(xiàn)金明細賬審查和庫存現(xiàn)金盤點等。存在的問題主要有：坐支、超限額支出、公務(wù)卡強制結(jié)算目錄內(nèi)項目違規(guī)使用現(xiàn)金結(jié)算、現(xiàn)金報銷手續(xù)不全等。

二、銀行存款

參考法規(guī)有《省級預(yù)算單位銀行賬戶管理暫行辦法》《基層工會經(jīng)費收支管理實施辦法》《XX省省級財政國庫管理制度改革資金支付管理辦法》和《關(guān)于進一步深化預(yù)算管理制度改革的意見》等。審計方法主要有銀行賬戶開設(shè)和使用情況詢問及審查、銀行對賬單及明細賬審查等。存在的問題主要有：違規(guī)開設(shè)銀行賬戶、基建賬戶未及時撤銷、未設(shè)立工會經(jīng)費專用賬戶、存量資金未及時清理上繳財政、從零余額賬戶以財政授權(quán)支付方式向下屬單位撥付資金等。

三、往來賬款

參考法規(guī)有《行政單位財務(wù)規(guī)則》《事業(yè)單位會計準則》《中華人民共和國預(yù)算法》《財政部關(guān)于貫徹實施政府會計制度準則的通知》和《財政部關(guān)于進一步做好政府會計準則制度新舊銜接和加強行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算的通知》等。審計方法主要有明細賬審查及追溯、大額往來賬款真實性驗證、重要往來單位信用狀況分析及往來賬款分類檢查等。存在的問題主要有：往來賬款長期未清理、違規(guī)在往來科目核算收支、收入未納入預(yù)算、出借所屬單位資金長期未收回、資金閑置等。

四、固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)審計需要重點關(guān)注房產(chǎn)、車輛和辦公設(shè)備等。參考法規(guī)有《行政單位財務(wù)規(guī)則》《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》《XX省行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理辦法》《行政事業(yè)性國有資產(chǎn)管理條例》《黨政機關(guān)辦公用房建設(shè)標準》《黨政機關(guān)辦公用房管理辦法》《XX省省級行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)對外有償使用管理辦法》《黨政機關(guān)厲行節(jié)約反對浪費條例》《黨政機關(guān)公務(wù)用車管理辦法》《關(guān)于加強行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的通知》《國家重大科研基礎(chǔ)設(shè)施和大型科研儀器開放共享管理辦法》《XX省省級行政事業(yè)單位通用資產(chǎn)配置標準》等。

審計方法主要有管理制度審查、執(zhí)行情況詢問，資產(chǎn)登記審查、設(shè)備的領(lǐng)用和歸還核查、資產(chǎn)購置審查、資產(chǎn)處置審查，固定資產(chǎn)臺賬及財務(wù)賬核對、實地盤點，房產(chǎn)土地相關(guān)資料審查，車輛使用記錄檢查、維修及油耗費用審計及設(shè)備狀態(tài)檢查等。

固定資產(chǎn)管理方面存在的問題主要有：未明確固定資產(chǎn)管理機構(gòu)或人員、未對資產(chǎn)驗收及領(lǐng)用移交進行登記管理、未對固定資產(chǎn)進行卡片管理、臺賬登記信息不完整、未定期盤點等。

房產(chǎn)存在的問題主要有：未登記入賬或已處置未核銷導(dǎo)致的賬實不符，未經(jīng)批準新建或租用房產(chǎn)、超批復(fù)購入房產(chǎn)、超標準裝修或配備房產(chǎn)、未經(jīng)批準在下屬單位之間劃轉(zhuǎn)不動產(chǎn)，房產(chǎn)被無償占用、未經(jīng)批準或評估對外出租（借）房產(chǎn)、未通過公開競價確定出租價格、出租收入未在本單位賬簿核算或未納入預(yù)算或未上繳財政、應(yīng)收未收租金、超規(guī)定期限出租，房產(chǎn)使用效率低或閑置等。

車輛存在的問題主要有：未登記入賬，無預(yù)算購置、超標準或超編制購置或配備、以長期租車等方式變相超編制配備，違規(guī)占用或借用其他單位車輛，公務(wù)車混用、違規(guī)改變公務(wù)車用途、邊領(lǐng)車補邊用公務(wù)車，未建立公務(wù)用車管理臺賬、未登記和公示使用信息、臺賬信息登記不準確，定點維修管理不規(guī)范，無預(yù)算或超預(yù)算列支公務(wù)車運維費或車輛租賃費，公務(wù)車閑置，未按規(guī)定程序報廢處置車輛、處置收入未上繳財政等。

辦公設(shè)備存在的問題主要有：賬實不符（盤盈、盤虧），無預(yù)算或超預(yù)算采購、超標準采購、未履行政府采購程序、拆分合同規(guī)避政府采購、未經(jīng)批準向下屬事業(yè)單位調(diào)撥或出借設(shè)備，超標準配備，設(shè)備使用率低或閑置、大型科研設(shè)備未列入共享平臺，未按規(guī)定程序報廢處置設(shè)備、處置收入未上繳財政等。

五、無形資產(chǎn)

行政事業(yè)單位常見無形資產(chǎn)主要有信息系統(tǒng)以及土地使用權(quán)、專利權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、非專利技術(shù)、期刊版面等。其中，土地等存在的問題主要是未登記入賬等，信息系統(tǒng)相關(guān)問題則比較突出。

參考法規(guī)有《中華人民共和國網(wǎng)絡(luò)安全法》《信息安全等級保護管理辦法》《XX省政務(wù)信息資源共享管理暫行辦法》《XX省政務(wù)云管理暫行辦法》《XX省省級政務(wù)信息系統(tǒng)項目管理暫行辦法》和《XX省電子政務(wù)工程建設(shè)項目管理暫行辦法》等。

審計方法主要有相關(guān)制度審查、執(zhí)行情況詢問核查，系統(tǒng)實地盤點審查、后臺數(shù)據(jù)分析、建設(shè)資料審查、系統(tǒng)權(quán)限審查、合同審查及服務(wù)商資質(zhì)審查等。

存在的問題主要有：未及時完整入賬，在建工程相關(guān)問題（見下），運維費用虛高、多支付運維費用、向下屬單位轉(zhuǎn)嫁運維費用、挪用運維費用用于系統(tǒng)建設(shè)，未遷至政務(wù)云平臺、涉及敏感信息的系統(tǒng)部署在企業(yè)等外部環(huán)境、未進行等級保護定級備案等安全問題，閑置或低效使用等。

六、在建工程

參考法規(guī)有《XX省省級財政專項資金管理辦法》《XX省政府投資管理辦法》《中華人民共和國招標投標法》《基本建設(shè)財務(wù)準則》等。

審計方法主要有相關(guān)文件及合同審查、招投標審計、工程進度審查、竣工決算審查及項目績效審查等。

存在的問題主要有：未履行審批程序，未公開招投標、未經(jīng)批準采用單一來源方式采購、拆分項目規(guī)避公開招標、違規(guī)轉(zhuǎn)包分包、合同與招標文件不一致，未按進度分年度安排預(yù)算、超進度付款、未按期完工、長期未開工導(dǎo)致資金閑置，已驗收或投入使用項目未及時辦理竣工決算或轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)、未將決算后的剩余材料從基建成本中轉(zhuǎn)出形成賬外資產(chǎn)、結(jié)轉(zhuǎn)資金掛往來賬未清理上繳，績效目標未完成等。

七、長期投資

參考法規(guī)有《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》《地方行政單位國有資產(chǎn)處置管理暫行辦法》《政府會計準則第2號——投資》《企業(yè)國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記管理辦法》。審計方法主要有決策文件和投資記錄審查、投資成本核實、投資計價評估、投資變動審查、投資收益審查及相關(guān)披露審查。存在的問題主要有：未經(jīng)批準對外投資或授權(quán)下屬單位對外投資、相關(guān)企業(yè)未辦理國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記，未登記入賬、已完成劃轉(zhuǎn)或注銷但未及時進行賬務(wù)處理、未將實物或無形資產(chǎn)出資作為長期股權(quán)投資核算、未采取權(quán)益法核算，未經(jīng)批準或資產(chǎn)評估注銷投資企業(yè)等。［作者單位：河南省審計廳計算機審計中心（投資審計中心）］

（責(zé)任編輯：趙新江）