在全球經(jīng)濟一體化的背景下，跨國企業(yè)的稅收籌劃與反避稅問題變得日益重要且復(fù)雜。部分公司盈利巨大，卻利用各個國家之間的稅收規(guī)則和漏洞，通過各種手段避免繳納稅款，導(dǎo)致國家稅收遭受重大損失。這種“偷稅漏稅”行為不僅關(guān)乎企業(yè)間的公平競爭，還直接影響到各國政府的稅收收入和國際稅收秩序。近年來，加強稅收監(jiān)管成為各國政府的普遍行動。

據(jù)美國?？怂剐侣劸W(wǎng)近日報道，根據(jù)美國聯(lián)邦稅務(wù)法院的一項裁決，可口可樂公司被要求向美國稅務(wù)部門補繳高達60億美元（1美元約合7.10元人民幣）的款項，其中包括27億美元的稅款以及33億美元的利息。這一裁決引發(fā)了業(yè)界廣泛關(guān)注。

巨頭為少繳稅而愛上“愛爾蘭三明治”

在低稅率或零稅率國家和地區(qū)開設(shè)分部，再將全球各地所得利潤轉(zhuǎn)移過去，從而盡可能地減少上繳的稅款，一些跨國公司的慣常避稅手法多年來一直令很多國家政府頭疼不已。

這種做法甚至擁有一個專有名詞——“愛爾蘭三明治”。20世紀八十年代，愛爾蘭財政赤字飆升，政府為改善經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和就業(yè)率，對當時新興的軟件企業(yè)招商引資，針對IBM、微軟、蘋果等大公司，給出了大幅度稅收優(yōu)惠。彼時的愛爾蘭政府為了留住企業(yè)，以“稅收換就業(yè)”，要求企業(yè)雇用大量當?shù)貑T工，同時幫助這些企業(yè)設(shè)計出一套規(guī)避稅收的程序。這種財務(wù)戰(zhàn)略，將大量利潤留在英屬維爾京群島、百慕大等國際避稅地，并通過發(fā)行債券給股東支付股利，從而規(guī)避在美國繳納稅款。

其實在2008年以前，全世界對于“避稅天堂”的批評僅限于道德譴責，因為無人知道它們究竟給宏觀經(jīng)濟將帶來多大影響。據(jù)英國《衛(wèi)報》報道，公平稅收基金會的一份報告顯示，“硅谷六巨頭”——亞馬遜、臉書、谷歌、奈飛、蘋果和微軟在2011-2020年這10年間逃避的全球稅收高達960億美元。

同時，2015年經(jīng)合組織（OECD）公布的《稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移第11項行動計劃》顯示，《財富》500強中的367家公司在“避稅天堂”設(shè)有分支機構(gòu)。美國加州大學(xué)伯克利分校經(jīng)濟學(xué)家祖克曼等人指出，2017年全球跨國公司賺取的利潤中，約40%（超7000億美元）被藏在“避稅天堂”。

國際貨幣基金組織的期刊在2015年刊載的一份學(xué)者研究報告顯示，避稅港造成各國政府每年流失的企業(yè)所得稅高達5000億-6000億美元。這加劇了全球經(jīng)濟不平等，因為在流失的稅收收入中，低收入國家占到約2000億美元，占其GDP的比重遠遠超過了發(fā)達國家，甚至超過了全球低收入國家每年獲得的外國發(fā)展援助資金總額（約1500億美元）。

“避稅天堂”漸成歷史

跨國公司利用“避稅天堂”逃避稅款的行為，引起國際社會的重視，并且采取了越來越協(xié)同的反避稅行動。

2009年4月，在倫敦召開的G20峰會上，“避稅天堂”成為首腦們研究的重要內(nèi)容。在此后的多個國際會議上，協(xié)調(diào)出臺了防止跨國公司利用“避稅天堂”逃稅的諸多制度安排。

2021年，OECD宣布136個國家已達成一項全球協(xié)議，以確保各全球企業(yè)支付的最低稅率為15%。實施全球最低企業(yè)稅率規(guī)則后，跨國企業(yè)將其利潤轉(zhuǎn)移到低稅區(qū)或“避稅天堂”的動力將會明顯下降，將有效遏制跨國科技巨頭將利潤轉(zhuǎn)移至低稅率國家以減輕稅負壓力的行為。

這項旨在消除“避稅天堂”的稅改協(xié)議，涉及全球136個國家規(guī)模最大、盈利能力最強的跨國公司，這些公司的經(jīng)濟活動所貢獻的GDP約占全球總量的90%，超過1250億美元利潤重新分配給各國政府，并確保這些企業(yè)無論在何處經(jīng)營并產(chǎn)生利潤，都應(yīng)公平納稅。在該協(xié)議實施后，各國政府有望每年從跨國公司處獲得1500億美元的稅收收入。

該協(xié)議重新定義了跨國企業(yè)征稅的方式和地點，理論上將會終結(jié)“避稅天堂”的存在。簡單來說，在各國就最低稅率達成一致的前提下，如果企業(yè)在某個國家支付的稅率低于最低稅率，其母國政府可以將其增加到商定的最低稅率水平。以愛爾蘭為例，如果最低企業(yè)稅率設(shè)為15%，按照目前愛爾蘭12.5%的企業(yè)稅率，一家總部在美國的公司即便在愛爾蘭報告收入，也仍需要向美國政府繳納剩余2.5%的稅。

當然，除了15%的最低稅率紅線之外，還有“稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移行動計劃”和《多邊稅收征管互助公約》、金融賬戶涉稅信息自動交換標準等制度安排，形成了各國政府打擊跨國公司利用“避稅天堂”避稅的組合拳。隨著一系列政策協(xié)同發(fā)力，從稅收政策到征管層面形成反避稅合力，會讓“避稅天堂”愈發(fā)失去政策洼地優(yōu)勢，加強稅收監(jiān)管、促進稅收公平的國際環(huán)境逐步形成。

（摘自《環(huán)球》崔赫翾）□