【摘" 要】內部審計存在和發(fā)展的內在動因在于對企業(yè)的價值貢獻，加強增值型內部審計研究具有非常重要的現實意義。論文以公路施工企業(yè)為例，闡述了實施增值型內部審計的必要性，分析了制約企業(yè)增值型內部審計的主要因素，針對性提出了公路施工企業(yè)實施增值型內部審計的路徑和建議。

【關鍵詞】公路施工企業(yè)；增值型內部審計；路徑

【中圖分類號】F239.45" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " "【文獻標志碼】A" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " "【文章編號】1673-1069（2024）10-0091-03

1 引言

增值型內部審計于1999年由國際內部審計師協會（IIA）正式提出，其對內部審計進行了定義，即“內部審計是一種旨在增加組織價值和改善組織運營的獨立、客觀的確認和咨詢活動。內部審計通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評價和改善風險管理、內控及治理效果，以幫助實現組織目標”，并首次引入了內部審計價值增值理念。2020年，IIA發(fā)布的“三線模型”立場公告中新增加的“原則6：創(chuàng)造和保護價值”再次指出，內部審計應與組織治理機構、管理層相互配合，共同努力為“組織創(chuàng)造價值并加以保護”。中國內部審計協會發(fā)布的《第1101號——內部審計基本準則》吸收延續(xù)了IIA對內部審計價值增值的闡釋，定義內部審計是“一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現目標”。

增值型內部審計并非新生的特殊審計類型，其是企業(yè)為滿足時代要求和自身發(fā)展需要，對內部審計目標和功能的優(yōu)化提升及重新定位，即“為企業(yè)增加價值”。這就要求內部審計人員必須轉變審計理念，不僅要“治已病、防未病”，當好企業(yè)“醫(yī)士”和“衛(wèi)士”，更要扮演好企業(yè)“謀士”，強化風險導向審計，發(fā)揮內部審計監(jiān)督賦能和咨詢賦能的雙重作用，使內部審計由以往的監(jiān)督角色轉向為企業(yè)價值創(chuàng)造者。

2 實施增值型內部審計的必要性

第一，實施增值型內部審計是實現企業(yè)價值最大化的需要。企業(yè)經營活動的最終目的在于通過內部控制，優(yōu)化配置企業(yè)資源，實現企業(yè)價值最大化；內部審計通過審查和評價企業(yè)組織的業(yè)務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，從而促進企業(yè)完善治理結構，直接為企業(yè)創(chuàng)造價值。與此同時，企業(yè)設置內部審計機構的愿景和動因，也是期望內部審計利用專業(yè)特長，查錯防弊，促進企業(yè)降本增效，間接為企業(yè)創(chuàng)造價值。由此可見，構建增值型內部審計是實現企業(yè)價值最大化的內在需要。

第二，實施增值型內部審計是強化企業(yè)內部監(jiān)管的需要。隨著企業(yè)規(guī)模不斷擴大，集團企業(yè)下屬單位層級增多，下屬單位或部門能否嚴格貫徹企業(yè)戰(zhàn)略決策、企業(yè)高管是否存在舞弊行為、經營業(yè)績是否真實可靠等日益成為集團企業(yè)的“心病”和“盲點”。增值型內部審計作為企業(yè)內部控制體系中的再控制活動，以促進企業(yè)價值創(chuàng)造、價值保護為目標，接受集團領導層委托，利用“情況熟信息靈、離得近看得清”的優(yōu)勢，通過對下屬單位或部門的經濟責任履行情況和經營業(yè)績進行監(jiān)督和評價，及時揭示事實真相，實現對下屬單位或部門經營狀況的準確把控和信息傳遞功能，協助集團管理層加強對下屬單位的內部監(jiān)管，督促下屬單位圍繞集團企業(yè)總體戰(zhàn)略目標有序運營。

第三，實施增值型內部審計是新時代內部審計高質量發(fā)展的需要。習近平總書記在二十屆中央審計委員會第一次會議上強調，要進一步推動審計工作高質量發(fā)展，做到如臂使指、如影隨形、如雷貫耳。習近平總書記的講話為推動新時代新征程審計工作高質量發(fā)展提供了根本指引。就企業(yè)內部審計而言，只有推動傳統(tǒng)財務合規(guī)性審計向增值型內部審計轉型，將關注點從企業(yè)微觀層面轉向企業(yè)宏觀戰(zhàn)略布局和內部控制優(yōu)化，注重風險防控，才能突出價值導向，增大審計覆蓋面和審計力度，增強審計目標針對性，提高審計質效，確保內部審計高質量發(fā)展。

3 制約公路施工企業(yè)增值型內部審計的主要因素

3.1 對內部審計增值理念認識不到位

一方面，部分企業(yè)認為內部審計是“查問題”“自找麻煩”，可有可無，不能提高企業(yè)利潤。大多數中小企業(yè)甚至沒有內審機構和人員，往往把內部監(jiān)管職能交由財務部門履行，忽視了內部審計的評價和咨詢作用，沒有意識到內部審計通過風險導向審計堵塞漏洞、防范風險、規(guī)避損失的隱性價值貢獻。另一方面，部分內部審計人員思維滯后，缺乏對內部審計“一審二幫三促進”的理解，重監(jiān)督、輕幫促，沒有從如何為企業(yè)增值保值的角度去找問題、提建議，審計結果如同“隔靴搔癢”，內部審計增值作用不明顯。

3.2 內部審計人員的專業(yè)素養(yǎng)制約增值作用發(fā)揮

多數內部審計人員由財務人員轉崗而來，缺乏對公路工程技術要求較高的工程清單計量、隱蔽工程、土石方工程的審計實際操作和現實案例分析能力，心有余而力不足，往往把自己熟悉的檢查會計憑證和賬簿作為審計重點，導致審計結果難以客觀全面評價企業(yè)公路施工綜合管理水平，難以及時準確揭示、糾正公路施工過程中關鍵崗位、關鍵環(huán)節(jié)存在的管理漏洞和舞弊行為，審計建議與施工現場斷檔脫節(jié)，針對性和實效性不強，不能充分發(fā)揮增收節(jié)支、規(guī)范管理的增值作用。

3.3 內部審計模式與企業(yè)公路施工現狀不匹配

公路施工周期長、外部影響因素多，但內部審計大多停留在對工料機及合同管理等經營活動的事后檢查，對動態(tài)施工過程中工料機結算單價是否合理、記錄資料是否真實準確、費用計算是否清晰嚴謹等缺乏現場審計和跟蹤審計，對施工過程中存在的跑冒滴漏、高估冒算、資源閑置浪費等不當行為未能及時發(fā)現和糾正，削弱了內部審計為企業(yè)帶來的增值效應。

3.4 審計發(fā)現問題的整改機制不完善

內部審計增值的落腳點在于審計發(fā)現問題的整改落實。部分企業(yè)缺乏對審計發(fā)現問題的整改流程、責任劃分、整改時限、整改標準和追責問責等相關機制辦法，審計發(fā)現問題出現不整改、虛假整改或拖延整改的情況，存在“審歸審、改歸改”“邊審邊犯、屢審屢犯”的現象，使審計成果轉化流于形式，內部審計增值作用大打折扣。

3.5 審計數字化水平低，數智賦能作用不明顯

在當前大數據、人工智能迅速發(fā)展的時代背景下，公路施工企業(yè)的工程造價、財務管理、材料采購等大多部門都實現了數字化、智能化管理，信息傳遞處理及時。但是負責內部控制監(jiān)管的內審部門，數智賦能、科技強審建設滯后，缺少與其他部門業(yè)務數據聯通融合的途徑，更缺乏相應的內部審計在線作業(yè)、項目審計、數據分析、審計整改等專業(yè)數智化審計平臺，信息獲取慢，沒有發(fā)揮出事前預防與事中控制的賦能效果。

4 公路施工企業(yè)實施增值型內部審計的路徑及建議

4.1 轉變理念，堅持價值導向，做到內部審計與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略同頻共振

公路施工企業(yè)一般資產規(guī)模大、管理層級多，在承攬重大公路施工項目時，針對建設周期長、資金流量大的情況，要達到企業(yè)預期績效目標，施工過程中需要管理層決策、現場技術管理、工程物資采購、機械調配、合同管理、工程進度管控、工程計量、工程結算、內部控制等多節(jié)點、多部門有機融合。內部審計部門作為企業(yè)經營活動的重要參與者，應當堅持價值導向，以審計作為取得審計地位，拋棄那種認為內部審計部門僅具備企業(yè)內部監(jiān)督和評價職能的思維定式，自覺提升內部審計價值增值意識，以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標為著眼點，突出審計重點，圍繞審計目標從如何為企業(yè)降費節(jié)支增收、怎么審才能創(chuàng)造價值、審什么才能幫助企業(yè)實現價值增值等方面入手，把內部審計工作與企業(yè)績效目標、經營風險防范和內部控制等有機融合，做到內部審計與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略同頻共振、同向發(fā)力，展示內部審計的前瞻性和建設性，有的放矢，帶著問題或線索進行審計，避免“盲人摸象”，及時把公路施工過程中的堵點、熱點、難點問題作為審計重點，以審計行為引導被審計對象不斷自我檢視、自我完善、自我規(guī)范，發(fā)揮內部審計經濟“良醫(yī)”作用。尤其在審前制定具體審計實施方案時，必須明確審計重點目標，突出對企業(yè)內部控制的確認和評價，確保企業(yè)內部控制合規(guī)、有效運行。例如，通過衡量內部控制設計是否健全，經營方針和規(guī)章制度是否符合國家有關政策法規(guī)，內部控制是否有效執(zhí)行，各部門執(zhí)行內部控制的過程和結果是否合理、有效等，對企業(yè)內部控制的健全性和執(zhí)行效果進行再確認、控制以及評價，查找企業(yè)內部控制存在的薄弱環(huán)節(jié)，向管理層提出完善內部控制的建議，督促其完善和優(yōu)化內部控制環(huán)境、風險評估、信息系統(tǒng)與溝通、控制監(jiān)督等措施，達到為企業(yè)開源節(jié)流、實現增值的目的。

4.2 強化內部審計隊伍建設，為實施增值型內部審計夯實基礎

有能力才能有作為。公路施工企業(yè)內部審計要實現價值增值和創(chuàng)造，需要具備會計、審計、法律、經濟和工程管理等知識的復合型多元化高素質審計隊伍提供支持，否則如同無源之水、無本之木，內部審計增值就無從談起。鍛造一支高素質內部審計隊伍不是一蹴而就的，其不僅需要內部審計人員具有審查分析會計憑證、財務賬簿和報表的能力，還要具備工程施工管理、設計圖紙施工審查和工程量結算審核等方面的公路施工專業(yè)素養(yǎng)，只有這樣才能發(fā)現和糾正施工過程中損失浪費、偷工減料、多結算工程款等相關舞弊行為，促進企業(yè)增收節(jié)支，實現施工項目績效目標?；诖?，強化內部審計隊伍建設應做好以下幾方面：一是選配懂工程、會審計、善分析、忠誠擔當的人員充實審計隊伍，保持內部審計人員結構合理，最大限度保障內部審計范圍無盲區(qū)、無盲點；二是加強職業(yè)道德建設，培養(yǎng)內審人員客觀公正、履職盡責的職業(yè)操守，確保審計結果真實、審計結論準確，使企業(yè)決策層信任、被審計對象信服；三是加大內部審計人員培訓教育力度，提高培訓的針對性和有效性，確保內部審計人員具備與公路工程施工新政策、新要求、新工藝等相適應的審計實踐操作能力；四是提升審計報告質量，確保問題定性準確，原因分析透徹，審計建議針對性、實操性強。

4.3 圍繞行業(yè)特點，改變審計模式，發(fā)揮內部審計優(yōu)勢

公路工程施工項目雖然點多、周期長、投資大，并且公路工程結構復雜多樣，施工過程需要結合工程進度合理對勞務、機械器具和施工材料等資源進行調配，但公路工程通常具有固定性、人員密集、信息開放和露天施工的特點，這為內部審計人員進行內查外調和現場核查等審計工作帶來一定便利。內部審計人員可以發(fā)揮對本企業(yè)情況熟悉、信息獲取快、溝通便捷、方式靈活的優(yōu)勢，改變傳統(tǒng)的事后審計模式，主動作為，加大事前審計和事中審計力度，提高對工程建設項目全過程跟蹤審計、施工現場審計、專項審計調查的頻次，發(fā)揮內部審計在事前預防、事中控制和事后監(jiān)督方面的職能，通過時效成果實現其為企業(yè)增值。例如，內部審計人員可以通過跟蹤審計，審查材料采購詢報價是否合理、經濟，材料驗收環(huán)節(jié)是否完備，防范材料采購過程中出現串通作假、質次價高、虛假購料等損害企業(yè)利益的行為；可以通過現場核查及時糾正機械使用過程中機械配置不當、使用率低、臺班計費不合理等問題，促進企業(yè)降本增效。另外，當前公路施工企業(yè)經濟訴訟層出不窮，內部審計部門應順勢而為，關注風險管理的問題識別和評價，通過審計改進完善企業(yè)風險管理與控制體系。企業(yè)經營風險客觀存在且難以避免，但是部分風險會對企業(yè)生存產生重要影響。內部審計通過審查評價企業(yè)對風險的預知和識別的可靠性、為防范和控制已確認風險所采取措施的充分性和適當性、風險控制程序的有效性等，指出企業(yè)風險控制薄弱點，及時堵塞管理漏洞，規(guī)避潛在經濟糾紛。

4.4 突出審計發(fā)現問題整改，推進審計成果高效運用

對審計發(fā)現問題唯有真正整改到位，舉一反三，建章立制，推進內部審計成果高效運用，才能體現內部審計的價值增值功能。因此，公路施工企業(yè)應當將內部審計發(fā)現問題整改作為企業(yè)經營良性循環(huán)和持續(xù)發(fā)展的有效措施，健全完善全面整改、專項整改、重點督辦相結合的審計成果運用機制。一是堅持審計發(fā)現問題與推動解決問題相一致、規(guī)范管理與健全制度相結合，建立整改臺賬，明確整改措施、整改時限和責任人，壓實被審計對象的整改責任。二是加強與企業(yè)紀檢監(jiān)察、人事和財務部門聯動，共享共用審計成果，從經濟處罰、績效獎勵、崗位調整、資金撥付等方面制約并督促有關責任人按期完成整改。如果內部審計中發(fā)現損害企業(yè)利益的行為，按照企業(yè)賦予內部審計的相應權限，在挽回企業(yè)流失資產的基礎上，嚴肅審計發(fā)現問題追責問責，防微杜漸，達到查處一個、教育一片的警示和震懾效果，為企業(yè)增值創(chuàng)造良好的內部環(huán)境。三是加強對審計發(fā)現問題整改情況的動態(tài)監(jiān)督與跟蹤檢查，把整改落實結果作為審計項目完成的必要環(huán)節(jié)，確保制度未完善不放過、整改未見效不放過，切實鞏固好審計成果。

4.5 完善內部審計數據化信息建設，促進數據賦能企業(yè)內部管理

數據賦能是提高內部審計質效的重要手段。內部審計機構要結合單位長遠規(guī)劃和審計需求，破除信息交換溝通屏障，探索推進內部審計大數據資源平臺建設，加強與企業(yè)各部門業(yè)務軟件數據的聯通，快速準確地識別企業(yè)施工過程中潛在的風險點，實現數據賦能企業(yè)管理。一方面，利用數據常態(tài)化監(jiān)測，完善企業(yè)的“自我免疫”系統(tǒng)。通過審計大數據資源平臺不斷匯集企業(yè)各部門經營數據，參照企業(yè)管理標準和以往審計結論設置預警閾值，利用現場審計與遠程審計相結合的數字化工作模式，發(fā)揮大數據在查找審計線索方面的積極作用。另一方面，利用審計大數據構建企業(yè)的“價值再造”中心。通過審計數據平臺對企業(yè)不同部門、不同時期考核指標完成情況、營收情況、工程進度等關鍵指標進行對比分析，及時發(fā)現運營管理不足和缺陷，完善改進措施，幫助企業(yè)加強對業(yè)務部門的動態(tài)監(jiān)督管理，實現內部審計的“價值再造”效能。