摘 要：政府財務報告編制工作已經(jīng)步入正軌，各區(qū)縣教育部門的編制工作取得了一定成效。文章從Y區(qū)教育部門財務報告編制的實際情況出發(fā)，闡述政府財務報告編制的意義，提出2023年報告編制中的新變化，針對實際編報中存在的不同報告之間關聯(lián)數(shù)據(jù)核對不準確、抵銷處理不規(guī)范、財務分析指標體系不清晰、說明事項解釋不充分、報告科目之間勾稽關系相矛盾、基層財務能力不足等問題，提出具體建議。

關鍵詞：政府財務報告 教育部門 學校

中圖分類號：F230" 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2024）08-068-02

一、教育部門編制政府財務報告的背景

Y區(qū)教育部門自2019年起開展政府財務報告編制工作，經(jīng)過幾年的實踐與總結，政府財務報告編報信息的完整性、規(guī)范性有所增強，質(zhì)量有較大提升。報告中能基本反映本單位的資產(chǎn)使用情況和負債償還能力，初步達成報告及分析單位的財務狀況及運行情況的目標。同時，各二級單位財務人員對業(yè)務核算中的權責發(fā)生制理解進一步加深，財務數(shù)據(jù)之間勾稽關系也更為清晰，一定程度上促進了新的《政府會計制度》和新《中小學校財務制度》的貫徹執(zhí)行。但是，各單位在編制政府財務報告的過程中仍然存在與其他報告關聯(lián)數(shù)據(jù)不準確、抵銷處理不規(guī)范、財務指標分析不明確、需要說明的其他事項解釋不清晰、部分單位科目之間的數(shù)據(jù)勾稽關系存在問題、基層單位財務能力有欠缺等問題。

二、教育部門編制政府財務報告的必要性

教育部門各單位編報政府財務報告，對加強國有資產(chǎn)及負債的管理、防范財政風險、提高財務管理水平、推動教育高質(zhì)量均衡發(fā)展及提升教育服務能力均具有重要意義。

（一）政府財務報告有利于反映教育部門各單位的資產(chǎn)使用情況

學校資產(chǎn)種類繁多，金額龐大。政府會計準則制度實施至今，Y區(qū)部分學校由于并校、以前年度固定資產(chǎn)劃憑證遺失等歷史遺留問題，且多年未開展大規(guī)模的資產(chǎn)清查工作，導致固定資產(chǎn)賬實難以相符，以至于未開始計提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷。政府財務報告中資產(chǎn)類數(shù)據(jù)反映比決算報告更加細致，對于折舊和攤銷都依據(jù)準則要求，促使學校清查各類資產(chǎn)，規(guī)范折舊和攤銷的賬務處理，有利于提升國有資產(chǎn)的管理水平。

（二）政府財務報告有利于生均成本的確認和核算，提升教育部門的財務管理水平和財政透明度，推動全面績效管理的落實，提升教育部門的公眾服務能力

教育部門各單位編制政府財務報告，能夠全面、準確地反映教育部門整體財務狀況及運行情況，有利于提高教育活動的真實成本計量的準確性，使教育投入和生均成本更加直觀、清晰，同時也為全面績效管理的實施提供了科學合理的會計信息支持[1]。

（三）政府財務報告有利于防范和降低教育部門的財務風險

要重視對重大財政風險的防范及化解，要增強駕馭風險的本領，健全各方面風險防控機制。這對教育部門各單位的財務管理提出了更高的要求，一方面各單位應當提高財務管理水平，降低財務風險；另一方面，對于目前無法避免的財務風險，應當將其把控在一定范圍內(nèi)。教育部門通過編制和報告政府部門財務報告，能夠打開新的財務視角，形成新的財務分析框架，有利于提升各單位的風險防控能力。

（四）政府財務報告有利于提升教育部門的財務透明度

政府財報報告的編報，能夠向社會公布反映教育部門各單位的財務狀況信息，能夠補充預決算公開中缺失的報表環(huán)節(jié)，提升政府財務公開的完整度和可信度。這有利于實現(xiàn)“完善標準科學、規(guī)范透明、約束有力的預算制度”[2]，也有利于貫徹施行政府信息公開條例，提升人民對教育服務的滿意度。

（五）政府財務報告能提升教育部門的財務管理水平

相比于決算報告重視收入和支出的流量管理，財務報告更側(cè)重于資產(chǎn)與負債的存量管理。通過對單位資產(chǎn)的使用情況和負債的償還能力進行分析，有利于及時發(fā)現(xiàn)財務管理中的問題，從而促進教育部門各單位財務管理水平的提升。

三、政府財務報告變化

為進一步規(guī)范政府財務報告編制工作，2023年財政部修訂印發(fā)了《政府財務報告編制辦法》《政府部門財務報告編制操作指南》和《政府綜合財務報告編制操作指南》等三項制度[3]。根據(jù)修訂辦法，2023年政府財務報告編制將迎來新的變化。

（一）2023年將在一體化中啟用政府財務報告編制模塊和決算編報模塊，這將有效保證各類報表同類數(shù)據(jù)源的一致性

政府財務報告與決算報告各有側(cè)重、互為補充，但是由于編制口徑、范圍和編制基礎不同，兩份報告的數(shù)據(jù)是存在差異的。原制度中未要求詳細反映兩套報告的數(shù)據(jù)差異，2023年的政府財務報告編制中增加了本年預算結余與盈余調(diào)節(jié)表，能夠清晰反映財務報告中收入費用和決算報告中預算收支之間的主要差異。通過對這一差異的編報反映，能夠幫助編制者和報告使用者更好地理解兩份報告的異同。

（二）簡化財報填報

2023年在一體化中增加政府財務報告模塊，在編制時能夠直接使用一體化中的賬務數(shù)據(jù)，不需要自己摘抄填列，與一體化的會計核算數(shù)據(jù)銜接更加緊密。同時，編制政府財務報告可以實現(xiàn)從一體化明細賬中提取數(shù)據(jù)，單位內(nèi)部無需再進行有關調(diào)整和抵銷，將直接降低基層單位政府財務報告編制難度。

（三）報告內(nèi)容更清晰

根據(jù)過去幾年的探索總結，根據(jù)財務管理的實際需要，2023年度政府財務報告增設應付工程款情況表、資產(chǎn)負債表匯總表和收入費用匯總表。從總體到明細，財務報告反映的財務數(shù)據(jù)將更有層次，角度更豐富，對于報告使用者來說，將更具有決策參考價值。

四、編制政府財務報告存在的問題

（一）與部門決算報告、國有資產(chǎn)報告中的關聯(lián)數(shù)據(jù)核對不準確

為了進一步規(guī)范政府財務報告編制工作，財政部修訂了《政府財務報告編制辦法》，為了更好地厘清財務報告和決算報告的數(shù)據(jù)差異，在編制過程中需要闡明兩套報告的數(shù)據(jù)差異。由于編制口徑、范圍和編制基礎存在差異，決算報告和財務報告的差異部分應在報告中說明，部分單位無法清晰解釋差異原因。

政府財務報告和行政事業(yè)性國有資產(chǎn)報告之間部分相關信息的銜接不合理。這兩份報告的資產(chǎn)負債表形式和核算基礎都相符，但是由于部分單位資產(chǎn)構成較為復雜，許多資產(chǎn)調(diào)撥和入賬存在時間差異，導致財務報告中的資產(chǎn)部分和國有資產(chǎn)報告數(shù)據(jù)不相符。

（二）抵銷處理不規(guī)范

抵銷處理是教育部門財務報告編制中的難點，主要原因有以下幾點：一是教育部門的對賬抵銷工作很難有效落實開展。由于教育部門關聯(lián)單位多，對接的單位有鎮(zhèn)街、財政和其他社會各級部門，在編制系統(tǒng)中的抵銷信息需要和多方單位對接聯(lián)系，耗費各單位大量時間和精力。同時部分單位也存在為了使財務報告強制性審核通過，而隱瞞部分應抵銷的事項，未達到應抵盡抵的要求。二是數(shù)據(jù)關聯(lián)性審核不足。在編制政府財務報告時，填入數(shù)據(jù)與一體化中的賬務數(shù)據(jù)不一致時，仍然可以完成政府財務報告編制工作，缺乏強制性審核。教育部門部分單位由于財務基礎薄弱，固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的原值、折舊均存在政府財務報告中數(shù)據(jù)和賬面數(shù)據(jù)不一致的情況。三是從目前的編制內(nèi)容來看，基層單位的財務報告中各種事項由于進行了抵銷處理，部分收入和支出無法全面反映，導致本單位的財務運行情況反映不充足。因此，在單位管理層面，政府財務報告不足以提供管理決策的充分依據(jù)，在成本核算中提供的信息的有效性也有待商榷。

（三）財務指標分析沒有明確清晰的體系

目前，政府財務報告中，單位財務狀況分析的指標為資產(chǎn)負債率、現(xiàn)金比率、流動比率、固定資產(chǎn)成新率四個指標，這四個指標主要用于分析單位的償債能力和盈利能力。教育部門均為無債務的公益性質(zhì)單位，統(tǒng)一用這幾個指標來分析單位的財務狀況并不適用。單位運行情況分析中，主要指標為收入費用率，教育部門所有收入均來自于財政撥款和上級補助，且所有支出均納入預算一體化管理，收入費用率指標分析意義不高。對于學校更加需要的成本相關指標，政府財務報告中并未體現(xiàn)。

（四）需要說明的其他事項解釋不充分

對于某些需要闡釋的科目，如部分學校有鎮(zhèn)街或其他單位無償劃撥的以名義金額計量的土地及房屋，這部分的資產(chǎn)名稱、數(shù)量等情況列示不完整，以名義金額計量的理由說明不清楚。占比較大的項目，如貨幣資金占總資產(chǎn)若高于25%，或較上年變動大、出現(xiàn)負數(shù)的科目，很少有學校能夠做到完整披露，并給予相關說明，導致影響信息的可信度及使用價值。

（五）部分單位科目之間的數(shù)據(jù)勾稽關系存在問題

如某單位資產(chǎn)負債表項目固定資產(chǎn)較上年減少，但是收入費用表項目資產(chǎn)處置費用為零，且折舊未減少；也有部分單位將資產(chǎn)負債表中的累計折舊年末數(shù)填列在收入費用表中的折舊費用；在固定資產(chǎn)處置時，也有很多單位在處置固定資產(chǎn)后，所有折舊均沖減在累計折舊科目而未沖減累計盈余科目等。賬務處理的問題導致財報填報時會出現(xiàn)科目之間的數(shù)據(jù)勾稽關系出現(xiàn)問題。

（六）教育部門基層單位財務能力有待提高

根據(jù)新《中小學校財務制度》，目前Y區(qū)縣教育部門財務管理采用“集中記賬、分校核算”的模式，即業(yè)務發(fā)生在學校，賬務送至縣級財政和教育部門確定的會計核算機構統(tǒng)一辦理。目前，由于學?；鶎迂攧毡∪?，存在多筆業(yè)務實際已經(jīng)發(fā)生，但由于支付延后，會計核算中心無法及時獲取此類業(yè)務信息，導致“僵尸發(fā)票”的出現(xiàn)。會計核算中心無法及時按照權責發(fā)生制進行賬務處理，使學校財務數(shù)據(jù)不及時、不準確。而教育部門的政府財務報告數(shù)據(jù)是通過匯總合并各二級單位得到的，各二級單位的財務數(shù)據(jù)質(zhì)量決定了報告的整體質(zhì)量，學校權責發(fā)生制執(zhí)行不徹底，許多報表僅僅按照模板簡單填列，未對其財務含義進行深入分析，導致教育部門的政府財務報告質(zhì)量不高，無法支撐深層次的管理決策。

五、進一步提升政府財務報告質(zhì)量的建議

（一）完善財務指標分析體系

各行政事業(yè)單位的行業(yè)和性質(zhì)不同，其應值得關注的財務指標也不一樣。統(tǒng)一的財務指標無法準確反映不同單位的財務狀況和單位運行情況。教育部門需要確立一套適合的財務指標分析體系，從而使報告反映的信息更加真實可靠。

（二）加強基層單位的會計核算管理，夯實編報的基礎數(shù)據(jù)

優(yōu)化財務體系，加強財務系統(tǒng)內(nèi)部的學習和交流，開展多元化的業(yè)務培訓，提升財務人員的能力水平。教育結算中心應建立會計核算賬務分組核查機制，控制時間節(jié)點，將責任落實到個人[4]。同時，對下一階段會計核算中需要優(yōu)化的重點工作進行專題研究，通過對賬務的優(yōu)化處理，如通過輔助賬核算，區(qū)分各業(yè)務的核算對象，提高編報基礎數(shù)據(jù)質(zhì)量。各基層單位應該明確本單位的數(shù)據(jù)來源與去向，理解政府財務報告中各項目核算的內(nèi)容與要求，而不是簡單根據(jù)模板生搬硬套，優(yōu)化相關環(huán)節(jié)的管理流程，形成可靠的數(shù)據(jù)來源。

（三）優(yōu)化頂層設計，增強全局協(xié)調(diào)，從教育部門的決策層面重視政府財務報告

教育部門作為財政投入的重點對象，應該積極響應財政體制改革目標，列示教育運行的成本和資產(chǎn)，銜接中長期預算規(guī)劃等，切實發(fā)揮雙體系政府會計的優(yōu)越性。從這幾年財報的編報經(jīng)驗來看，在編制中出現(xiàn)的問題和難點并不是單純的會計核算問題，更多的是由于單位內(nèi)部控制制度不完善，流程不合理，監(jiān)管缺而導致的無法保證財務數(shù)據(jù)準確性、及時性和真實性，如資產(chǎn)年報的資產(chǎn)金額與財務數(shù)據(jù)不符、實際發(fā)生在年初的業(yè)務事實在年末甚至來年入賬等問題。

（四）開展多元化財務培訓，加強政府財務報告編制的考核

教育主管部門應當及時更新掌握編報單位和編報人員名單，通過多渠道的培訓，提升各單位的財報編報水平，將財務報告編制納入單位考核工作中。

（五）加強與信息技術部門的溝通，提升預算管理一體化系統(tǒng)和政府財務報告模塊的進一步融合

基層單位的財務工作者應該與信息技術部門加強對一體化和財務報告模塊使用感受的交流，提出建設性意見，促使信息技術部門能夠進一步推動完善一體化系統(tǒng)中政府財務報告模塊功能，提升報告編審自動化水平。通過業(yè)務與技術的融合，推動財務工作數(shù)字化、智能化進程。

參考文獻：

[1] 我國政府財務報告制度改革行穩(wěn)致遠.中國財經(jīng)報，2021-09.

[2] 王澤彩.推進預算管理制度改革 建立現(xiàn)代財政制度.經(jīng)濟參考報，2020-08.

[3] 柴新.財政部修訂印發(fā)政府財務報告編制三項制度.中國財經(jīng)報，2023-11.

[4] 陳奕冰.新變化劃重點2022年度政府財務報告開編，中國會計報，2023-03.

（作者單位：浙江省杭州市余杭區(qū)教育局 浙江杭州 311100）

（責編：賈偉）