作者簡介：

秦管云（1993- ），女，漢族，江蘇盱眙人，研究生，會計師，研究方向：會計。

摘要：

隨著科技館越建越多，展品規(guī)模也越來越大，展品資產(chǎn)管理中的問題也越發(fā)凸顯。本文從財務(wù)視角出發(fā)，以Y科技館為例，從展品資產(chǎn)的計價、折舊計提、維修維護費的會計核算和報廢管理四個方面剖析存在的問題及成因，并在此基礎(chǔ)上提出優(yōu)化改進建議，以期提升科技館展品資產(chǎn)管理效率，維護國有資產(chǎn)的安全性。

關(guān)鍵詞：展品資產(chǎn)；單項資產(chǎn)；折舊；報廢管理

引言

科技館展品是科技館的靈魂，是科普展覽的重要載體、科普教育的重要依托，同時也是具有公益屬性的非經(jīng)營性國有資產(chǎn)。因此，對其規(guī)范化管理事關(guān)科普功能的發(fā)揮和國有資產(chǎn)的安全。Y科技館作為省內(nèi)知名公益科普場館，其展品資產(chǎn)數(shù)目多和金額較大，在日常管理中存在展品資產(chǎn)未單獨計價、未按規(guī)定計提折舊、日常維修維護費會計核算不合理、缺乏可執(zhí)行的展品資產(chǎn)報廢管理程序等問題。本文針對以上問題提出改進建議，以期提高Y科技館的運營管理效率，維護國有資產(chǎn)安全和提高游客參觀體驗。

一、Y科技館展品資產(chǎn)管理存在的問題

（一）展品資產(chǎn)未單獨計價

Y科技館屬于公益一類事業(yè)單位，因此按照政府會計準則進行財務(wù)核算和管理。根據(jù)《政府會計準則第3號——固定資產(chǎn)》第六條規(guī)定：固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用年限或者以不同方式為政府會計主體實現(xiàn)服務(wù)權(quán)利或提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法且可以分別確定各自原價，應分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。目前，Y科技館的展品資產(chǎn)按照建館初期的總建設(shè)工程款合并計入一項資產(chǎn)，Y科技館所有展品資產(chǎn)是由布展公司全部建設(shè)完成，經(jīng)驗收合格后投入使用，因此不屬于直接投入使用的固定資產(chǎn)。在建設(shè)時，按照在建工程進行核算，投入使用時再轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)科目。工程款最終是以總價結(jié)算，因此在實際轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)時，會計核算并未對各展品進行單獨計價核算，按照總價一并計入固定資產(chǎn)，作為一項籠統(tǒng)的展品固定資產(chǎn)核算。在展廳的各項展品資產(chǎn)有體驗項目，也有陳列參觀項目，預計使用年限有所不同，提供的服務(wù)方式也有區(qū)別。Y科技館在實際會計核算過程中并沒有嚴格按照政府會計制度的要求進行固定資產(chǎn)的確認處理。除此之外，針對工程總價里包含的裝修工程和電氣工程，其實質(zhì)是房屋建筑物和構(gòu)筑物的一部分，應跟展品資產(chǎn)價值相剝離，不應計入展品資產(chǎn)價值。由于Y科技館對房屋建筑物和構(gòu)筑物沒有所有權(quán)，屬于政府無償提供使用的固定資產(chǎn)，因此可按照租入固定資產(chǎn)后續(xù)支出的相關(guān)要求進行處理，即按照《政府會計制度》中“長期待攤費用”科目相關(guān)規(guī)定進行會計處理。

（二）展品資產(chǎn)折舊問題

目前Y科技館的展品資產(chǎn)在實際會計工作中并未進行折舊處理。根據(jù)《政府會計準則第3號——固定資產(chǎn)》相關(guān)規(guī)定，除文物和陳列品、動植物、圖書、檔案、單獨計價入賬的土地、以名義金額計量的固定資產(chǎn)外，會計主體應計提固定資產(chǎn)折舊［1］。Y科技館的展品資產(chǎn)除了部分標本、藏品等屬于陳列品外，大多數(shù)展品與文物和陳列品屬性大相徑庭，屬于專業(yè)設(shè)備［2］。在實際財務(wù)工作中，沒有根據(jù)是否屬于文物和陳列品來區(qū)分是否折舊；對于應計提折舊的展品資產(chǎn)，種類多、復雜多樣，并沒有相關(guān)的經(jīng)驗或者規(guī)定來參考確定其預計使用年限。根據(jù)《政府會計準則第3號——固定資產(chǎn)》應用指南的規(guī)定，相關(guān)折舊年限也沒有完全適用的參考［3］。因此，至今為止，Y科技館的所有應計提折舊的展品資產(chǎn)尚未確定預計使用年限和計提折舊。

（三）展品資產(chǎn)日常維修費會計核算

科技館的展品因為互動多、易損耗，所以需要經(jīng)常維修維護。Y科技館自2015年9月開館以來，很多展品隨著體驗次數(shù)和使用年限的增加，損壞和維修十分頻繁。據(jù)統(tǒng)計，雖然自2021年開始，Y科技館的展品維修費呈倍數(shù)級上漲，但維修費的會計核算不夠規(guī)范和細化。一是未根據(jù)準則要求合理區(qū)分維修費是資本化還是費用化，根據(jù)《政府會計準則第3號——固定資產(chǎn)》第二十條，固定資產(chǎn)因改建、擴建或修繕等原因延長其使用年限的，應當按照重新確定的固定資產(chǎn)成本以及重新確定的折舊年限計算折舊額。換言之，對于延長固定資產(chǎn)使用壽命的支出應該予以資本化，而Y科技館在實際會計核算中全部予以費用化。二是維修費用未分展品進行分類核算，導致展品維修費上漲體現(xiàn)不明晰，使得后期某些展品的報廢或更新缺乏有力的財務(wù)數(shù)據(jù)支撐。

（四）展品資產(chǎn)報廢管理問題

目前Y科技館尚未有展品資產(chǎn)履行過報廢程序，在實際管理過程中，已經(jīng)確實有部分展品因技術(shù)更新、嚴重老化損壞等原因處于報廢狀態(tài)。根據(jù)統(tǒng)計，Y科技館共有600多件展品，其中有近40件展品不能投入正常使用，實質(zhì)處于報廢狀態(tài)，占比達5.63%，不僅影響了游客的參觀體驗，也使得Y科技館賬面的展品資產(chǎn)價值超出實際價值。根據(jù)《江蘇省行政事業(yè)性國有資產(chǎn)管理辦法》有關(guān)規(guī)定，國有資產(chǎn)的報廢須經(jīng)集體決策和履行批準程序，方可處置國有資產(chǎn)。未經(jīng)批準，不得擅自處置［4］。鑒于Y科技館的單位屬性，對于處于報廢狀態(tài)的展品資產(chǎn)必須進行價值評估和報廢批準或?qū)徟绦?，Y科技館尚未建立相關(guān)制度。此外，由于前期沒有對展品資產(chǎn)進行分類核算，報廢展品的原始價值有所缺失，使得報廢展品資產(chǎn)的價值無法從財務(wù)賬面進行有效剝離，給報廢工作帶來一定困難。

二、Y科技館展品資產(chǎn)管理問題的原因

（一）對展品資產(chǎn)管理不夠重視

首先，科技館系統(tǒng)普遍比較重視展品研發(fā)、展教活動設(shè)計等內(nèi)容，對于展品資產(chǎn)的管理明顯不足，因此對于如何有效管理展品資產(chǎn)，尚沒有統(tǒng)一、規(guī)范的做法，缺乏單獨的展品資產(chǎn)核算和管理制度。沒有相關(guān)的參考規(guī)范和制度約束，展品資產(chǎn)的管理無從下手，尤其是展品資產(chǎn)的折舊期限、后續(xù)支出和報廢等問題；其次，科技館的展品資產(chǎn)數(shù)量繁多，品類復雜，沒有比較專業(yè)和契合展品資產(chǎn)管理需求的資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)進行統(tǒng)籌管理，給資產(chǎn)管理工作帶來了很大壓力；最后，Y科技館資產(chǎn)管理員還兼顧其他業(yè)務(wù)工作，反映了Y科技館對展品資產(chǎn)管理的不重視。

（二）制度建設(shè)不完善

預算采購、投運使用和報廢處置是資產(chǎn)管理的三個核心環(huán)節(jié)，只有把這三個階段的管理工作做好，才能實現(xiàn)資產(chǎn)使用效率最高、綜合效益最優(yōu)的目標。Y科技館在這三個階段的管理制度建設(shè)并不完善。首先，在預算采購階段，為了保證科技館的吸引力，科技館展品資產(chǎn)需要一定的更新率，國際上通行的更新率為10%，而Y科技館的展品資產(chǎn)管理缺乏更新計劃，展品更新慢，游客體驗不佳。其次，在投運使用階段，資產(chǎn)管理職責劃分不清，導致展品資產(chǎn)盤點工作名存實亡，目前對于展品資產(chǎn)管理的責任部門或人員并不明確，在實際工作中，盤點工作多是應付檢查為主，尚未形成常態(tài)化的定期盤點。除此之外，由于賬面資產(chǎn)只有一個總的展品資產(chǎn)，盤點工作要求的賬實相符更是無從談起。展品資產(chǎn)日常維修保養(yǎng)制度也不完善，維護保養(yǎng)記錄沒有建檔立案，維修費報銷采用維修材料申購單作為附件，不能完全體現(xiàn)維修材料所用于的具體展品，甚至與科技館的非展品維修混同。最后，在報廢處置階段，Y缺乏展品資產(chǎn)處置具體流程制度，申請、評估、研討和審批等步驟并沒有細化，使得Y科技館部分已不能履行服務(wù)職能的展品資產(chǎn)沒有及時申報處置，導致展品資產(chǎn)賬面價值虛高，與實際經(jīng)濟業(yè)務(wù)相脫節(jié)。

（三）激勵約束機制不足

由于Y科技館是全額撥款事業(yè)單位，日常運營管理費用全部源于財政撥款，相關(guān)運營經(jīng)費與資產(chǎn)管理情況沒有掛鉤，導致在實際管理過程中不夠重視展品資產(chǎn)的管理工作。同時，Y科技館不以營利為目的，沒有進行成本費用核算的需求，因此在展品資產(chǎn)維修過程中，對于展品資產(chǎn)維修的必要性關(guān)注不足，部分展品資產(chǎn)的維修成本已經(jīng)超過其本身價值，使得部分展品占用的財政資金與發(fā)揮科普服務(wù)效用不匹配，極大地影響了展品資產(chǎn)的運營效率。

三、Y科技館展品資產(chǎn)管理的優(yōu)化建議

科技館展品資產(chǎn)作為科技館最重要和價值最高的資產(chǎn)，對其規(guī)范管理關(guān)系國有資產(chǎn)的安全完整。為此，針對Y科技館展品資產(chǎn)管理中的問題，本文提出以下加強展品資產(chǎn)管理的策略。

（一）展品資產(chǎn)單獨計價核算，明確折舊年限，計提折舊

科技館的展品資產(chǎn)應該按照單獨發(fā)揮作用和功能的角度分別確定為單項固定資產(chǎn)。同時，區(qū)分陳列品和專用設(shè)備，對于被劃分為陳列品的展品資產(chǎn)不用計提折舊，而對于劃分為專用設(shè)備的展品資產(chǎn)應計提折舊。雖然在《政府會計準則第3號——固定資產(chǎn)》應用指南中，專業(yè)設(shè)備中沒有展品設(shè)備這一細類，但是科技館在國民經(jīng)濟行業(yè)分類中屬于博物館，因此科技館展品資產(chǎn)折舊年限可以參照娛樂設(shè)備、文藝設(shè)備的5年-15年使用年限［5］，并考慮Y科技館展品在實際使用過程中的有形和無形損耗，預計實現(xiàn)服務(wù)潛力或提供經(jīng)濟利益的期限等因素確定具體的預計使用年限。

（二）完善展品資產(chǎn)管理制度，加強激勵考核

在展品資產(chǎn)管理中，Y科技館應與一般資產(chǎn)管理相區(qū)別，制定可操作性強、適用于Y科技館展品資產(chǎn)管理的制度，對展品資產(chǎn)的分類和計價、管理職責和分工、展品資產(chǎn)更新及采購、展品資產(chǎn)驗收與入賬、展品資產(chǎn)維修維護、展品資產(chǎn)盤點、展品資產(chǎn)處置、展品資產(chǎn)檔案管理等業(yè)務(wù)都進行詳細規(guī)定，以達到展品資產(chǎn)管理的規(guī)范化和制度化，做到有據(jù)可依、管理規(guī)范、流程清晰。明確展品資產(chǎn)處置的審批流程，嚴格履行審批手續(xù)，及時處置已報廢的展品資產(chǎn)。同時，將以上的管理工作與績效考核管理相掛鉤，從而調(diào)動相關(guān)人員參與展品資產(chǎn)管理工作的熱情，督促展品資產(chǎn)管理工作落實，進而解決展品資產(chǎn)管理中的問題，高效利用展品資產(chǎn)，減少管理成本［6］。

（三）推動展品資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)建設(shè)，重視展品資產(chǎn)管理

由于科技館展品資產(chǎn)數(shù)目眾多，品類復雜，要做到精細化管理，必須充分利用資產(chǎn)管理信息平臺，建立完備的展品資產(chǎn)登記管理制度。首先，對于所有展品資產(chǎn)全部貼標簽管理，方便后期的盤點管理和資產(chǎn)認定，即給每項展品資產(chǎn)一張“身份證”，并在資產(chǎn)信息平臺中進行同步登記。其次，展品資產(chǎn)的維修情況也需要在系統(tǒng)進行登記，并根據(jù)維修是否延長年限來區(qū)分維修費是資本化還是費用化，即給每項展品資產(chǎn)一份“病歷”，這份病歷可以與會計核算相互印證，會計核算中需要將維修費計入相應的展品資產(chǎn)。這樣可以清晰地反映展品資產(chǎn)歷年的維修成本，甚至形成每年度維修費的對比分析，從而給展品資產(chǎn)的更新改造決策和激勵考核提供相關(guān)的依據(jù)，有了財務(wù)數(shù)據(jù)支持，申請更新改造或更換新展項的決策也將更有說服力。倘若展品資產(chǎn)維修成本逐年上升，屢修屢壞，甚至維修成本遠遠超過其購入或開發(fā)新展項且設(shè)計存在缺陷，科普成效不足，可以研究申請?zhí)崆皥髲U，更換新的展項以提高科技館的運營效率。還可以給展品安裝信息設(shè)備，采集展品使用次數(shù)，并關(guān)聯(lián)到展品資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)中，為展品資產(chǎn)提前報廢提供有說服力的佐證材料。最后，對展品資產(chǎn)調(diào)撥和報廢情況進行詳細登記，需要記錄調(diào)撥地點、接收人、報廢時間和殘值等。通過以上展品資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)建設(shè)，可以形成對展品資產(chǎn)存量情況進行動態(tài)監(jiān)測和管理，為Y科技館展品日常管理和更新改造計劃提供決策依據(jù)，充分發(fā)揮科技館展品的科普效能。

參考文獻

［1］《政府會計準則第3號——固定資產(chǎn)》［EB/OL］.2016-07-14.

［2］毛麗莉.科技館展品資產(chǎn)管理思考［J］.行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2020（09）：17-18.

［3］關(guān)于印發(fā)《政府會計準則第3號——固定資產(chǎn)》應用指南的通知［EB/OL］.2017-2-21.

［4］《江蘇省行政事業(yè)性國有資產(chǎn)管理辦法》［EB/OL］.2022-12-20.

［5］黃毓蕓.略論新會計制度下科技館固定資產(chǎn)的管理［J］.會計師，2015（07）：67-68.

［6］杜俊.新會計制度下事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的改進對策［J］.上海商業(yè)，2022（05）：153-155.