【摘要】我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，房地產(chǎn)行業(yè)對(duì)于我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有非常重要的影響作用，針對(duì)當(dāng)前房地產(chǎn)行業(yè)房?jī)r(jià)上漲過(guò)快等一系列問(wèn)題，國(guó)家提出了宏觀調(diào)控政策，在新的調(diào)控下，房地產(chǎn)行業(yè)將產(chǎn)生較大改變，部分產(chǎn)業(yè)將退出市場(chǎng)，其他企業(yè)也面臨著一系列的改革和變動(dòng)。針對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的合并及有關(guān)范圍的確定問(wèn)題是根本，是基礎(chǔ)病，對(duì)于報(bào)表信息的完整性和有效性具有決定性作用，但范圍界定是財(cái)務(wù)報(bào)表合并中的難點(diǎn)和重點(diǎn)問(wèn)題，本文基于當(dāng)前房地產(chǎn)行業(yè)合并范圍中所存在的問(wèn)題，對(duì)其探究和分析。

【關(guān)鍵詞】房地產(chǎn)企業(yè)；合并財(cái)務(wù)報(bào)表；合并范圍

一、引言

財(cái)務(wù)報(bào)表的合并有利于展示子公司與母公司的整體經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況和變動(dòng)情況，包含負(fù)債情況表、資金流動(dòng)表、利潤(rùn)分配表等各種表格，這一表格構(gòu)成完整的會(huì)計(jì)報(bào)表體系。依據(jù)當(dāng)前我國(guó)規(guī)定，含有一個(gè)子公司以上的房地產(chǎn)企業(yè)母公司，都需合并會(huì)計(jì)報(bào)表，將所有子公司納入報(bào)表的合并范圍內(nèi)。財(cái)務(wù)報(bào)表的合并，對(duì)其公司集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和變動(dòng)情況，能夠具有非常明顯的展示作用，是投資者、管理者了解公司經(jīng)營(yíng)狀況的有效渠道，同時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表的合并也有利于展示集團(tuán)的真實(shí)盈利能力，房地產(chǎn)行業(yè)涉及大量的交易往來(lái)，包含土地轉(zhuǎn)讓、材料買賣、勞務(wù)供應(yīng)、應(yīng)收應(yīng)付等，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，必須將子公司與母公司之間的交易進(jìn)行消除，避免虛假信息，因此能夠直接反映公司整體的財(cái)務(wù)狀況。但在當(dāng)前階段，財(cái)務(wù)報(bào)表合并中合并范圍存在部分問(wèn)題，例如未能包含在現(xiàn)實(shí)情況中所存在的各種情況，或?qū)刂茩?quán)的實(shí)施能力未作出明確規(guī)定，基于以上問(wèn)題，本文對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行研究和分析，助力于房地產(chǎn)行業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展。

二、當(dāng)前房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的相關(guān)問(wèn)題

1.對(duì)控制前的實(shí)施能力未作出明確規(guī)定

財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)規(guī)定中表明財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的確定需要基于控制為基礎(chǔ)，并在對(duì)控制、判斷前的標(biāo)準(zhǔn)及數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)確定時(shí)應(yīng)涉及實(shí)質(zhì)性的控制，例如，該房地產(chǎn)企業(yè)所擁有的被投的單位表決權(quán)比例較低，低于一半時(shí)需要考慮其他的多數(shù)表決權(quán)，例如董事會(huì)、協(xié)議或者章程等。但有關(guān)于在實(shí)施判斷控制時(shí)是否對(duì)潛在表決權(quán)持有人的實(shí)際實(shí)施能力的判斷過(guò)程中，該規(guī)定未能明確給出執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，因此在實(shí)際處理事情和問(wèn)題時(shí)可能出現(xiàn)不同的理解和處理方式。

2.對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)所涉及的實(shí)際情況未能做到全面覆蓋

企業(yè)經(jīng)過(guò)多元化的經(jīng)營(yíng)模式，能夠降低虧損幾率提高盈利，達(dá)到降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的目的，但在實(shí)際的公司運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，部分企業(yè)集團(tuán)為提高盈余減少虧損對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍進(jìn)行隨意改動(dòng)，以符合當(dāng)前的相關(guān)規(guī)定避免承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，合并范圍的隨意變動(dòng)也會(huì)嚴(yán)重干擾該財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性，對(duì)于市場(chǎng)的穩(wěn)步發(fā)展具有嚴(yán)重?fù)p害，這一情況表明在財(cái)務(wù)報(bào)表的合并過(guò)程中存在部分漏洞，給使用者帶來(lái)誤導(dǎo)。相關(guān)規(guī)定中表明，在確定財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍內(nèi)，是應(yīng)該以控制作為基礎(chǔ)，而控制的標(biāo)準(zhǔn)則是要求母公司能夠有半數(shù)以上的表決權(quán)，能夠不被其他單位或企業(yè)進(jìn)行控制。但現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)表合并規(guī)定范圍仍然存在部分問(wèn)題，例如在表決權(quán)沒(méi)有過(guò)半的情況下，只需要滿足四個(gè)條件之一即可認(rèn)為存在控制，因此部分企業(yè)通過(guò)營(yíng)業(yè)需求，滿足條件之一就能夠?qū)⑵髽I(yè)認(rèn)定為子公司，從而納入財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍內(nèi)，這種漏洞增加了合并范圍隨意變更的可能性。

3.合并財(cái)務(wù)報(bào)表的功能性較差

根據(jù)當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需求會(huì)計(jì)信息需要滿足不同使用者的需求，但當(dāng)前房地產(chǎn)行業(yè)大多合并會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的服務(wù)對(duì)象僅局限于子公司或母公司的管理者，而對(duì)于其他使用者來(lái)說(shuō)，該表格的意義不大。比如部分使用者需要對(duì)獨(dú)立個(gè)體法人實(shí)體所做出的交易、投資、信貸等活動(dòng)經(jīng)營(yíng)評(píng)估，而不是針對(duì)會(huì)計(jì)主體，此時(shí)財(cái)務(wù)合并報(bào)表的參考意義極大下降，作為獨(dú)立法人實(shí)體的投資者需要掌握法人實(shí)體的財(cái)務(wù)報(bào)表，才能以此作為根據(jù)，做出持股、投資等決策，因此合并財(cái)務(wù)報(bào)表的功能性具有較大局限性，在合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，需要將服務(wù)對(duì)象的需求考慮在內(nèi)，使其更具有綜合性。我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)在近些年來(lái)快速發(fā)展其管理制度仍需進(jìn)一步完善，需對(duì)發(fā)展經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行進(jìn)一步總結(jié)，提高科學(xué)發(fā)展水平，使行業(yè)整體處在健康穩(wěn)定的狀態(tài)。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的功能性有待進(jìn)一步提高，為更多使用者提供更有依據(jù)的參考價(jià)值，包含公司的整體經(jīng)營(yíng)情況、負(fù)債情況、盈利情況等多種信息。財(cái)務(wù)報(bào)表的公開(kāi)化、透明化也是信息管理非常重要的一部分，可通過(guò)合理的運(yùn)營(yíng)模式，實(shí)現(xiàn)信息質(zhì)量的暢通，建立更加全面更加合理的運(yùn)營(yíng)模式。

三、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的建議

1.確定財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍時(shí)實(shí)現(xiàn)多層控股

我國(guó)相關(guān)規(guī)定表明在確定合并范圍時(shí)，以是否具有半數(shù)以上的表決權(quán)作為判斷標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，包含兩種情況，分別是擁有子公司或通過(guò)子公司間接擁有，但對(duì)表決權(quán)的計(jì)算方式缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。在實(shí)際財(cái)務(wù)計(jì)算時(shí)一般采取加法原則或乘法原則進(jìn)行計(jì)算，加法計(jì)算原則是指依據(jù)子公司所持有的股份比例將其合并，而乘法原則則是依據(jù)母公司所持有的股份比例和子公司股份比例乘積，這兩種截然不同的計(jì)算方式會(huì)產(chǎn)生較大差異的結(jié)論，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍產(chǎn)生非常大的影響，房地產(chǎn)企業(yè)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍鑒定時(shí)，具有較大選擇余地。這兩種計(jì)算方式都存在不合理的地方，使得公司在應(yīng)用計(jì)算方式時(shí)不可避免地產(chǎn)生誤區(qū)。為解決這一問(wèn)題，可以通過(guò)實(shí)施乘法原則對(duì)母公司的持股比例進(jìn)行計(jì)算，而對(duì)于實(shí)際控股的子公司計(jì)算時(shí)則可采用加法原則。除此之外也可以透明化財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍和過(guò)程，通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表的合并披露更加詳細(xì)且明確地展示出企業(yè)內(nèi)部情況。

2.降低合并范圍隨意變動(dòng)概率

不難發(fā)現(xiàn)，這些年來(lái)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)變動(dòng)的事情屢見(jiàn)不鮮，尤其是房地產(chǎn)行業(yè)面臨著嚴(yán)峻的外部環(huán)境變化，這種變化使得房地產(chǎn)行業(yè)不斷地進(jìn)行改革和發(fā)展，財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍也在頻繁變動(dòng)。財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的改變會(huì)使得財(cái)務(wù)主體的反映情況表現(xiàn)出不一致性，因此失去報(bào)表的整體連貫性和可比性，信息的準(zhǔn)確性有待商榷。我國(guó)的相關(guān)規(guī)定也存在較大彈性，留有較大的操作空間，在對(duì)合并范圍變動(dòng)的問(wèn)題上，仍需要明確加以調(diào)整。在確定合并范圍的變動(dòng)時(shí)應(yīng)該在實(shí)施過(guò)程中判斷是否具有實(shí)質(zhì)控制，做好定量標(biāo)準(zhǔn)和定性標(biāo)準(zhǔn)的把關(guān)，從理論上和實(shí)際上雙重避免合并范圍變動(dòng)過(guò)程中可能存在的會(huì)計(jì)造假和會(huì)計(jì)操縱，在財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的確定過(guò)程中，要保持連貫性和一致性，除此之外，需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的可操控空間加以限制，盡量披露相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表變動(dòng)范圍標(biāo)準(zhǔn)和整體財(cái)務(wù)情況，利于財(cái)務(wù)人員或其他管理者能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表合并范圍變動(dòng)的影響作出判斷。最后房地產(chǎn)公司內(nèi)部需要加強(qiáng)企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的審計(jì)監(jiān)督。加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍變更的整體操作的規(guī)范性和透明性。

3.對(duì)控制的定義具有更明確的認(rèn)知

我國(guó)相關(guān)規(guī)定中表明控制是指一個(gè)企業(yè)能夠?qū)α硪粋€(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)情況、經(jīng)營(yíng)情況作出決定，具有影響另一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的權(quán)利，即為控制。房地產(chǎn)行業(yè)規(guī)模較大，涉及金額較大，在企業(yè)內(nèi)部中不可忽視控制的重要性。在實(shí)施控制時(shí)，可補(bǔ)充主要受益方原則，明確財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍。在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍再確定時(shí)需要以控制為基礎(chǔ)，如模式的決策權(quán)低于半數(shù)時(shí)，則被判定為子公司，但在新規(guī)定中沒(méi)有判斷是否具有實(shí)質(zhì)影響，因此可將實(shí)質(zhì)控制實(shí)質(zhì)影響增加到財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍內(nèi)的實(shí)際操作過(guò)程中。除此之外，雖然新財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)中強(qiáng)調(diào)合并范圍內(nèi)應(yīng)該以控制作為標(biāo)準(zhǔn)，但對(duì)于暫時(shí)控制則沒(méi)有明確的規(guī)定和說(shuō)明，實(shí)際操作中缺乏指導(dǎo)性，因此在房地產(chǎn)行業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍確定時(shí)，應(yīng)該增加對(duì)實(shí)時(shí)控制的相關(guān)管理指導(dǎo)和規(guī)范。在控制過(guò)程中可增加對(duì)被投資方的權(quán)利行使、權(quán)利影響可變回報(bào)和可變回報(bào)等三個(gè)要素，將這三個(gè)要素作為征求意見(jiàn)強(qiáng)調(diào)控制。對(duì)于控制的判斷標(biāo)準(zhǔn)也需加強(qiáng)明確。

房地產(chǎn)由于大環(huán)境的改變，在實(shí)施財(cái)務(wù)管理時(shí)，需要通過(guò)建立新的技術(shù)改善運(yùn)營(yíng)模式，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的信息暢通。房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表合并能夠有利于子公司和母公司整體經(jīng)營(yíng)情況，有利于向管理者、決策者展示公司的整體運(yùn)營(yíng)情況和財(cái)政情況，但由于財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍缺乏內(nèi)容的豐富性，在實(shí)際的財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍確定過(guò)程中仍然缺乏指導(dǎo)性和實(shí)際應(yīng)用性。本文基于當(dāng)前房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍內(nèi)的相關(guān)問(wèn)題，思考并提出相應(yīng)的解決措施，通過(guò)在確定財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍時(shí)實(shí)現(xiàn)多層控股并增加計(jì)算方式的合理化程度，在財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍變動(dòng)時(shí)增加相關(guān)規(guī)范和指導(dǎo)，降低隨意變動(dòng)的可能性，最后則是增加對(duì)控制定義的明確認(rèn)知，降低暫時(shí)控制所帶來(lái)的潛在危險(xiǎn)。

········參考文獻(xiàn)·····················

[1]黃艷霞.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍有關(guān)問(wèn)題的淺析[J].財(cái)經(jīng)界，2019（24）：143-145.

[2]肖姝.企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍問(wèn)題探討[J].現(xiàn)代商業(yè)，2022（20）：175-177.

[3]李開(kāi)翠.對(duì)企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍問(wèn)題的探討[J].納稅，2021，15（7）：112-113.

[4]張燕.淺析合并財(cái)務(wù)報(bào)表中合并范圍的確定[J].納稅，2020，14（21）：104-105.

（作者單位：中國(guó)武夷實(shí)業(yè)股份有限公司）