［摘 要］當(dāng)前正處于我國(guó)公立醫(yī)院轉(zhuǎn)型升級(jí)的關(guān)鍵時(shí)期，公立醫(yī)院做好成本核算工作，對(duì)落實(shí)各項(xiàng)醫(yī)療改革政策，提升公立醫(yī)院服務(wù)質(zhì)量有著非常重要的意義。鑒于此，本文以公立醫(yī)院成本核算的意義與現(xiàn)狀為切入點(diǎn)，分析公立醫(yī)院成本核算問(wèn)題，包括成本核算管理理念落后、成本核算體系不完善、成本核算信息化建設(shè)不到位等，并結(jié)合問(wèn)題提出行之有效的應(yīng)對(duì)舉措。

［關(guān)鍵詞］公立醫(yī)院；成本核算；體系建設(shè)

［中圖分類(lèi)號(hào)］F20 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

當(dāng)前，民眾對(duì)公立醫(yī)院的服務(wù)質(zhì)量和管理水平均提出了全新的要求，公立醫(yī)院要積極響應(yīng)政策，做好醫(yī)療體制改革工作，通過(guò)細(xì)化成本核算內(nèi)容來(lái)提升成本精細(xì)化管理水平，在兼顧效益的同時(shí)達(dá)成醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)。公立醫(yī)院各級(jí)部門(mén)需重視成本核算工作，不斷調(diào)整成本核算方法，助力公立醫(yī)院健康發(fā)展。

1 公立醫(yī)院成本核算意義

1.1 提高政府扶持資金準(zhǔn)確性

第一，面對(duì)不斷變化的內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，公立醫(yī)院做好成本核算工作一方面可以節(jié)約資金投入，另一方面可以?xún)?yōu)化醫(yī)院內(nèi)部資源配置。第二，精細(xì)化成本核算工作可以讓公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層實(shí)時(shí)掌握醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)狀況，通過(guò)梳理和分析成本核算結(jié)果發(fā)掘運(yùn)營(yíng)管理環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題，在此基礎(chǔ)上靈活調(diào)整各部門(mén)預(yù)算資金，更好地助力公立醫(yī)院發(fā)展。

1.2 提高服務(wù)質(zhì)量并降低服務(wù)成本

第一，公立醫(yī)院做好成本核算工作，可以對(duì)醫(yī)療成本、設(shè)備成本以及人力資源等成本核算數(shù)據(jù)展開(kāi)全方位核查，確定影響公立醫(yī)院發(fā)展的各項(xiàng)關(guān)鍵成本要素，輔助公立醫(yī)院管理層制定資源配置決策。第二，公立醫(yī)院落實(shí)成本核算和成本管理工作，可以及時(shí)發(fā)覺(jué)醫(yī)院各科室在成本管理環(huán)節(jié)暴露出的共性問(wèn)題，并制定對(duì)應(yīng)的解決方案，在保障醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量和水平不變的前提條件下，縮減醫(yī)療設(shè)備、醫(yī)療耗材和藥品成本費(fèi)用占比，助力公立醫(yī)院持續(xù)健康發(fā)展［1］。

1.3 優(yōu)化醫(yī)院內(nèi)部資源配置

第一，公立醫(yī)院做好成本核算管理工作，可以讓公立醫(yī)院結(jié)合自身實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，靈活調(diào)整內(nèi)部資源配置方案，在提升公立醫(yī)院各科室部門(mén)協(xié)同運(yùn)作效率，保障部門(mén)持續(xù)運(yùn)轉(zhuǎn)的前提條件下，合理削減醫(yī)院各科室的資源配置成本費(fèi)用，幫助公立醫(yī)院達(dá)成生產(chǎn)運(yùn)行成本減少和資源合理配置的戰(zhàn)略目標(biāo)，增強(qiáng)公立醫(yī)院各科室的工作質(zhì)效，降低公立醫(yī)院內(nèi)部資源被浪費(fèi)概率。第二，公立醫(yī)院重視成本核算工作，可以增強(qiáng)成本核算和資源配置工作之間的聯(lián)系，為公立醫(yī)院后續(xù)出臺(tái)各項(xiàng)成本核算制度和政策奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，帶動(dòng)公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展。

1.4 保障醫(yī)院決策可行性

新會(huì)計(jì)制度背景下，公立醫(yī)院做好會(huì)計(jì)核算工作，可以對(duì)公立醫(yī)院各科室的經(jīng)營(yíng)和管理狀況進(jìn)行精確、全面的記錄。公立醫(yī)院財(cái)務(wù)科工作人員可以通過(guò)梳理各科室的會(huì)計(jì)核算結(jié)果和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)靈活調(diào)整會(huì)計(jì)核算方法，公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層也可以通過(guò)提取會(huì)計(jì)核算結(jié)果中的有價(jià)值信息優(yōu)化管理決策，增強(qiáng)決策的可行性和合理性［2］。

2 公立醫(yī)院成本核算問(wèn)題

2.1 成本核算管理理念落后

第一，部分公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層片面地認(rèn)為成本核算工作是財(cái)務(wù)部門(mén)的分內(nèi)之事，和醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理工作沒(méi)有直接聯(lián)系。但實(shí)際上，公立醫(yī)院的成本核算直接影響公立醫(yī)院成本核算結(jié)果和執(zhí)行成效。第二，部分公立醫(yī)院管理理念落后，制定的成本核算機(jī)制和應(yīng)用的成本核算方法不完善，難以發(fā)揮成本核算工作的實(shí)質(zhì)價(jià)值。

2.2 成本核算體系不完善

第一，公立醫(yī)院成本核算體系不完善，公立醫(yī)院各科室之間“各自為政”，缺乏溝通和交流。第二，公立醫(yī)院在歸集成本費(fèi)用和界定成本核算范圍時(shí)沒(méi)有以各科室的業(yè)務(wù)特征為依據(jù)，降低了成本核算質(zhì)量。第三，公立醫(yī)院采用的成本核算方法的科學(xué)性有待提升，導(dǎo)致公立醫(yī)院許多科室依然存在內(nèi)置資源浪費(fèi)現(xiàn)象。

2.3 成本核算信息化建設(shè)不到位

第一，部分公立醫(yī)院財(cái)務(wù)科室工作人員處理財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息時(shí)，未能做好業(yè)務(wù)模塊設(shè)計(jì)工作，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員只能沿用傳統(tǒng)的手工數(shù)據(jù)處理模式，不僅降低了成本核算效率，也違背了醫(yī)院采用成本核算實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的要求。第二，公立醫(yī)院沒(méi)有做好財(cái)務(wù)人員信息化系統(tǒng)使用操作培訓(xùn)工作，財(cái)務(wù)人員對(duì)系統(tǒng)操作流程一知半解，導(dǎo)致公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)信息化功能未能全面應(yīng)用。第三，公立醫(yī)院沒(méi)有構(gòu)建專(zhuān)門(mén)的信息數(shù)據(jù)共享平臺(tái)，業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)不能實(shí)時(shí)共享，在一定程度上制約了公立醫(yī)院成本核算工作的順利開(kāi)展。

3 現(xiàn)代化管理視角下公立醫(yī)院加強(qiáng)成本核算的措施

3.1 確定成本核算主體，強(qiáng)化成本核算意識(shí)

為了進(jìn)一步提升公立醫(yī)院的成本核算質(zhì)量，公立醫(yī)院要明確成本核算主體，全方位提升公立醫(yī)院的成本核算意識(shí)，具體實(shí)現(xiàn)中可從以下三方面入手。

第一，公立醫(yī)院要根據(jù)國(guó)內(nèi)醫(yī)療服務(wù)價(jià)格體系和成本監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)，改變成本監(jiān)督管理模式，延伸成本監(jiān)測(cè)鏈條，拓寬成本監(jiān)測(cè)范圍，構(gòu)建多層級(jí)、全覆蓋的成本監(jiān)測(cè)管理體系，將各科室的醫(yī)療成本、耗材成本、病種成本和醫(yī)療服務(wù)成本均納入成本監(jiān)測(cè)體系內(nèi)，實(shí)現(xiàn)對(duì)醫(yī)院各項(xiàng)成本的實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)監(jiān)督。第二，公立醫(yī)院必須摒棄落后的成本管理理念，增強(qiáng)成本管控意識(shí)。公立醫(yī)院可以把成本管控水平和成效納入部門(mén)科室績(jī)效考核范圍內(nèi)，增設(shè)成本績(jī)效考核指標(biāo)，借此來(lái)激發(fā)醫(yī)護(hù)人員的工作熱情，為公立醫(yī)院開(kāi)展成本精細(xì)化管理工作創(chuàng)造有利條件［3］。

3.2 深化教育培訓(xùn)

為了全方位提升公立醫(yī)院的成本核算質(zhì)量，公立醫(yī)院要重視醫(yī)護(hù)人員教育培訓(xùn)工作，具體可以采取以下措施。

第一，公立醫(yī)院的高層管理人員要轉(zhuǎn)變落后觀念，以經(jīng)濟(jì)化管理為突破口，協(xié)同其他科室領(lǐng)導(dǎo)探索合理的成本管控模式，強(qiáng)化各科室領(lǐng)導(dǎo)的成本管控意識(shí)。第二，公立醫(yī)院要關(guān)注財(cái)務(wù)人員和管理人員繼續(xù)教育培訓(xùn)工作，為財(cái)務(wù)人員深造和發(fā)展提供廣闊平臺(tái)。公立醫(yī)院可效仿其他企業(yè)引入多元化培訓(xùn)機(jī)制，通過(guò)培訓(xùn)教育提升財(cái)務(wù)人員和管理層人員的責(zé)任意識(shí)，讓其意識(shí)到成本核算工作的重要性，明確工作方向。

3.3 健全成本核算體系，提高成本控制效率

3.3.1 加強(qiáng)部門(mén)間的交流協(xié)作

第一，為了打破公立醫(yī)院成本核算階段各部門(mén)“各自為政”的局面，公立醫(yī)院的醫(yī)保部門(mén)要做好按病種分值付費(fèi)（DIP）工作，并在此基礎(chǔ)上完善支付標(biāo)準(zhǔn)動(dòng)態(tài)調(diào)整體系和醫(yī)療服務(wù)價(jià)格機(jī)制，為公立醫(yī)院各科室開(kāi)展成本核算工作夯實(shí)基礎(chǔ)。第二，公立醫(yī)院還要為醫(yī)院各科室溝通交流搭建平臺(tái)，公立醫(yī)院各科室可直接借助交流溝通平臺(tái)共享財(cái)務(wù)信息和數(shù)據(jù)，進(jìn)一步提升公立醫(yī)院成本核算質(zhì)量。

3.3.2 全面歸集成本費(fèi)用

第一，公立醫(yī)院在構(gòu)建成本核算體系的過(guò)程中，要根據(jù)公立醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)做好業(yè)務(wù)活動(dòng)區(qū)分工作。按照成本核算的不同對(duì)象，可分為科室成本、診次成本、床日成本、醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本、病種成本、按疾病診斷相關(guān)分組成本。第二，醫(yī)院應(yīng)根據(jù)國(guó)家規(guī)定的成本核算口徑明確設(shè)定成本項(xiàng)目，并根據(jù)這些項(xiàng)目對(duì)每個(gè)成本核算對(duì)象進(jìn)行數(shù)據(jù)歸集。成本項(xiàng)目是特定的費(fèi)用項(xiàng)目，按照一定標(biāo)準(zhǔn)劃分，用于反映成本的構(gòu)成［4］。

3.3.3 科學(xué)劃分成本費(fèi)用科目

第一，公立醫(yī)院在劃分成本費(fèi)用科目的過(guò)程中，可以將采用成本項(xiàng)目和醫(yī)療服務(wù)功能結(jié)合的劃分方法。在實(shí)際的成本核算環(huán)節(jié)，公立醫(yī)院要根據(jù)科室或醫(yī)療服務(wù)功能加以劃分，各科室要根據(jù)成本消耗性質(zhì)劃分成本。第二，公立醫(yī)院各科室在確認(rèn)成本核算單元時(shí)，要根據(jù)成本消耗形式做好分類(lèi)工作，然后對(duì)分類(lèi)后的科目進(jìn)行歸集。如果在分類(lèi)時(shí)存在不需按成本消耗性質(zhì)進(jìn)行分類(lèi)的科目，要單獨(dú)設(shè)立全要素成本核算單元。第三，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照服務(wù)性質(zhì)將科室劃分為臨床服務(wù)類(lèi)、醫(yī)療技術(shù)類(lèi)、醫(yī)療輔助類(lèi)、行政后勤類(lèi)。醫(yī)療技術(shù)類(lèi)、醫(yī)療輔助類(lèi)和行政后勤類(lèi)科室的成本將以四類(lèi)三級(jí)分?jǐn)偟姆绞介g接計(jì)入臨床服務(wù)科室。第四，公立醫(yī)院針對(duì)全要素成本進(jìn)行核算時(shí)，要提升成本核算精細(xì)化水平，制定針對(duì)性的成本核算方案。

3.3.4 確定成本費(fèi)用分?jǐn)偡椒?/p>

以科室成本為例，科室間接成本在分?jǐn)傔^(guò)程中需遵循相關(guān)性、成本效益和重要性等原則，具體分?jǐn)偡椒▌t采用階梯分?jǐn)偡?，分三個(gè)階段將這些成本逐級(jí)分?jǐn)傊僚R床服務(wù)類(lèi)科室。首先是一級(jí)分?jǐn)?，按照人員比例、工作量比重等參數(shù)將行政后勤類(lèi)科室的費(fèi)用分?jǐn)傊僚R床服務(wù)類(lèi)、醫(yī)療技術(shù)類(lèi)和醫(yī)療輔助類(lèi)科室，并以細(xì)項(xiàng)的方式進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。其次是二級(jí)分?jǐn)?，根?jù)收入比重、工作量比重和占用面積比重等參數(shù)將醫(yī)療輔助類(lèi)科室的費(fèi)用分?jǐn)傊僚R床服務(wù)類(lèi)和醫(yī)療技術(shù)類(lèi)科室，并同樣進(jìn)行細(xì)項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)。最后是三級(jí)分?jǐn)?，根?jù)收入比重等參數(shù)將醫(yī)療技術(shù)類(lèi)科室的費(fèi)用分?jǐn)傊僚R床服務(wù)類(lèi)科室，最終形成門(mén)診和住院臨床服務(wù)類(lèi)科室的成本。

3.3.5 編制成本報(bào)告

為了確保成本信息的質(zhì)量，對(duì)成本核算結(jié)果和成本控制情況進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明，公立醫(yī)院在進(jìn)行成本核算時(shí)，應(yīng)遵循規(guī)定的要求，定期制作成本報(bào)表和成本核算報(bào)告。成本核算報(bào)表的編制可以按月度、季度或年度進(jìn)行，以滿足醫(yī)院內(nèi)部管理和外部監(jiān)管的需求。但要確保報(bào)表的數(shù)據(jù)必須是真實(shí)、準(zhǔn)確的，能夠反映實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用和支出情況。此外，公立醫(yī)院應(yīng)至少每年生成一份全面的年度成本核算報(bào)告。這份報(bào)告對(duì)于評(píng)估醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況和成本管理效果至關(guān)重要。它應(yīng)包括詳細(xì)的數(shù)據(jù)、分析和評(píng)估，說(shuō)明在特定期間內(nèi)的成本構(gòu)成、成本控制措施的有效性以及可能的改進(jìn)方向，使醫(yī)院管理層和利益相關(guān)者更好地了解成本結(jié)構(gòu)和管理情況，并做出相關(guān)決策以提高醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理水平。

3.3.6 開(kāi)展成本分析

公立醫(yī)院在進(jìn)行成本核算后，需展開(kāi)成本分析，明確各項(xiàng)成本的組成及動(dòng)因，以此作為成本控制的重要依據(jù)。在具體開(kāi)展成本分析時(shí)，醫(yī)院應(yīng)基于需求合理選擇分析方法。比如，根據(jù)需求、目的不同，可以考慮采用專(zhuān)題分析、局部分析或是全面分析等方法；根據(jù)采用的指標(biāo)比較方法，可以考慮采用結(jié)構(gòu)分析法、趨勢(shì)分析法、比較分析法等。另外，醫(yī)院還可以應(yīng)用本量利分析法，通過(guò)研究保本點(diǎn)，確定醫(yī)療服務(wù)正常運(yùn)營(yíng)所需的業(yè)務(wù)量和收入總額，從而揭示成本與業(yè)務(wù)量的關(guān)聯(lián)情況［5］。

3.4 成本核算與績(jī)效管理結(jié)合，充分發(fā)揮績(jī)效考核優(yōu)勢(shì)

為了進(jìn)一步提升公立醫(yī)院的成本管理質(zhì)量，公立醫(yī)院要將成本核算和績(jī)效管理工作有機(jī)銜接，充分發(fā)揮績(jī)效考核優(yōu)勢(shì)，具體可采取以下措施。

第一，公立醫(yī)院財(cái)務(wù)人員可根據(jù)科室人員工作量績(jī)效考核方法制定成本管控計(jì)劃。為了進(jìn)一步激發(fā)醫(yī)院職工的工作熱情和積極性，財(cái)務(wù)人員要深入基層，針對(duì)醫(yī)護(hù)人員展開(kāi)調(diào)查。財(cái)務(wù)人員可通過(guò)發(fā)放調(diào)查問(wèn)卷、一對(duì)一訪談等方式了解不同科室醫(yī)護(hù)人員的工作量，結(jié)合調(diào)研結(jié)果制定崗位績(jī)效工資發(fā)放方案。公立醫(yī)院的管理層要轉(zhuǎn)變工作模式，探索合理控制成本的方法，增強(qiáng)公立醫(yī)院醫(yī)護(hù)人員的成本管控意識(shí)。第二，公立醫(yī)院制定的績(jī)效考核方案要向工作時(shí)間長(zhǎng)、任務(wù)重的科室傾斜，這樣才能更好地激發(fā)醫(yī)護(hù)人員的工作積極性，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院效益和社會(huì)效益的協(xié)同增長(zhǎng)。第三，公立醫(yī)院要完善崗位績(jī)效考核系數(shù)，在此基礎(chǔ)上合理控制成本。合理的崗位系數(shù)是公立醫(yī)院開(kāi)展績(jī)效考核工作的基礎(chǔ)，公立醫(yī)院在設(shè)置崗位系數(shù)的過(guò)程中，可參考崗位風(fēng)險(xiǎn)、崗位強(qiáng)度和工作時(shí)長(zhǎng)等因素設(shè)置對(duì)應(yīng)的指標(biāo)參考系數(shù)。在設(shè)置指標(biāo)參考系數(shù)的同時(shí)，相關(guān)工作人員要積極傾聽(tīng)一線醫(yī)護(hù)人員的意見(jiàn)，合理設(shè)置獎(jiǎng)金基礎(chǔ)。例如，公立醫(yī)院可汲取大型企業(yè)的關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)考核經(jīng)驗(yàn)。第四，公立醫(yī)院管理人員要結(jié)合DIP分配改革發(fā)展趨勢(shì)，構(gòu)建以DIP為導(dǎo)向的績(jī)效激勵(lì)和成本管理模式，并在此基礎(chǔ)上做好經(jīng)濟(jì)管理、病歷管理、臨床管理流程改革工作，既要保障醫(yī)護(hù)人員的生存和發(fā)展，又要積極響應(yīng)政府部門(mén)的醫(yī)療改革政策要求，在保證DIP無(wú)縫銜接的基礎(chǔ)上做好價(jià)值導(dǎo)向工作。

3.5 引進(jìn)信息技術(shù)手段，加強(qiáng)成本核算系統(tǒng)建設(shè)

在信息技術(shù)飛速發(fā)展的今天，公立醫(yī)院要發(fā)揮信息工具優(yōu)勢(shì)，開(kāi)發(fā)符合公立醫(yī)院業(yè)務(wù)特征的成本核算信息系統(tǒng)。具體可以采取以下措施。

第一，公立醫(yī)院可以聘請(qǐng)第三方技術(shù)公司，結(jié)合醫(yī)院實(shí)際情況、成本管理特征開(kāi)發(fā)專(zhuān)門(mén)的醫(yī)院成本核算信息系統(tǒng)。該系統(tǒng)可面向擁有使用權(quán)限的醫(yī)護(hù)人員開(kāi)放，公立醫(yī)院還要定期做好成本核算信息化系統(tǒng)維護(hù)和更新工作。第二，公立醫(yī)院開(kāi)發(fā)的成本核算系統(tǒng)要具備信息共享和信息交互能力，從而確保各科室管理人員可以及時(shí)獲取本科生的成本費(fèi)用消耗、收入和支出情況，醫(yī)院財(cái)務(wù)科工作人員也可以借助該系統(tǒng)對(duì)科室成本費(fèi)用消耗情況進(jìn)行監(jiān)督和管理，并在此基礎(chǔ)上持續(xù)優(yōu)化公立醫(yī)院的成本管控方案。第三，公立醫(yī)院要面向財(cái)務(wù)人員開(kāi)展成本核算信息系統(tǒng)教育培訓(xùn)工作，針對(duì)不同類(lèi)型的財(cái)務(wù)人員制定多樣化的培訓(xùn)方案。在提升財(cái)務(wù)人員工作效率的同時(shí)，進(jìn)一步提升公立醫(yī)院的成本核算效率［6］。

4 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，公立醫(yī)院作為我國(guó)醫(yī)療體系的重要組成部分，其成本核算質(zhì)量會(huì)直接影響其醫(yī)療服務(wù)水平。公立醫(yī)院做好成本核算工作，不僅可以?xún)?yōu)化公立醫(yī)院資源配置，也可以減少浪費(fèi)，在兼顧經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)突出公立醫(yī)院的公益性質(zhì)?，F(xiàn)階段，我國(guó)許多公立醫(yī)院內(nèi)部依然存在成本核算制度不完善、人員成本管控意識(shí)欠缺、成本核算信息化系統(tǒng)建設(shè)滯后等問(wèn)題，為了有效解決上述問(wèn)題，公立醫(yī)院不僅要重視人員培訓(xùn)教育工作，也要開(kāi)發(fā)符合醫(yī)院業(yè)務(wù)性質(zhì)的成本核算信息系統(tǒng)，切實(shí)提升公立醫(yī)院的成本核算質(zhì)效。

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［4］王澤斌. 公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的問(wèn)題及對(duì)策——評(píng)立信會(huì)計(jì)出版社《公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管控理論與實(shí)踐：上海的探索》［J］. 價(jià)格理論與實(shí)踐，2023（4）：215.

［5］林磊. 資源耗費(fèi)視角下的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算方法——以AK醫(yī)院為例［J］. 財(cái)務(wù)管理研究，2022（12）：45-49.

［6］謝澤煥. W醫(yī)院基于作業(yè)成本的病種成本核算方案設(shè)計(jì)的研究［D］. 南昌. 江西財(cái)經(jīng)大學(xué)，2023.