摘要：在我國政治經(jīng)濟(jì)體制越來越完善的背景下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作受到了更高的關(guān)注，這可以對(duì)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行起到重要的監(jiān)督作用，也可以對(duì)他們的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行規(guī)范，使他們?cè)谌罕娦哪恐袠淞⑵鹆己玫男蜗蟆５钱?dāng)前，一些事業(yè)單位在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐中出現(xiàn)了很多問題，采用的審計(jì)方法和審計(jì)技術(shù)已經(jīng)難以滿足新時(shí)代的要求，這導(dǎo)致其在審計(jì)質(zhì)量的提升方面面臨著挑戰(zhàn)。本文總結(jié)了事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)踐與方法，在此基礎(chǔ)上探究了在審計(jì)過程中存在的問題與挑戰(zhàn)，并給出了針對(duì)性的解決方法，希望為相關(guān)工作人員提供參考與借鑒。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；挑戰(zhàn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是在我國當(dāng)前政治經(jīng)濟(jì)制度背景下的特色化審計(jì)模式，這可以作為事業(yè)單位內(nèi)部工作人員進(jìn)行評(píng)價(jià)和考察的依據(jù)，也可以為領(lǐng)導(dǎo)干部的選拔與任命提供真實(shí)的參考。根據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國事業(yè)單位的總數(shù)約為126萬左右，內(nèi)部職工人數(shù)約為4000萬人，事業(yè)單位所提供的社會(huì)服務(wù)涉及到群眾生活的方方面面。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展可以使事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)行為更加合規(guī)、決策更為恰當(dāng)，促進(jìn)他們責(zé)任履行效率的提高。

一、事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)概述

（一）審計(jì)定義和基本原則

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指的是審計(jì)人員按照國家要求對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部在職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的原則主要有三個(gè)。第一是依法原則，指的是要按照國家的法律制度以及相關(guān)規(guī)范性文件開展審計(jì)工作；第二是客觀公正原則，指的是要根據(jù)相應(yīng)的法規(guī)和制度來開展審計(jì)工作，避免受到主觀因素的干擾；第三是重點(diǎn)原則，指的是在開展審計(jì)工作的時(shí)候要關(guān)注重點(diǎn)，比如關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行過程中是否存在違紀(jì)行為、任職期間債務(wù)的變化情況等。

（二）事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)與重要性

事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面。第一是復(fù)雜性，這體現(xiàn)在審計(jì)的范圍不僅包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任活動(dòng)，還包含對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部本身的監(jiān)督與管理，包含了投資決策、財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)行為等多樣化的內(nèi)容，在這個(gè)過程中涉及到的部門和工作內(nèi)容都比較繁多和復(fù)雜。第二是風(fēng)險(xiǎn)性，這體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的是對(duì)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行審查、監(jiān)督與評(píng)價(jià)，單位的經(jīng)濟(jì)建設(shè)情況和領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)行為是重點(diǎn)審查對(duì)象。因此審計(jì)結(jié)果直接關(guān)系到領(lǐng)導(dǎo)的任職和選拔，如果在審計(jì)的過程中沒有做到客觀公正或者對(duì)數(shù)據(jù)處理不當(dāng)?shù)脑捑腿菀讓?duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的發(fā)展產(chǎn)生影響。

事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面。第一是規(guī)范事業(yè)單位內(nèi)部管理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理、資金管理等方面存在的問題，探究其在內(nèi)部管理體制方面的深層次問題，幫助單位及時(shí)改正問題、優(yōu)化管理效果。第二是督促事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)，降低經(jīng)濟(jì)決策的主觀性和隨意性，使領(lǐng)導(dǎo)干部明確自身的職責(zé)、提高履職意識(shí)。第三是增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的廉政意識(shí)，使他們?cè)陂_展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的時(shí)候自覺遵守國家規(guī)定、筑牢思想防線。

（三）國內(nèi)外相關(guān)研究綜述

在國外，關(guān)于政府部門領(lǐng)導(dǎo)者的審計(jì)時(shí)間比較早，這方面的研究成果也是比較豐富的。早在19世紀(jì)40年代，Keynes就提出了可以在開展財(cái)務(wù)審計(jì)工作的時(shí)候融入績效的理念，由此對(duì)政府部門的領(lǐng)導(dǎo)者進(jìn)行全面化的審計(jì)。Gendron提出在開展政府審計(jì)工作的時(shí)候除了要在財(cái)務(wù)層面進(jìn)行審計(jì)之外還要擴(kuò)大審計(jì)范圍，比如對(duì)政府工作人員的履職情況尤其是對(duì)資金使用的合理性進(jìn)行審計(jì)。Courville也提出在開展政府審計(jì)工作的時(shí)候要重視預(yù)算執(zhí)行情況和資金使用情況。由此可見，國外的政府審計(jì)雖然并不局限于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，也沒有出現(xiàn)“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)”的概念，但早期的審計(jì)活動(dòng)及相關(guān)研究依然可以為我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供參考。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是我國特有的審計(jì)形式，已經(jīng)持續(xù)了三十多年。關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的挑戰(zhàn)和對(duì)策的研究成果也比較豐富。對(duì)這些研究資料進(jìn)行匯總可以發(fā)現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中的問題主要集中在審計(jì)規(guī)范不足、審計(jì)方法單一、審計(jì)制度不完善等方面。為了解決這些問題，國家要根據(jù)新時(shí)代經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)和需要完善相關(guān)的法律制度，事業(yè)單位也要對(duì)審計(jì)程序進(jìn)行完善、明確審計(jì)要求、運(yùn)用更為合理的審計(jì)方法等。對(duì)于審計(jì)人員來說，也要提高自身的能力與素質(zhì)，有效落實(shí)單位的審計(jì)計(jì)劃，按照國家的要求規(guī)范、高效地開展審計(jì)工作。

二、事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)踐與方法

（一）審計(jì)對(duì)象與范圍界定

根據(jù)國家審計(jì)法規(guī)的要求，事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象包括所屬下級(jí)事業(yè)單位正職領(lǐng)導(dǎo)干部或者負(fù)責(zé)相關(guān)工作一年以上的副職領(lǐng)導(dǎo)干部。審計(jì)的范圍包括履職情況、守法情況以及績效情況。履職情況指的是對(duì)國家經(jīng)濟(jì)方針、經(jīng)濟(jì)決策部署的執(zhí)行情況、對(duì)法定職責(zé)以及上級(jí)部署工作的完成情況等；守法情況指的是任職期間對(duì)黨紀(jì)與國法的遵守情況以及對(duì)財(cái)經(jīng)紀(jì)律的執(zhí)行情況等；績效情況則指的是所開展重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響及對(duì)民生的改善。

（二）審計(jì)方法與程序

在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的時(shí)候，常用的方法主要包括三種。第一種是審計(jì)與審查結(jié)合，指的是根據(jù)被審計(jì)單位的會(huì)議紀(jì)要、年終總結(jié)、上級(jí)部門發(fā)文等文件了解一定時(shí)期內(nèi)單位的重大事項(xiàng)和重大經(jīng)營內(nèi)容，通過檢查、談話、審閱等方式對(duì)重點(diǎn)問題進(jìn)行追蹤，根據(jù)國家法律制度和單位內(nèi)部管理制度確定職責(zé)和開展審計(jì)評(píng)價(jià)。第二種是延伸審計(jì)，指的是將相關(guān)問題作為導(dǎo)向?qū)徲?jì)的范圍延伸到事業(yè)單位所屬企業(yè)或者單位，以此來對(duì)漏洞和問題事件進(jìn)行處理與審查、對(duì)違法違紀(jì)行為進(jìn)行查處。第三種是聯(lián)席會(huì)議，指的是組成審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)重大事項(xiàng)的審計(jì)和必要決策內(nèi)容的宣告，對(duì)重要審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行綜合探討、高效解決在審計(jì)過程中遇到的疑難問題。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以分為五個(gè)階段，第一是審計(jì)準(zhǔn)備階段，要成立審計(jì)小組、做好前期調(diào)查、編制審計(jì)方案以及下達(dá)審計(jì)通知書等；第二是審計(jì)實(shí)施階段，需要召開進(jìn)點(diǎn)會(huì)、現(xiàn)場審計(jì)并取證、形成審計(jì)工作底稿等；第三是審計(jì)報(bào)告階段，要形成審計(jì)報(bào)告的初稿并征求意見，最終形成審計(jì)報(bào)告并匯報(bào)審計(jì)情況；第四是審計(jì)整改；第五是審計(jì)歸檔。

（三）數(shù)據(jù)收集與分析技術(shù)

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)數(shù)據(jù)收集環(huán)節(jié)，需要根據(jù)審計(jì)的重點(diǎn)對(duì)事業(yè)單位的人事數(shù)據(jù)和經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集，并做好全面化的摸排。同時(shí)還要根據(jù)審計(jì)對(duì)象對(duì)與之相關(guān)的財(cái)政經(jīng)費(fèi)預(yù)算、財(cái)政資金使用情況、財(cái)政制度實(shí)施情況以及專項(xiàng)收入等方面的數(shù)據(jù)進(jìn)行收集。在這之后還要通過大數(shù)據(jù)審計(jì)分析技術(shù)和遠(yuǎn)程審計(jì)技術(shù)來對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。

三、事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的問題與挑戰(zhàn)

（一）審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范的不足

當(dāng)前，事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展還缺乏完善的標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范，現(xiàn)有的標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)模糊，無法為具體工作的開展提供清晰的指示。雖然國家相關(guān)部門已經(jīng)出臺(tái)了相關(guān)指導(dǎo)意見，也發(fā)布了相應(yīng)的審計(jì)規(guī)定，但這些意見和規(guī)定在具體操作的過程中仍然存在一定的解釋空間，審計(jì)人員有一定的自由發(fā)揮空間。在這樣的情況下，審計(jì)結(jié)果容易受到審計(jì)人員主觀影響。從整體來看，當(dāng)前事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作在開展的過程中存在工作方法簡單、工作標(biāo)準(zhǔn)不明確、工作流程不完善等一系列的問題。一些事業(yè)單位仍然堅(jiān)持會(huì)計(jì)導(dǎo)向型的審計(jì)形式，在開展審計(jì)工作的時(shí)候缺乏明確的工作規(guī)范和操作程序，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量受到了影響，整個(gè)審計(jì)過程處于混亂無序的狀態(tài)。

（二）數(shù)據(jù)質(zhì)量與信息披露的難題

事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作具有較強(qiáng)的復(fù)雜性特點(diǎn)，對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)能力要求比較高。當(dāng)前，一些事業(yè)單位并沒有引進(jìn)先進(jìn)的技術(shù)手段和構(gòu)建信息化系統(tǒng)支持審計(jì)工作的開展，因此審計(jì)數(shù)據(jù)的獲取質(zhì)量有待提高。一些重要的數(shù)據(jù)和信息仍然需要從外部獲取或者需要與其他機(jī)構(gòu)進(jìn)行交易，這不僅會(huì)導(dǎo)致審計(jì)工作不及時(shí)，還會(huì)導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性受到影響。其中常見的問題就是財(cái)務(wù)報(bào)告虛假記載、資金流向被掩蓋，在不真實(shí)的數(shù)據(jù)下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果將面臨失真。

（三）人力資源和技術(shù)手段的瓶頸

一方面，一些審計(jì)人員的專業(yè)能力有待提高，他們?nèi)狈?shí)踐經(jīng)驗(yàn)，運(yùn)用的審計(jì)方法比較簡單，在面對(duì)綜合性和復(fù)雜性審計(jì)工作的時(shí)候往往束手無策，難以深層次地挖掘?qū)徲?jì)問題、無法得到準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)論，審計(jì)效率也無法提高。另一方面，一些審計(jì)人員在開展工作的時(shí)候仍然采用傳統(tǒng)的方法，沒有充分運(yùn)用信息化手段。他們所屬的事業(yè)單位也沒有建設(shè)審計(jì)信息化平臺(tái)，也沒有引進(jìn)審計(jì)信息化軟件，這導(dǎo)致相關(guān)審計(jì)信息沒有經(jīng)過大數(shù)據(jù)的分析與對(duì)比，難以發(fā)現(xiàn)隱藏在深處的問題。

四、解決問題的策略與對(duì)策

（一）完善相關(guān)法律法規(guī)

為了提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的規(guī)范化水平，就要構(gòu)建起良好的法律環(huán)境，從法律的形式規(guī)范審計(jì)行為、優(yōu)化審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。國家要結(jié)合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐需要制定可操作性強(qiáng)、內(nèi)容詳細(xì)的法律制度，在其中明確審計(jì)的職責(zé)、審計(jì)的程序以及審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用等，這樣可以使相關(guān)工作的開展有章可循。首先要確定立法依據(jù)，根據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行完善，在其中明確事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的責(zé)任與權(quán)限，確保在開展相關(guān)工作的時(shí)候國家審計(jì)署、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)做好及時(shí)有效的監(jiān)督。其次還要在法律法規(guī)中明確事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的程序和要求。尤其是對(duì)于審計(jì)計(jì)劃的編制、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、領(lǐng)導(dǎo)干部違規(guī)行為的調(diào)查等，要明確審計(jì)要求，這有利于提高審計(jì)質(zhì)量。還要針對(duì)審計(jì)結(jié)果明確對(duì)相關(guān)違規(guī)行為的懲處措施，強(qiáng)化責(zé)任追究力度。

（二）規(guī)范審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與流程

具體來說，在開展審計(jì)工作之前，審計(jì)人員要先在整體上做好分析，綜合考慮審計(jì)對(duì)象的職位性質(zhì)和工作職責(zé)，結(jié)合國家政策明確審計(jì)重點(diǎn)，制定審計(jì)評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)、確定審計(jì)方法。在開展審計(jì)工作的時(shí)候，要廣泛搜集審計(jì)線索、關(guān)注審計(jì)績效，做好有效的考察，關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部的實(shí)際工作成績和在工作中的不足。在開展審計(jì)評(píng)價(jià)工作的時(shí)候，可以將考核結(jié)果與之前的考核績效進(jìn)行評(píng)價(jià)，最后根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)干部的崗位職責(zé)和義務(wù)來進(jìn)行加減分計(jì)算，得到最終的審計(jì)結(jié)果。

（三）提升審計(jì)人員素質(zhì)與技術(shù)水平

首先，要提高審計(jì)人員的能力和素質(zhì)，通過“充電”的方式來提高他們的專業(yè)能力，使他們構(gòu)建起完善的知識(shí)體系，能夠精準(zhǔn)把握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的責(zé)任，根據(jù)實(shí)際情況做出客觀評(píng)價(jià)。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，可以定期為審計(jì)人員提供業(yè)務(wù)培訓(xùn)，培訓(xùn)的方式可以是傳統(tǒng)專家講座，也可以是師徒制，還可以運(yùn)用遠(yuǎn)程教育模式。培訓(xùn)的內(nèi)容要突破財(cái)務(wù)知識(shí)和審計(jì)技能的限制，要使審計(jì)人員學(xué)習(xí)計(jì)算機(jī)、法律、投資等多個(gè)領(lǐng)域的知識(shí)。其次，要提高審計(jì)人員的技術(shù)水平，使他們樹立起大數(shù)據(jù)意識(shí)，能夠運(yùn)用現(xiàn)代化的審計(jì)平臺(tái)和審計(jì)軟件來開展相關(guān)工作，在數(shù)據(jù)共享的過程中提高審計(jì)的規(guī)范化水平，能夠大數(shù)據(jù)分析和大數(shù)據(jù)研判的基礎(chǔ)上找到疑點(diǎn)和問題，提高審計(jì)效率。

五、結(jié)語

總的來說，當(dāng)前事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中在審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范、審計(jì)技術(shù)、審計(jì)人才等方面表現(xiàn)出了不足。在新時(shí)代背景下，為了更好地抓住機(jī)遇、迎接挑戰(zhàn)，要對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和流程進(jìn)行規(guī)范，要提高審計(jì)人員的素質(zhì)與能力，還要加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè)與數(shù)據(jù)管理。除此之外國家還要完善與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有關(guān)的法律法規(guī)。

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