事業(yè)單位作為我國公共服務(wù)領(lǐng)域重要的機(jī)構(gòu)，必須按照高質(zhì)量發(fā)展要求，貫徹新發(fā)展理念，創(chuàng)新經(jīng)營管理模式，提升單位運(yùn)行效能。在事業(yè)單位改革逐漸深入的背景下，部分事業(yè)單位內(nèi)部控制實(shí)施過程暴露出一定的不足，導(dǎo)致自身管理水平下降，無法滿足新時期事業(yè)單位轉(zhuǎn)型升級需求。筆者首先分析了事業(yè)單位內(nèi)部控制實(shí)施的意義，其次從單位、業(yè)務(wù)兩個層面入手，探討事業(yè)單位內(nèi)部控制實(shí)施中存在的問題，并提出行之有效的改進(jìn)措施。

社會高速發(fā)展過程中，事業(yè)單位所發(fā)揮的職能作用越來越凸顯，且明顯強(qiáng)化了其社會公益屬性。事業(yè)單位強(qiáng)化內(nèi)部控制不僅有利于防范各類風(fēng)險(xiǎn)，還有助于提升組織權(quán)利行使的規(guī)范性，為我國公共事業(yè)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。然而，當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部控制實(shí)施中還存在一定的問題?；诖?，加強(qiáng)對事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的研究具有現(xiàn)實(shí)意義。

事業(yè)單位內(nèi)部控制實(shí)施問題

單位層面 第一，組織架構(gòu)有待優(yōu)化。部分事業(yè)單位內(nèi)部層級冗雜，影響信息傳遞效率，上級指令經(jīng)過層層傳達(dá)，不僅影響傳達(dá)效率，也容易造成信息失真；且內(nèi)部層級過多會影響基層問題反饋，不利于單位對基層業(yè)務(wù)的調(diào)整與優(yōu)化。同時，部分事業(yè)單位內(nèi)部各部門之間職責(zé)劃分不明確，影響整體工作效率，也容易出現(xiàn)因職責(zé)不清而相互推諉問題，對事業(yè)單位整體運(yùn)行效果造成不良影響。

第二，信息系統(tǒng)缺乏科學(xué)性。加強(qiáng)信息化建設(shè)是提升事業(yè)單位工作質(zhì)效的重要手段，但部分事業(yè)單位信息系統(tǒng)缺乏科學(xué)性，無法發(fā)揮信息系統(tǒng)優(yōu)勢。一方面，信息系統(tǒng)兼容性較差。部分事業(yè)單位內(nèi)部信息系統(tǒng)眾多，但各系統(tǒng)之間集成度較低，不同業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)無法交互共享，容易出現(xiàn)信息孤島，無法為單位經(jīng)營管理決策提供有效數(shù)據(jù)支撐。另一方面，信息安全防護(hù)措施不到位。部分事業(yè)單位對信息系統(tǒng)安全工作不夠重視，相關(guān)投入不足，信息系統(tǒng)維護(hù)更新不及時，影響信息系統(tǒng)運(yùn)行功能，不利于事業(yè)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)順利開展。

第三，風(fēng)險(xiǎn)防控效率較低。一方面，風(fēng)險(xiǎn)識別評估不到位。部分事業(yè)單位缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)識別與評估機(jī)制，面對復(fù)雜的內(nèi)外環(huán)境，無法及時發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)，未能對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類，對風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率、風(fēng)險(xiǎn)造成影響評估不準(zhǔn)確，無法為風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對提供可靠依據(jù)。另一方面，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略不完善。部分事業(yè)單位缺乏科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施，或風(fēng)險(xiǎn)措施執(zhí)行力度較差，加上缺乏相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防控責(zé)任機(jī)制，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)防控工作無法落實(shí)到位。

第四，評價監(jiān)督工作不合理?，F(xiàn)階段，部分事業(yè)單位未能構(gòu)建完善的內(nèi)部控制評價監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致評價監(jiān)督工作不合理，影響單位內(nèi)部控制成效。一方面，內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系不健全。部分事業(yè)單位在內(nèi)控評價指標(biāo)設(shè)置過程中，相關(guān)指標(biāo)設(shè)置不明確，未能堅(jiān)持定量與定性結(jié)合的原則，無法對單位內(nèi)部控制有效性實(shí)施全面評價，影響評價結(jié)果準(zhǔn)確性。另一方面，監(jiān)督力度不足。部分事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)部門缺乏獨(dú)立性，且往往集中在事后監(jiān)督，無法對單位內(nèi)部控制實(shí)施過程進(jìn)行實(shí)時監(jiān)控，導(dǎo)致一些內(nèi)控缺陷無法及時發(fā)現(xiàn)，對單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)造成不良影響。

業(yè)務(wù)層面 第一，預(yù)算控制不到位。 一方面，預(yù)算編制不合理。部分事業(yè)單位預(yù)算編制過程中，未能充分結(jié)合單位戰(zhàn)略規(guī)劃，對單位實(shí)際情況考慮不足，加上業(yè)財(cái)融合理念貫徹不徹底，導(dǎo)致預(yù)算數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，容易造成預(yù)算和實(shí)際需求脫節(jié)，無法為后續(xù)工作實(shí)施提供指導(dǎo)。另一方面，預(yù)算執(zhí)行嚴(yán)肅性不足。部分事業(yè)單位未能建立嚴(yán)格的預(yù)算執(zhí)行審批制度，在預(yù)算執(zhí)行過程中存在隨意調(diào)整預(yù)算的行為，導(dǎo)致預(yù)算失去了應(yīng)有的控制作用，且增加預(yù)算失控的概率。

第二，收支業(yè)務(wù)控制有待優(yōu)化。在收入業(yè)務(wù)方面，部分事業(yè)單位對收入來源管理不規(guī)范，對于罰沒收入、行政事業(yè)性收費(fèi)等非稅收入，存在收繳不及時、不足額等問題。同時，部分事業(yè)單位收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不明確，或者工作人員未能嚴(yán)格按照收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，出現(xiàn)少收、漏收等情況，給單位造成經(jīng)濟(jì)損失。在支出業(yè)務(wù)方面，部分事業(yè)單位支出審批流程有待優(yōu)化，對支出項(xiàng)目審查不夠嚴(yán)格，導(dǎo)致一些不合理的費(fèi)用得以報(bào)銷。

第三，政府采購業(yè)務(wù)管控不科學(xué)。政府采購業(yè)務(wù)是事業(yè)單位內(nèi)控管理重要環(huán)節(jié)，但部分事業(yè)單位政府采購流程不規(guī)范，在采購前未能準(zhǔn)確評估采購需求，甚至部分單位未能嚴(yán)格執(zhí)行公開招投標(biāo)制度，容易出現(xiàn)采購質(zhì)量低、采購成本高等問題。另外，部分事業(yè)單位缺乏有效的供應(yīng)商管理，對供應(yīng)商資質(zhì)審查不嚴(yán)格，導(dǎo)致一些不符合條件的供應(yīng)商混入其中，影響政府采購業(yè)務(wù)質(zhì)量，對政府采購業(yè)務(wù)發(fā)展早還曾不利影響。

第四，固定資產(chǎn)控制水平有待提升。一方面，固定資產(chǎn)購置存在盲目性。部分事業(yè)單位在固定資產(chǎn)購置前，未能對購置項(xiàng)目進(jìn)行深入研究，盲目購置不僅會占用單位過多流動資金，還容易導(dǎo)致單位固定資產(chǎn)閑置浪費(fèi)。另一方面，固定資產(chǎn)使用管理不到位。部分事業(yè)單位缺乏完善的資產(chǎn)清查盤點(diǎn)制度，無法全面掌握單位固定資產(chǎn)信息，容易出現(xiàn)資產(chǎn)丟失、損壞等問題，加上部分單位固定資產(chǎn)維修保養(yǎng)工作不及時，影響資產(chǎn)使用壽命，無法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

事業(yè)單位內(nèi)部控制實(shí)施改進(jìn)措施

單位層面 第一，優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)。事業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)自身職能、業(yè)務(wù)特點(diǎn)，進(jìn)一步優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)。一方面，構(gòu)建扁平化組織架構(gòu)。事業(yè)單位應(yīng)該精簡層級結(jié)構(gòu)，明確各層級職責(zé)權(quán)限，確保上級指令能夠及時準(zhǔn)確地傳達(dá)到基層，同時保證基層反饋能夠送達(dá)決策層，提高單位內(nèi)部信息傳遞速率。另一方面，明確部門職責(zé)。事業(yè)單位應(yīng)該對業(yè)務(wù)流程進(jìn)行全面梳理，明確各部門工作職責(zé)，配合相應(yīng)的內(nèi)部協(xié)調(diào)機(jī)制，在單位內(nèi)部形成工作合力，為單位內(nèi)部控制實(shí)施奠定堅(jiān)實(shí)的組織基礎(chǔ)。

第二，健全信息管理系統(tǒng)。一方面，加強(qiáng)信息系統(tǒng)整合。事業(yè)單位應(yīng)該對現(xiàn)有信息系統(tǒng)進(jìn)行整合，建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)接口，提高系統(tǒng)間的集成性，消除信息孤島，實(shí)現(xiàn)各部門之間信息互通共享；另一方面，做好信息系統(tǒng)安全防護(hù)工作。事業(yè)單位應(yīng)該引入入侵檢測技術(shù)、防火墻技術(shù)、加密技術(shù)等，定期開展信息系統(tǒng)安全評估，及時修復(fù)系統(tǒng)漏洞，切實(shí)保障單位信息安全性，確保單位信息系統(tǒng)高效穩(wěn)定運(yùn)行。

第三，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防控。一方面，建立完善的風(fēng)險(xiǎn)識別評估機(jī)制。事業(yè)單位應(yīng)該重視風(fēng)險(xiǎn)識別工作，引入風(fēng)險(xiǎn)矩陣、風(fēng)險(xiǎn)模型等工具，對單位運(yùn)營中潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別，并對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行評估，從多個維度出發(fā)評估風(fēng)險(xiǎn)影響程度，為風(fēng)險(xiǎn)防控策略奠定基礎(chǔ)。另一方面，完善風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略。事業(yè)單位應(yīng)該針對風(fēng)險(xiǎn)類型不同，制定針對性的應(yīng)對策略，明確風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任，將責(zé)任具體到崗位個人。同時，單位還應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，配合相應(yīng)的協(xié)調(diào)機(jī)制，保證單位風(fēng)險(xiǎn)防控工作落實(shí)到位。

第四，規(guī)范評價監(jiān)督工作。一方面，健全內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系。事業(yè)單位在設(shè)計(jì)內(nèi)控評價指標(biāo)過程中，應(yīng)該確保指標(biāo)能夠涵蓋控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等內(nèi)控因素，并且具有明確的量化標(biāo)準(zhǔn)。例如，在控制活動方面，可以設(shè)置預(yù)算執(zhí)行偏差率、收支合規(guī)率、固定資產(chǎn)賬實(shí)相符率等指標(biāo)。另一方面，強(qiáng)化內(nèi)部控制監(jiān)督工作。事業(yè)單位應(yīng)該增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性，提升內(nèi)部審計(jì)工作嚴(yán)肅性，通過建立持續(xù)監(jiān)督機(jī)制，將內(nèi)部控制監(jiān)督融入單位日常業(yè)務(wù)當(dāng)中，及時發(fā)現(xiàn)并糾正內(nèi)部控制中的缺陷，提升單位內(nèi)部控制有效性。

業(yè)務(wù)層面 第一，加大預(yù)算控制力度。預(yù)算管理作為事業(yè)單位內(nèi)部管理體系中關(guān)鍵內(nèi)容，單位在實(shí)施內(nèi)部控制過程中，必須加大預(yù)算控制力度，提升預(yù)算管理質(zhì)效。預(yù)算編制環(huán)節(jié)，事業(yè)單位應(yīng)該貫徹業(yè)財(cái)融合理念，預(yù)算編制人員深入單位業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，同時引入滾動預(yù)算法、零基預(yù)算法等預(yù)算編制方法，保證預(yù)算編制質(zhì)量，確保預(yù)算數(shù)據(jù)能夠準(zhǔn)確反映單位需求。預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，事業(yè)單位必須建立嚴(yán)格的預(yù)算執(zhí)行審批制度，明確預(yù)算審批流程，避免預(yù)算執(zhí)行過程中隨意調(diào)整預(yù)算的行為發(fā)生，保證預(yù)算執(zhí)行嚴(yán)肅性。第二，優(yōu)化收支業(yè)務(wù)控制。一方面，規(guī)范收入業(yè)務(wù)管理。事業(yè)單位應(yīng)該明確收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范收繳流程，對收費(fèi)人員進(jìn)行培訓(xùn)監(jiān)督，確保各項(xiàng)非稅收入能夠及時、足額收繳。同時，事業(yè)單位應(yīng)該進(jìn)一步完善收入票據(jù)管理制度，規(guī)范票據(jù)的領(lǐng)用、開具、保管和核銷流程，防止違規(guī)開具發(fā)票的行為，避免票據(jù)丟失。另一方面，完善支出業(yè)務(wù)審批流程。事業(yè)單位應(yīng)該建立多層級支出審批機(jī)制，強(qiáng)化支付方式管理，積極推廣電子支付等安全便捷的支付形式，降低支付風(fēng)險(xiǎn)。第三，重視政府采購業(yè)務(wù)控制。 一方面，規(guī)范政府采購流程。事業(yè)單位應(yīng)該組織專業(yè)人員開展采購需求評估，確保采購符合單位實(shí)際需求。同時，單位應(yīng)該嚴(yán)格按照政府采購招投標(biāo)流程，對于符合公開招標(biāo)的項(xiàng)目，需要依法開展公開招標(biāo)，保障政府采購質(zhì)量。另一方面，強(qiáng)化供應(yīng)商管理。事業(yè)單位應(yīng)建立供應(yīng)商資質(zhì)審查制度，對供應(yīng)商的營業(yè)執(zhí)照、資質(zhì)證書、生產(chǎn)經(jīng)營能力、信譽(yù)等方面進(jìn)行全面審查，確保只有符合條件的供應(yīng)商才能進(jìn)入采購范圍。在采購合同簽訂前，組織法律、業(yè)務(wù)等方面的專業(yè)人員對合同條款進(jìn)行仔細(xì)審核，避免合同糾紛。第四，提高固定資產(chǎn)控制水平。一方面，在固定資產(chǎn)購置環(huán)節(jié)，事業(yè)單位應(yīng)該成立專門固定資產(chǎn)購置評估小組，對擬購置資產(chǎn)進(jìn)行全面評估，并根據(jù)單位實(shí)際需求制定固定資產(chǎn)購置計(jì)劃，避免盲目購置。另一方面，強(qiáng)化固定資產(chǎn)使用管控。事業(yè)單位應(yīng)該建立科學(xué)的資產(chǎn)清查盤點(diǎn)制度，定期開展固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)，全面掌握固定資產(chǎn)使用狀態(tài)、存放信息、使用維修記錄等信息。同時，應(yīng)該定期開展固定資產(chǎn)維護(hù)保養(yǎng)工作，延長其使用壽命，做好固定資產(chǎn)處置工作，提升固定資產(chǎn)使用效益。

事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制有助于防范各類風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范組織權(quán)力使用，提升單位公共服務(wù)水平。針對當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部控制實(shí)施中存在的問題，事業(yè)單位要從單位、業(yè)務(wù)兩個層面入手，構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系，優(yōu)化內(nèi)部控制組織架構(gòu)和業(yè)務(wù)流程，加強(qiáng)對各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的控制，提升內(nèi)部控制質(zhì)效，為自身的健康發(fā)展保駕護(hù)航。

（作者單位：云南省老干部活動中心）