摘 要：規(guī)范村級組織會計(jì)核算，對于提高村級組織會計(jì)信息質(zhì)量，提升財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可靠性，準(zhǔn)確地反映資金的投入、使用和產(chǎn)出狀況，具有重要作用。當(dāng)前，村級組織在會計(jì)核算時(shí)存在濫用往來科目、應(yīng)予資本化的支出費(fèi)用化、會計(jì)報(bào)表編制不全面、審核憑證流于形式等問題，對此，要強(qiáng)化會計(jì)核算，嚴(yán)肅責(zé)任追究，認(rèn)真審核憑證，堅(jiān)持財(cái)務(wù)公開、財(cái)務(wù)透明原則，不斷提高村級組織資金投入的信息質(zhì)量，保護(hù)村級組織資金使用安全性和完整性。

關(guān)鍵詞：會計(jì)核算 資金 財(cái)務(wù)

中圖分類號：F230" 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2024）08-093-02

一、引言

當(dāng)前，中央及地方財(cái)政對鄉(xiāng)村的資金投入逐年增長，但村級組織會計(jì)核算工作質(zhì)量不高，投入到村級組織的資金不能被準(zhǔn)確地確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告，不能適應(yīng)鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略實(shí)施過程中對會計(jì)信息質(zhì)量的要求，影響和制約鄉(xiāng)村振興工作的扎實(shí)有序推進(jìn)。規(guī)范村級組織會計(jì)核算，完善核算和財(cái)務(wù)管理體系，正確核算交易事項(xiàng)，提供真實(shí)的會計(jì)信息，才能保證投入村級組織資金的安全，維護(hù)廣大人民群眾的切身利益，促進(jìn)惠民政策的有效落實(shí)，進(jìn)一步推動鄉(xiāng)村振興。

2004年9月30日，財(cái)政部印發(fā)了《村集體經(jīng)濟(jì)組織會計(jì)制度》，為村級組織會計(jì)核算提供理論依據(jù)。農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的會計(jì)科目進(jìn)行會計(jì)核算。新集體經(jīng)濟(jì)組織實(shí)行自我管理、獨(dú)立核算，按照國家財(cái)務(wù)會計(jì)管理制度配備財(cái)務(wù)和會計(jì)人員。農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)分別設(shè)置會計(jì)和出納。財(cái)會人員實(shí)行聘任制，由農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織推薦、鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)考核、縣級農(nóng)村經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，聘任持會計(jì)從業(yè)資格證人員上崗[1]。

二、村級組織會計(jì)工作現(xiàn)狀

本文所指村級組織是對村民委員會和村集體經(jīng)濟(jì)組織的統(tǒng)稱。以某縣為例，村集體經(jīng)濟(jì)組織與村民委員會是一套人馬兩塊牌子，村集體經(jīng)濟(jì)組織職能由村民委員會代行，財(cái)政部門對村民委員會和村集體經(jīng)濟(jì)組織的補(bǔ)助款均撥付到村委會，實(shí)為一個(gè)會計(jì)主體。按照規(guī)定，應(yīng)執(zhí)行《村集體經(jīng)濟(jì)組織會計(jì)制度》。

為提升財(cái)務(wù)管理效率、加強(qiáng)資金監(jiān)管，村級組織一般采取“村賬鄉(xiāng)管”模式?！按遒~鄉(xiāng)管”模式是指村級組織的賬務(wù)交由鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)一管理，資金由鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)一撥付，并實(shí)行代理記賬。以某縣為例，村級組織的賬務(wù)資金交由鄉(xiāng)鎮(zhèn)綜合便民服務(wù)中心統(tǒng)一管理、撥付、代理記賬。各行政村仍是各類資金使用的主體，決策實(shí)行“四議兩公開”，報(bào)賬實(shí)行“五聯(lián)簽”（村報(bào)賬員、村理財(cái)組長、村委主任、村支部書記、鄉(xiāng)鎮(zhèn)綜合便民服務(wù)中心主任分別簽署意見），鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）政府不得擠占挪用村級組織資金、不得干涉村級組織日常財(cái)務(wù)決策。

三、村級組織會計(jì)核算存在的問題

（一）往來科目濫用

部分村委會對于財(cái)政部門撥付的專項(xiàng)款不加以分析，均記往來科目，認(rèn)為“往來是個(gè)筐，什么都能往里裝”，符合收入確認(rèn)條件的也不做收入處理。這樣處理，并不能準(zhǔn)確地反映本部門的收支及收益情況，不能準(zhǔn)確地評估財(cái)政投入資金所帶來的經(jīng)濟(jì)效益、社會效益。

案例：補(bǔ)助補(bǔ)貼類及農(nóng)建類不形成固定資產(chǎn)資金的核算。此類資金包括：為農(nóng)民發(fā)放的退耕還林補(bǔ)貼、糧食直補(bǔ)、黃花種植補(bǔ)貼、經(jīng)濟(jì)林產(chǎn)業(yè)補(bǔ)貼以及不形成固定資產(chǎn)的平田整地資金、農(nóng)田建設(shè)資金等。不應(yīng)該把補(bǔ)助補(bǔ)貼類及農(nóng)建類都?xì)w結(jié)為管理費(fèi)用，應(yīng)該正確地運(yùn)用會計(jì)科目。具體業(yè)務(wù)處理為：

2021年6月，A村村委會收到縣財(cái)政局撥入的黃花種植補(bǔ)貼100000元，平田整地資金200000元，資金存入銀行。

借：銀行存款 300000元

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款—黃花種植 100000元

" —平田整地 200000元

2021年7月，黃花種植補(bǔ)貼向農(nóng)民發(fā)放完畢。

借：其他支出—黃花種植 100000元

貸：銀行存款 100000元

同時(shí)，借：專項(xiàng)應(yīng)付款—黃花種植 100000元

" "貸：補(bǔ)助收入—黃花種植 100000元

2021年8月，A村村委會預(yù)付甲施工隊(duì)平田整地款50000元。

借：應(yīng)收款—甲施工隊(duì) 50000元

貸：銀行存款 50000元

2021年10月，A村平田整地工程完工，根據(jù)發(fā)票、決算及驗(yàn)收單等有關(guān)報(bào)賬資料列支，支付剩余工程款142000元，結(jié)余工程款8000元交回財(cái)政局。

借：在建工程—平田整地 192000元

貸：應(yīng)收款—甲施工隊(duì) 50000元

銀行存款 142000元

同時(shí)，借：其他支出—平田整地 192000元

" "貸：在建工程—平田整地 192000元

借：專項(xiàng)應(yīng)付款—平田整地 192000元

貸：補(bǔ)助收入—平田整地 192000元

借：專項(xiàng)應(yīng)付款—平田整地 8000元

貸：銀行存款" 8000元

（二）應(yīng)予資本化的支出費(fèi)用化

村經(jīng)濟(jì)組織發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)的資產(chǎn)成本。比如，縣財(cái)政為某村撥付一筆資金用于新建機(jī)井，但在具體賬務(wù)處理的時(shí)候，機(jī)井修建的過程中未通過“在建工程”科目歸集有關(guān)支出，而是直接費(fèi)用化，更談不上在工程竣工時(shí)轉(zhuǎn)“固定資產(chǎn)”。有些村委會是對外購的符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的設(shè)備漏記“固定資產(chǎn)”，為國有資產(chǎn)流失埋下隱患。

（三）會計(jì)報(bào)表編制不全面

會計(jì)報(bào)表編制要立足于真實(shí)的原始資料，及時(shí)編制財(cái)務(wù)分析和會計(jì)報(bào)表附注[1]。部分村委會會計(jì)報(bào)表僅編制科目余額表，不編制資產(chǎn)負(fù)債表、收益及收益分配表和收支明細(xì)表，如此操作，并不能全面反映本單位在一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動。這些會計(jì)報(bào)表的編制不準(zhǔn)確、不全面，上級部門對村級的會計(jì)核算不夠重視，不查看具體的賬目內(nèi)容，這樣會造成資金游離于賬目之外。

（四）憑證審核不完善

村組織發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均應(yīng)當(dāng)取得有效原始憑證，并全部納入賬內(nèi)核算。應(yīng)加強(qiáng)票據(jù)憑證管理，堅(jiān)決杜絕白條白單行為，使用統(tǒng)一的農(nóng)村票據(jù)進(jìn)行會計(jì)核算[2]。當(dāng)村級組織發(fā)生業(yè)務(wù)收入與支出時(shí)，原始憑證的取得不完整、不規(guī)范，有些原始憑證要素缺失，村級財(cái)務(wù)人員沒有嚴(yán)格按照收付制來進(jìn)行登記入賬，甚至經(jīng)常出現(xiàn)“打白條”現(xiàn)象，借款單據(jù)形式多樣，原始單據(jù)的簽批蓋章存在很大漏洞。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，有些財(cái)務(wù)人員沒有盡到責(zé)任，對所附憑證是否真實(shí)、是否完整審核不嚴(yán)，更沒有對所附憑證背后的交易是否發(fā)生進(jìn)行審查。因此，在審核憑證時(shí)，不僅要對原始憑證的完整性進(jìn)行審核，還要對憑證背后的實(shí)際交易是否發(fā)生進(jìn)行關(guān)注，也要對審批程序進(jìn)行合法性審查。

（五）對會計(jì)核算的監(jiān)管問責(zé)缺失

首先，對村級組織會計(jì)的核算與管理中，資金的支付來往存在很大的漏洞，有時(shí)候直接把現(xiàn)金存放在會計(jì)家中。資金的劃分流向不清晰，公私資金混淆，賬目與實(shí)際不相符，由于沒有相對應(yīng)的銀行賬戶，銀行也不能實(shí)施其監(jiān)督作用。其次，對會計(jì)的監(jiān)管也不到位，只有領(lǐng)導(dǎo)和會計(jì)清楚具體的財(cái)務(wù)信息，重大的財(cái)務(wù)支出不經(jīng)過會議討論而由個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)拍板決定，對村財(cái)務(wù)的監(jiān)管不到位。最后，村級財(cái)務(wù)有時(shí)候存在著違法亂紀(jì)行為，違反財(cái)務(wù)會計(jì)的相關(guān)規(guī)定。審計(jì)和監(jiān)察部門對村級組織的會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理缺少查處和問責(zé)。

四、完善村級組織會計(jì)核算的對策

（一）規(guī)范賬目編制，加強(qiáng)會計(jì)核算

加強(qiáng)會計(jì)核算，嚴(yán)審賬目流程。村級組織經(jīng)常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)核算一般包括村級運(yùn)轉(zhuǎn)經(jīng)費(fèi)、村級專項(xiàng)資金、一事一議資金、政府撥款形成的資產(chǎn)向村委會移交、年終結(jié)賬五個(gè)方面的會計(jì)核算。在實(shí)務(wù)操作中，還應(yīng)按照會計(jì)核算流程填制記賬憑證、登記賬簿、編制會計(jì)報(bào)表等。會計(jì)核算要以村委會為單位開設(shè)賬戶，細(xì)化賬目分類標(biāo)準(zhǔn)，建立總賬目，采用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行核算。嚴(yán)格費(fèi)用的申報(bào)審批流程，設(shè)置不同的審批權(quán)限，當(dāng)村級組織的資金支出時(shí)，要填寫申請，經(jīng)過鄉(xiāng)鎮(zhèn)審核，召開財(cái)務(wù)會議進(jìn)行研究，鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)簽字后資金才能撥付使用。

嚴(yán)格執(zhí)行資金管理和財(cái)務(wù)收益分配管理有關(guān)的規(guī)定。村級組織對錢賬、財(cái)務(wù)印章實(shí)行分管，嚴(yán)格“一事一議”資金管理，做到日清月結(jié)，不得設(shè)賬外賬?，F(xiàn)金的支取借用，應(yīng)當(dāng)規(guī)定在一定的時(shí)間內(nèi)予以清還。

會計(jì)憑證的編制填寫要真實(shí)、完整，要按固定的時(shí)間編制報(bào)表，如按周或按月編制會計(jì)報(bào)表，要重視會計(jì)報(bào)表編制的財(cái)務(wù)分析，并批注會計(jì)報(bào)表，讓會計(jì)報(bào)表更加完整準(zhǔn)確。會計(jì)賬簿的登記要清晰明了，金額記載和事由記載都應(yīng)受到同等重視。

（二）嚴(yán)肅財(cái)務(wù)問責(zé)，強(qiáng)化責(zé)任追究

要嚴(yán)肅村級組織財(cái)務(wù)問責(zé)，強(qiáng)化責(zé)任追究。規(guī)范村級組織會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理，制定相關(guān)的會計(jì)賬目管理文件，建立財(cái)務(wù)管理的長效機(jī)制，促使農(nóng)村會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理走向規(guī)范化、制度化和法治化的軌道，加強(qiáng)農(nóng)村黨風(fēng)廉政建設(shè)，維護(hù)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)利益。要想充分踐行農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織會計(jì)核算管理制度，就要集中精力健全農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)的監(jiān)督約束機(jī)制，確保整體管控工作在規(guī)范化標(biāo)準(zhǔn)流程內(nèi)有效實(shí)現(xiàn)[3]。要進(jìn)行年度財(cái)務(wù)核算審計(jì)和實(shí)行財(cái)務(wù)人員離任審計(jì)制度，由審計(jì)部門和監(jiān)察部門進(jìn)行審計(jì)檢查。對違法財(cái)務(wù)規(guī)定，造成村級組織債務(wù)新增的；財(cái)務(wù)票據(jù)審批不嚴(yán)，資金管理混亂的；財(cái)務(wù)賬目的收入來往，憑證目錄的編制，資金的使用和保管等不符合規(guī)定的；未按規(guī)定程序拍賣、抵押、租賃、報(bào)廢村級組織資產(chǎn)的；擅自突破財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)額度增加支出的，由監(jiān)察部門依法進(jìn)行處理。鄉(xiāng)鎮(zhèn)負(fù)責(zé)人員利用審計(jì)部門和監(jiān)察部門對財(cái)務(wù)收支賬目的審計(jì)檢查進(jìn)行綜合管理，將工作質(zhì)量與財(cái)務(wù)責(zé)任結(jié)合起來，提高工作人員的積極性，實(shí)現(xiàn)會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理體系的完整性。

（三）認(rèn)真審核憑證，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范

會計(jì)憑證是核算賬目往來的依據(jù)，是記載經(jīng)濟(jì)關(guān)系發(fā)生的書面文件，同時(shí)也明確了相關(guān)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。要嚴(yán)格執(zhí)行記賬憑證制度。不管是手記紙質(zhì)賬目還是電腦記賬都要對財(cái)務(wù)原始憑證進(jìn)行嚴(yán)格的審核，經(jīng)審核無誤后填寫記賬憑證。首先，記賬日期的填寫要正確，能及時(shí)記載當(dāng)下發(fā)生的經(jīng)濟(jì)往來，一般要填寫當(dāng)天的日期。其次，會計(jì)憑證的填寫要有依據(jù)，有原始憑證來做支撐，不僅要考慮時(shí)間順序，也要考慮業(yè)務(wù)類型，把業(yè)務(wù)內(nèi)容劃分為不同的業(yè)務(wù)類型，采用通用的記賬憑證，這樣也方便以后核對和匯總。再次，摘要的填寫要簡潔明了，要將經(jīng)濟(jì)內(nèi)容準(zhǔn)確地表述出來。

強(qiáng)化票據(jù)管理，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府要建立統(tǒng)一的票據(jù)領(lǐng)用制度，村級組織要向鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府領(lǐng)用統(tǒng)一的收款收據(jù)憑證，必須嚴(yán)格執(zhí)行專用的收據(jù)憑證，不能使用其他的憑證，這樣可以大幅減少弄虛作假，也在一定程度上加強(qiáng)了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范。

為了保證會計(jì)憑證的真實(shí)性，要重視實(shí)物的清查和外圍工作的調(diào)查，核查實(shí)物與賬目是否相符，賬目與實(shí)際不符的情況要列入重點(diǎn)審查范圍。

（四）堅(jiān)持財(cái)務(wù)公開、財(cái)務(wù)透明原則

村級組織的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)收支必須堅(jiān)持財(cái)務(wù)公開、財(cái)務(wù)透明的原則。堅(jiān)決杜絕挪用、擠占、私分村級組織財(cái)務(wù)資金現(xiàn)象。建立完善的財(cái)務(wù)決策制度，確保村級財(cái)務(wù)資金管理的民主化和制度化。根據(jù)財(cái)務(wù)公開的相關(guān)規(guī)定，對財(cái)務(wù)資金的投入使用和收支項(xiàng)目要經(jīng)過村級組織的財(cái)務(wù)會議或成員會議進(jìn)行討論，在形成財(cái)務(wù)決議之后，定期或不定期地在所在鄉(xiāng)鎮(zhèn)或村級的公示欄中公示財(cái)務(wù)收支的相關(guān)信息，使得財(cái)務(wù)信息更加公開透明，這樣也便于接受人民群眾的監(jiān)督。同時(shí)利用現(xiàn)代信息技術(shù)，建立村級組織的財(cái)務(wù)管理平臺和財(cái)務(wù)監(jiān)管平臺，促進(jìn)村級財(cái)務(wù)資金管理制度化、規(guī)范化、信息化。通過這些財(cái)務(wù)管理平臺和財(cái)務(wù)監(jiān)管平臺，既方便了人民群眾對村級組織的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行查詢和分析，又方便他們對其財(cái)務(wù)的收支進(jìn)行監(jiān)督，也方便了他們能夠及時(shí)地了解國家的惠民政策，保障了人民群眾的知情權(quán)、監(jiān)督權(quán)和參與權(quán)，促進(jìn)了農(nóng)村的黨風(fēng)廉政建設(shè)。

參考文獻(xiàn)：

[1] 聶曉偉.產(chǎn)權(quán)制度改革后農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理問題研究[J].山西農(nóng)經(jīng)，2020（19）：58-59.

[2] 呂菊蓮.村級經(jīng)濟(jì)組織會計(jì)核算若干問題[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計(jì)，2013（09）：111.

[3] 劉亞洪.農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織會計(jì)核算管理中存在的問題和對策[J].財(cái)會學(xué)習(xí)，2016（12）：141.

（作者單位：渾源縣紀(jì)檢監(jiān)察技術(shù)保障中心 山西渾源 037400）

（責(zé)編：賈偉）