【摘要】建筑企業(yè)作為重要的經(jīng)濟組織，在其運營過程中面臨著諸多財務管理挑戰(zhàn)，其中之一就是應收賬款的管理。應收賬款作為企業(yè)資金鏈的重要組成部分，直接關系到企業(yè)的經(jīng)營效益與財務穩(wěn)健性。然而，在建筑行業(yè)，由于項目周期長、資金周轉慢、風險較高等特點，應收賬款管理常常面臨著諸多困境，例如資金周轉周期長、款項回款慢、壞賬率較高等問題。本文在分析建筑企業(yè)應收賬款管理的重要性基礎上，深入探討了建筑企業(yè)應收賬款管理現(xiàn)狀及存在的問題，并針對性地提出了優(yōu)化建筑企業(yè)應收賬款管理的對策建議，以提升企業(yè)的資金利用效率、降低經(jīng)營風險、增強市場競爭力，從而推動建筑行業(yè)的健康發(fā)展和經(jīng)濟的持續(xù)增長。

【關鍵詞】

一、引言

在當今的經(jīng)濟大環(huán)境中，建筑行業(yè)仍是重要的經(jīng)濟支柱之一，在經(jīng)濟增長與社會發(fā)展方面都有著無可取代的影響力。但是，隨著市場競爭的日趨加劇，企業(yè)的外部經(jīng)濟條件也在不斷地發(fā)生變化，建筑施工企業(yè)所面臨的經(jīng)營環(huán)境和財務管理挑戰(zhàn)受到了越來越大的考驗。其中，應收賬款管理屬于建筑企業(yè)財務管理的關鍵一環(huán)，其直接關系到企業(yè)的資金流動性、盈利能力以及市場競爭力。建筑企業(yè)在項目實施過程中通常需要與多方合作，涉及到大量的應收賬款，然而，由于項目周期長、資金周轉慢、風險較高等特點，建筑企業(yè)的應收賬款管理面臨著諸多困境和挑戰(zhàn)。長期以來，建筑企業(yè)在應收賬款管理上存在著資金周轉周期過長、壞賬率較高、風險控制不足等問題，這不僅影響了企業(yè)的資金利用效率和盈利能力，也給企業(yè)帶來了較大的財務風險和經(jīng)營壓力。因此，在建筑企業(yè)中，對應收賬款管理進行優(yōu)化研究，具有非常重要的理論和實踐意義。

二、F建筑企業(yè)應收賬款管理現(xiàn)狀和存在的問題

F公司是某上市集團下的一家子公司，主要經(jīng)營建筑工程總承包、市政公用工程、建筑裝修裝飾工程等業(yè)務。自成立以來，為打造共建共享的鄉(xiāng)村振興發(fā)展新格局發(fā)揮著區(qū)域國企的力量和擔當，全面貫徹落實著綠色發(fā)展的理念和戰(zhàn)略目標。

1.F公司應收賬款的現(xiàn)狀

（1）應收賬款占比分析

從F公司年報數(shù)據(jù)計算得出，2019年應收賬款2.68億元，占流動資產(chǎn)的比例超過60%，也達到了資產(chǎn)總額的44.6%。2020年采取一系列的措施，下降到1.74億元，但是截止2023年，應收賬款又在逐年增加，占流動資產(chǎn)的比例也在不斷加大。營業(yè)收入從2020年開始則在逐年下降，拉開應收賬款與之的占比，應收賬款與營業(yè)收入的比例從2020年的25.87%至2023年的125.22%，增長了4.84倍。這也說明了F公司的營業(yè)收入在不斷下降的同時，應收賬款卻在不斷的增加，進一步影響了F公司經(jīng)營活動的現(xiàn)金凈流量。

（2）應收賬款和營業(yè)收入分析

F公司2020年營業(yè)收入6.72億元，應收賬款1.74億元。從2021年開始，F(xiàn)公司營業(yè)收入逐年顯下降趨勢，從2020年的6.72億元下降到2023年的2.81億元。應收賬款卻在逐年增長，從2020年的1.74億元上漲到2023年的3.52億元。應收賬款占營業(yè)收入的比例也是從2020年的25.87%逐年增長，到2023年的應收賬款甚至超過了當年的營業(yè)收入，占比達到125.22%，這表明F公司近年來通過賒銷方式實現(xiàn)的營業(yè)收入越來越多，在業(yè)績下降的情況下，積壓的不匹配應收賬款增加，也增加了應收賬款的長期大額款項。

（3）應收賬款賬齡分析

F公司2020～2023年應收賬款壞賬金額從362.71萬元逐年上升到2023年的2709.42萬元，并且賬齡結構也在往年限長的驅動，2020年以1年內的賬齡為主，占96.45%；2021年開始賬齡結構在逐步變長，截止2023年，1年以內的下降到占應收款的67.69%。F公司應收賬款賬齡一直都以1年內為主，從2021年開始平均賬齡呈現(xiàn)變長的趨勢。

2.F公司應收賬款管理存在的問題

（1）應收賬款占比大

作為企業(yè)流動資產(chǎn)重要組成部分的應收賬款，在施工建筑企業(yè)中，同樣是非常重要的一項資產(chǎn)，是公司資金流動性的決定性因素。F公司2020年應收賬款收回效果明顯，企業(yè)應收賬款占比下降幅度較大。但是從2021年開始應收賬款又逐年的在回升，占資產(chǎn)的比例也是逐年上升。經(jīng)了解，F(xiàn)公司工程項目平均周期較長，施工方墊付工程款項經(jīng)常發(fā)生，平時按工程進度和甲方進行款項的結算，由于資金金額大，申請資金流程較長，這是應收賬款未能及時收回的一個因素。另外，F(xiàn)公司房建、市政項目均存在工程結算滯后的情況，在工程項目完工之后，仍存在15%～25%的應收賬款可能無法收回的風險，特別是3%～5%的質保金更是企業(yè)長期掛賬的因素之一。以上兩方面導致了F企業(yè)年末應收賬款金額逐年增加，應收賬款占比逐年增大等問題。

（2）賬齡較長，壞賬金額逐漸上升且金額較大

F公司以不包含關聯(lián)單位的應收賬款賬面余額為基礎，按賬齡結合計提壞賬準備。F公司2020年壞賬準備金額是362.71萬元，占應收賬款賬面余額的5.4%；2023年壞賬準備金額是2709.42萬元，占應收賬款賬面余額的9.4%。建筑企業(yè)市場競爭越來越激烈，目前新的項目前期費用基本由施工企業(yè)先墊付，因此增加了合同資產(chǎn)的賬面余額，從而增加了壞賬計提的比率和金額。

F公司1年以內的應收賬款占比從2020年的96.45%到2023年的67.69%，壞賬準備占比也是從2020年的89.38%到2023年的36.01%，均在逐年下降，這說明了工程量在逐年減少。由于甲方結算的不及時，或者說結算的時間跨度比較大，這些已完工尚未結算的工程項目占比越來越大，然后在報表上需要重分類至合同資產(chǎn)甚至達到回款條件的重分類至應收賬款，這都會增加F公司壞賬準備、資產(chǎn)減值的金額，影響F公司的營業(yè)利潤，增加資金壓力。

（3）應收賬款回收速度慢，風險控制不足

施工企業(yè)在簽約時，往往把重點放在項目質量、施工進度和付款等方面的環(huán)節(jié)上，而沒有組織企業(yè)相關的業(yè)務部門聯(lián)合參加簽約。因此，在簽約的過程中，當事人之間的權利義務、違約責任和補償條款等表達不夠明確，這樣就有可能導致糾紛的發(fā)生。更為嚴重的是，某些情況下企業(yè)往往會舍棄一些利益，放寬合約條款，以維持彼此間的聯(lián)系，爭取更多的合作機遇。在工程執(zhí)行階段，由于操作人員不能及時地對工程進度進行監(jiān)測，造成結算不及時和數(shù)據(jù)不準確，這也會對管理層的決策產(chǎn)生一定的影響。另外，在工程執(zhí)行過程中發(fā)生的停工，變更，超工期、工程價款超出合同金額或者其他意外的情況，沒有及時簽署補充協(xié)議，導致不能按時完成工程的竣工驗收結算等相關手續(xù)。一旦發(fā)生了質量問題，業(yè)主就會以竣工日期延遲等理由，拒不按照約定付清剩余款項。

三、完善F建筑企業(yè)應收賬款管理的對策建議

1.參與建筑合同資金條款的審核，加強風險控制

在投標之前，應嚴格執(zhí)行合同管理制度，其中包括對招標文件進行標前評審。標前評審應包括項目類型、層級、是否符合國家產(chǎn)業(yè)政策、項目前期審批手續(xù)是否完備、建設資金是否落實、是否屬于違規(guī)墊資項目、工程款支付比例及支付時間、各類保證金比例及返還時間等多個方面的評估。未經(jīng)標前評審的項目不得實施。中標后，應對合同條款進行審查。合同條款審查主要評估合同條款是否與招標文件相一致。如果與招標文件不一致，應評估相關資金風險是否已知曉并可控，同時合同條款中涉及的資金支付條款是否符合企業(yè)信用政策。未經(jīng)審查的合同不得簽訂。

建筑企業(yè)在項目啟動之前，有一個至關重要的步驟，那就是首先要簽署建設合同，在沒有簽署建設協(xié)議之前，千萬不要先進行建設施工。施工企業(yè)要盡可能地使用標準化的合同，以保證其具有規(guī)范性。若采用定制合約范本，則在草擬合約時需與另一方協(xié)商。另外，對于業(yè)務、法律、財務等方面有分歧的，也要由各部門對其相關的內容進行審查，以保證其條款的正確性，使各方的權力和責任都能清楚地表達出來。在合同簽訂的過程中，如果條款對建筑企業(yè)不利，企業(yè)應謹慎行事，并通過談判修改這些條款，以降低潛在的風險。在施工的期間，一定要嚴格遵守合同的各項條款，包括產(chǎn)品的質量、工期的滿足，以防止對方拖欠或延遲支付款項，從而確保工程款項能夠及時收回。

2.成立清算小組，提高應收賬款的催收效率

業(yè)務部門負責工程的主體建設、工期進度、質量安全等方面，而財務管理部門則負責工程款項的收付和核算。然而，應收賬款管理通常缺乏專業(yè)的管理部門，一些建筑企業(yè)未能根據(jù)自身實際情況建立適合的應收賬款管理制度，導致責任主體的催收清償責任不明確。一些公司甚至都沒有設立一個專門的追款和清欠部門，即便某些企業(yè)是設立了相應的部門，并且有專職的員工，但是在收款方面卻沒有將個人的職責劃分清楚，從而造成了無法及時追收貨款的情況。

此外，業(yè)務部門與財務部門之間的協(xié)同效率不高，未能形成統(tǒng)一、嚴謹?shù)膽召~款管理流程。這導致業(yè)務部門在賒賬過程中無法了解企業(yè)資金的實際狀況，從而無法掌握最佳的催收時機。而財務部門則缺乏與客戶直接接觸的機會，因此對于應收賬款的控制不夠到位，不利于企業(yè)的發(fā)展。

因此，企業(yè)要組建一個專門的應收賬款清算小組，制定一套完整的應收賬款管理體系，對應收賬款的工作程序進行詳細的規(guī)定，把每個部門甚至詳細到每個人的責任都落實到位。具體措施包括：在承接工程前對客戶進行信用評價，只與評價指標較高的客戶開展業(yè)務；建立應收賬款過程管理制度，明確各部門職責，督促業(yè)務部門及時完成工程業(yè)務量確定和結算工作，按合同申請工程款項；加強財務部門職能，促進財務人員與業(yè)務人員的銜接溝通；加強內外部審計部門的監(jiān)督職能，促進應收賬款的及時收回；成立催收小組及催收負責人，確保催收工作落實到位，減少應收賬款帶來的損失。

3.實施施工全過程控制

建筑企業(yè)的營運周期長，許多工程項目的財會人員和企業(yè)的現(xiàn)場經(jīng)營管理人員缺乏有效的溝通交流，并且與業(yè)主之間的聯(lián)系也比較少，對于回收賬款的工作參與程度不高，無法對其賬齡、期限、回收障礙等進行實時把握。而在此過程中，財務人員常常忽視了對應收款的控制費用進行分析，造成了一些難以回收的款項，使得應收賬款的管理費用大大增加，這就使得企業(yè)的總體效益下降。因此實行施工全過程控制非常重要。首先，在項目啟動階段，要制定詳細的施工計劃和時間表，確保工程進度的合理安排和可控性。同時，建立完善的項目管理制度，明確各部門和人員的職責，確保項目各項工作的順利進行。其次，建立起實時監(jiān)控系統(tǒng)，對施工現(xiàn)場的各項數(shù)據(jù)進行實時收集和分析，包括工程進度、工程質量、工程安全狀況等，以便能夠及時地發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，從而保證工程的順利進行。此外，加強項目各方之間的溝通與協(xié)調，確保信息暢通，及時解決施工中的問題和矛盾，提高工程管理的效率和效果。

4.制定財務考核指標，確保應收賬款回收到位

由于建筑企業(yè)的項目部管理人員與財務人員存在信息不對稱的現(xiàn)象，一般項目經(jīng)理會覺得，如果企業(yè)開具了發(fā)票，那么就會收到施工方支付的工程款項。但是，對于財務人員來說，開具發(fā)票只是一個前提條件，如果施工方存在經(jīng)營困難，故意拖延付款等情形，這些都會導致應收賬款追回的不確定性。另外，對項目管理人員的考評和獎勵制度常常以項目的產(chǎn)出與完成的進度為依據(jù)，沒有將工程款項收回的時間和金額作為考評的指標，這就使得項目經(jīng)理在追收應收賬款方面缺少了動力和積極性。因此，建筑企業(yè)的考評和獎勵制度沒有與應收賬款的管理相結合，對應收賬款控制不到位，就會導致應收賬款的金額增加，很容易造成不能收回的風險。

建筑施工企業(yè)的盈利主要來源于一線建設中的各項目小組，其盈利是以工程量為基礎的收入和權責發(fā)生制下所支付的各項成本費用之間的差額。然而，許多的施工企業(yè)都把銷售業(yè)績、完成進度等指標當作對業(yè)務部門工作人員、經(jīng)理進行考評和獎勵的標準，這種做法不全面，應當把應收賬款管理包括在內。具體措施包括：提高責任意識，使每個項目經(jīng)理都能自覺地承擔起追收所負責項目應收款的任；做好團隊建設，能夠根據(jù)每個項目的具體情況，制定不同方案，并以實際收到的款項和已經(jīng)支付的成本費用為基礎確定獎勵的標準，這樣就能激勵每個員工發(fā)揮自己的作用，不僅保證了工程的質量和工期，而且保證了應收賬款的按時收回；制定項目應收款預計回款時間表，把應收款收回的數(shù)額和及時性等納入考評指標，提高項目經(jīng)理對應收款管理工作的積極性。

四、結語

綜上，應收賬款管理對于建筑企業(yè)的經(jīng)營效率、財務穩(wěn)健性和市場競爭力具有重要影響，因此，優(yōu)化應收賬款管理是建筑企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的關鍵之一。本研究探討了F建筑企業(yè)應收賬款管理存在的問題，并提出了一系列優(yōu)化對策。通過對應收賬款管理中的資金周轉周期、壞賬率、風險控制和管理手段等方面進行分析和討論，為建筑企業(yè)提供了改進管理的理論依據(jù)和實踐建議。通過實施這些優(yōu)化對策，建筑企業(yè)可以提升資金利用效率、降低經(jīng)營風險、增強市場競爭力，從而實現(xiàn)經(jīng)濟效益和社會效益的雙重提升。

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（作者單位：福建漳發(fā)建設有限公司）