財(cái)政專項(xiàng)資金主要是與公共事業(yè)以及經(jīng)濟(jì)建設(shè)有關(guān)的專用資金。當(dāng)前，財(cái)政管理不斷優(yōu)化，我國整體財(cái)政支出結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，其中專項(xiàng)資金比重日益加大，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展奠定了有利基礎(chǔ)。在運(yùn)用的過程中，審計(jì)工作人員要嚴(yán)格履行監(jiān)督職責(zé)，開展績效審計(jì)，確保財(cái)政資源分配得高效與合規(guī)，進(jìn)一步提升資源配置效果。由此可見，圍繞財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)展開分析具有重要意義。

財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)

立項(xiàng)真實(shí)度與合規(guī)性審計(jì) 專項(xiàng)資金績效審計(jì)是以專項(xiàng)資金為分析目標(biāo)，對(duì)資金的配置、效益以及經(jīng)濟(jì)效果展開審計(jì)。一般情況下，專項(xiàng)資金類別較多，涉及金額較大，因此使用傳統(tǒng)的審計(jì)形式無法滿足預(yù)期需求，需要通過全程審計(jì)的方式將事前、事中、事后相關(guān)聯(lián)，保障審計(jì)有效性。在審計(jì)過程中，立項(xiàng)是首要分析內(nèi)容，重點(diǎn)要關(guān)注審批的合規(guī)性以及真實(shí)性，例如在立項(xiàng)過程中是否如實(shí)設(shè)定計(jì)劃，是否按照要求以及程序內(nèi)容完成，申報(bào)環(huán)節(jié)是否存在虛假信息等。還要基于可行性分析以及立項(xiàng)建議書，研究其可行性評(píng)價(jià)是否全面，能否與具體情況相契合。除此之外，要關(guān)注經(jīng)濟(jì)以及社會(huì)效益，例如，專項(xiàng)資金在使用的過程中能否達(dá)到預(yù)期，可滿足資源配置需求，提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。

資金使用合規(guī)性審計(jì) 從量化的角度開展研究，對(duì)專項(xiàng)資金使用的公允性以及效益狀況加以探討。在研究過程中，一是要分析資金配置過程中的相關(guān)管控制度，審查是否有專業(yè)部門推進(jìn)動(dòng)態(tài)管理，且配有有效且完善的管理制度；二是要對(duì)資金撥付的合規(guī)性檢查，確保各程序執(zhí)行滿足相關(guān)要求；三是要分析能否滿足?？顚Ｓ玫馁Y金使用標(biāo)準(zhǔn)，在資金到賬方面能否滿足全額要求。

支出真實(shí)性審計(jì) 在審查的過程中，要對(duì)支出依據(jù)展開全面分析，確保票據(jù)合法，且大額支出能夠經(jīng)過詢證得到對(duì)賬單，可追蹤最終使用結(jié)果。除此之外，若存在結(jié)余，則要對(duì)資金的結(jié)轉(zhuǎn)情況加以分析，確認(rèn)其真實(shí)性，是否存在借助結(jié)轉(zhuǎn)展開平衡預(yù)算等情況，或者因多種因素造成資金結(jié)余問題。

效益與項(xiàng)目效果審計(jì) 在審查的過程中，要對(duì)支出依據(jù)展開全面分析，確保票據(jù)合法，且大額支出能夠經(jīng)過詢證得到對(duì)賬單，可追蹤最終使用結(jié)果。除此之外，若存在結(jié)余，則要對(duì)此資金的結(jié)轉(zhuǎn)情況展開分析，確認(rèn)其真實(shí)性，是否存在借助結(jié)轉(zhuǎn)展開平衡預(yù)算等情況，或者因多種因素造成資金結(jié)余問題。

與此同時(shí)，還要對(duì)工程建設(shè)是否合規(guī)，在規(guī)模以及工程標(biāo)準(zhǔn)方面是否達(dá)標(biāo)開展分析。在審查的過程中，要檢查招投標(biāo)的相關(guān)內(nèi)容，例如制度、建設(shè)手續(xù)、程序是否滿足需求等。對(duì)于項(xiàng)目竣工驗(yàn)收而言，手續(xù)是否全面，以上都是績效審計(jì)的關(guān)鍵。

在此過程中，還要對(duì)比資金的運(yùn)用數(shù)據(jù)，了解專項(xiàng)資金使用后的經(jīng)濟(jì)與社會(huì)效益。分析中應(yīng)將重點(diǎn)放在盈利水平、償債能力以及社會(huì)影響等層面，研究資金運(yùn)用前后盈利水平是否提升，在社會(huì)影響以及效益方面能否有所改變，可提升服務(wù)形象，達(dá)成專項(xiàng)資金使用目標(biāo)。

專項(xiàng)資金制度合理性審計(jì) 首先，對(duì)資金集中情況加以研究，找出資源分散、效益較差等嚴(yán)重問題。其次，對(duì)資金流轉(zhuǎn)以及使用過程中的成本加以探討，尤其是涉及民生方面的資金管控，必須綜合分析收益、投入以及便利等多個(gè)指標(biāo)。

最后，要加大對(duì)專項(xiàng)資金使用制度建設(shè)以及需求端的重視，針對(duì)兩者之間的矛盾與沖突提出解決路徑，在制度等方面加以優(yōu)化，進(jìn)一步提高專項(xiàng)資金綜合效益。

財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)方法

調(diào)查法 調(diào)查法是指對(duì)事實(shí)加以調(diào)查與分析，通過整合資料，了解具體情況。在調(diào)查的過程中，分為內(nèi)部和外部兩大體系，具體形式眾多，包括實(shí)地分析、電話搜集、問卷調(diào)查、重要研究等。對(duì)于專項(xiàng)資金績效審計(jì)而言，可使用不同的調(diào)查形式，例如設(shè)計(jì)具有價(jià)值的問卷內(nèi)容，收集廣泛信息，又或者可以在審計(jì)的過程中展開實(shí)地探查，了解資金的具體運(yùn)用狀況，并將其與前期資料相比對(duì)，了解具體審計(jì)情況。需要注意的是，調(diào)查法雖然操作便捷，但精準(zhǔn)度和質(zhì)量較差，需要進(jìn)行專業(yè)研究，例如合理確認(rèn)審計(jì)重點(diǎn)，找尋目標(biāo)人群，確保結(jié)果的真實(shí)性，以滿足審計(jì)要求。

訪談法 訪談法一般被使用在搜集審計(jì)依據(jù)工作中，可為后續(xù)得出審計(jì)結(jié)論提供幫助，使績效審計(jì)中常見的審計(jì)形式可貫穿于各個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)。在具體工作中，審計(jì)人員可先設(shè)計(jì)有關(guān)問題，然后通過面談、電話等多種形式開展研究。與調(diào)查法相比，由于受訪者主觀影響較高，因此資料代表性不強(qiáng)，需要配合其他技術(shù)加以運(yùn)用。

分析法 分析法是指將目標(biāo)審計(jì)事項(xiàng)放置在對(duì)應(yīng)的時(shí)間或空間中，然后運(yùn)用趨勢(shì)分析、數(shù)據(jù)對(duì)比、指標(biāo)計(jì)算等方式確認(rèn)具體性質(zhì)。分析法的運(yùn)用包括對(duì)比研究、盈虧評(píng)判、可行性分析等多種內(nèi)容。審計(jì)人員在對(duì)專項(xiàng)資金分析的過程中，需要針對(duì)各類經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，以效益情況、經(jīng)濟(jì)性作為標(biāo)準(zhǔn)展開分析并提出建議。與其他方式相比，分析法是找尋現(xiàn)有問題的有效形式，可以通過理清各要素因果關(guān)系的形式，找尋專項(xiàng)資金使用方面存在的不足以及具體原因，保障專項(xiàng)資金的綜合效益。

資金審查法 資金審查法是指以財(cái)政預(yù)算分配為基礎(chǔ)，基于前期的文件資料，運(yùn)用賬面審計(jì)的手段進(jìn)行信息核對(duì)，找尋問題原因的方法，在審計(jì)的過程中，包括順、逆兩種形式。一般而言，在對(duì)專項(xiàng)資金審計(jì)分析的過程中，要確認(rèn)撥付的精準(zhǔn)度以及金額與項(xiàng)目是否契合，是否存在濫用情況，并對(duì)違規(guī)問題采取有關(guān)措施，保障資金運(yùn)用有效性。在審查過程中，要將資金審查與工程分析相融合，全面判斷資金運(yùn)用與工程現(xiàn)有狀態(tài)是否一致，全面了解資金管理的整體情況。

專家咨詢與跟蹤問效法 專家咨詢主要是針對(duì)專項(xiàng)資金審計(jì)較為復(fù)雜的情況加以運(yùn)用。審計(jì)過程中由于涉及內(nèi)容較多，因此極易遇到無法專業(yè)判斷的相關(guān)內(nèi)容，僅憑審計(jì)小組人員難以落實(shí)工作任務(wù)。為保障審計(jì)目標(biāo)的有效性，需要通過專家咨詢的方式獲取有效依據(jù)，提升審計(jì)質(zhì)量。跟蹤問效則是通過查看過往項(xiàng)目資料開展動(dòng)態(tài)追蹤。在具體工作中，應(yīng)以前期審計(jì)結(jié)果落實(shí)情況為標(biāo)準(zhǔn)，分析項(xiàng)目的多方影響。在跟蹤問效法使用的過程中，可設(shè)計(jì)更具針對(duì)性的審計(jì)方案，綜合運(yùn)用現(xiàn)有資源，提升審計(jì)成效，幫助審計(jì)人員找尋現(xiàn)階段項(xiàng)目存在的問題，為后續(xù)專項(xiàng)資金合理化運(yùn)用提供幫助。

強(qiáng)化財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)的路徑

強(qiáng)化制度建設(shè) 當(dāng)前，我國在審計(jì)信息公開方面提出了具體的細(xì)則要求。一方面，要按照相關(guān)法律推進(jìn)審計(jì)結(jié)果公開，并倒逼被審計(jì)目標(biāo)公告相關(guān)改進(jìn)結(jié)果。另一方面，要履行保密性原則。信息公開并不是將所有涉及的審計(jì)數(shù)據(jù)與信息都公開，而是要針對(duì)商業(yè)機(jī)密、國家秘密等先保密，然后公開可公示內(nèi)容。若是部分信息可能會(huì)影響國家安全或社會(huì)穩(wěn)定，則也要按照保密要求處理。在后續(xù)工作中，應(yīng)進(jìn)一步完善有關(guān)審計(jì)公開方面的相關(guān)機(jī)制，減少信息不對(duì)稱等問題的產(chǎn)生，強(qiáng)化全民審計(jì)意識(shí)，增強(qiáng)工作人員的審計(jì)理念。除此之外，要建立透明監(jiān)督管控機(jī)制，要主動(dòng)接受社會(huì)監(jiān)督，確保審計(jì)事業(yè)單位能夠盡職盡責(zé)履行審計(jì)內(nèi)容，減少風(fēng)險(xiǎn)。

在這一過程中，事業(yè)單位還要建立完善的人才培養(yǎng)機(jī)制，在培養(yǎng)人才方面提供晉升機(jī)會(huì)，并與績效管控機(jī)制相配合，充分調(diào)動(dòng)審計(jì)人員提升個(gè)人能力的主觀能動(dòng)性。在制度建設(shè)過程中，要契合實(shí)際，滿足審計(jì)人員內(nèi)心訴求，針對(duì)性地規(guī)劃細(xì)則，確保制度可行性。

調(diào)整專項(xiàng)資金適用范圍 根據(jù)專項(xiàng)資金績效審計(jì)相關(guān)要求，要合理地調(diào)整審計(jì)范圍，從項(xiàng)目立項(xiàng)審計(jì)的角度而言，是首個(gè)審計(jì)關(guān)鍵點(diǎn)。在審計(jì)的過程中，要分析決策的科學(xué)性、科學(xué)性，并分析是否可以論證。在審計(jì)評(píng)價(jià)范圍設(shè)計(jì)中，要融合定性與定量兩個(gè)角度，基于當(dāng)前的法律法規(guī)對(duì)項(xiàng)目績效情況加以審查。而在分配環(huán)節(jié)審計(jì)方面，為進(jìn)一步提升專項(xiàng)資金利用成效，審計(jì)人員應(yīng)該關(guān)注資金運(yùn)用過程中是否存在項(xiàng)目交叉等情況，或資金利用較為分散，無法形成合力。在使用環(huán)節(jié)，作為審計(jì)的關(guān)鍵，應(yīng)從執(zhí)行機(jī)構(gòu)入手，審查資金的運(yùn)用范圍，分析是否存在冒領(lǐng)、克扣等情況，得出最終項(xiàng)目評(píng)價(jià)信息。在管理范圍方面，要分析是否存在相關(guān)章程，在程序方面能否履行到位，控制過程中是否嚴(yán)格按照前期的預(yù)算要求加以推進(jìn)，若審查過程中發(fā)現(xiàn)違規(guī)問題，只要分析是否已經(jīng)呈報(bào)并加以處理。審計(jì)過程中，審計(jì)人員要正確關(guān)注管理方面的審計(jì)，若缺乏規(guī)章制度，則難以落實(shí)資金運(yùn)用會(huì)加大管理風(fēng)險(xiǎn)。

健全審計(jì)有關(guān)法律法規(guī) 目前，我國在績效審計(jì)相關(guān)的制度內(nèi)容方面依舊有發(fā)展空間，雖然基于審計(jì)法以及相關(guān)條例在審計(jì)效益分析方面已經(jīng)有所規(guī)定，是重要的審計(jì)依據(jù)，但是條文內(nèi)容依舊存在不足之處，并沒有對(duì)具體的審計(jì)內(nèi)容和范圍作以規(guī)定，導(dǎo)致審計(jì)過程中會(huì)由于法律依據(jù)不充分影響后續(xù)工作落實(shí)。因此，在未來還要進(jìn)一步完善審計(jì)有關(guān)的法律法規(guī)。一是在現(xiàn)有法律條款中明確審計(jì)內(nèi)容與流程，突出審計(jì)工作人員的合法位置，使審計(jì)雙方都能夠了解專項(xiàng)資金審計(jì)的關(guān)鍵意義，在賦予工作人員權(quán)利的同時(shí)，明確工作要求以及工作規(guī)則，通過立法規(guī)范化的方式，使工作人員按照法律要求落實(shí)相關(guān)工作，在法律約束下推進(jìn)具體內(nèi)容。二是在制度建設(shè)中要涉及究責(zé)內(nèi)容，所有審計(jì)、設(shè)計(jì)人員都要按照法律標(biāo)準(zhǔn)開展相關(guān)工作。對(duì)于專項(xiàng)資金非法挪用的單位，必須按照法律加以懲戒，追究責(zé)任，在根本上杜絕違法問題，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督?？偠灾瑢ｍ?xiàng)資金的使用效果直接影響區(qū)域建設(shè)與發(fā)展。審計(jì)工作人員要按照審計(jì)原則，客觀、公正地使用調(diào)查法以及分析法等多種手段收集信息資料，了解項(xiàng)目落實(shí)狀況以及專項(xiàng)資金使用效果，審查是否具備真實(shí)性和有效性，以此為保障國家資金利用效果奠定良好的基礎(chǔ)。

專項(xiàng)資金在用途方面具有明確要求。在這一過程中，審計(jì)工作人員要強(qiáng)化績效審計(jì)理念，采用健全的審計(jì)方法展開具體工作。一方面要對(duì)立項(xiàng)情況展開審計(jì)，分析是否真實(shí)合規(guī)；另一方面要對(duì)資金支出與使用以及最終效益情況加以審計(jì)，了解資源配置是否合理。在審計(jì)過程中，可以綜合運(yùn)用資金審查、調(diào)查、訪談、分析等多種方法，遵循制度要求以及法律法規(guī)，發(fā)揮審計(jì)職能，為保障經(jīng)濟(jì)建設(shè)奠定有利基礎(chǔ)。

（作者單位：峽江縣審計(jì)事務(wù)中心）