摘要：伴隨著經(jīng)濟全球一體化以及現(xiàn)代信息技術的發(fā)展，出口高精尖技術產(chǎn)品及服務也隨之迅速增長，在“一帶一路”倡議下，我國在鼓勵企業(yè)大膽“走出去”方面也出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策，優(yōu)化營商環(huán)境。如何有效地做好出口退稅稅收籌劃，便成為很多出口企業(yè)所關注的重點。盡管目前許多企業(yè)積極加強出口退稅方面的學習，但在實務操作中也存在諸多問題?；诖耍酒恼箩槍赘咝录夹g生產(chǎn)型企業(yè)出口實務現(xiàn)狀，客觀地分析其目前存在的問題，并提出對應解決方案為同類企業(yè)提供相應參考。

關鍵詞：出口退稅；生產(chǎn)企業(yè)；納稅申報

中圖分類號：F74文獻標識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.16723198.2024.15.014

0緒論

鑒于目前我國推進“一帶一路”的建設發(fā)展的需要，高新技術企業(yè)出口業(yè)務也隨之增加，在出口退稅方面也出臺一系列相關稅收優(yōu)惠政策，高新技術企業(yè)及時了解掌握出口退稅相關政策，辦理出口退稅實務操作便極其重要。但在實務操作中，仍然存在諸多亟待解決的問題。為使高新技術生產(chǎn)企業(yè)在辦理出口退稅相關業(yè)務時能更準確了解出口退稅業(yè)務辦理實操，本篇文章針對甲高新技術生產(chǎn)型企業(yè)出口實務現(xiàn)狀，客觀地分析目前存在的問題，并提出對應解決方案，以便為同類企業(yè)提供相應參考。

1出口退稅相關政策

1.1出口退稅辦法

出口退稅政策的制定有利于增強我國商品在國際市場上的競爭力。出口退稅設計的原理為增值稅盡可能實現(xiàn)零稅率，提升我國出口產(chǎn)品的競爭力。目前我國出口稅收政策包含既免又退、只免不退、不免不退，詳見表1。

1.1.1生產(chǎn)企業(yè)——“免、抵、退”稅方法

（1）免、抵、退稅含義：免→免征增值稅、抵→對應的進項稅額抵減內銷部分應納增值稅稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應納增值稅稅額）、退→未抵減完的部分予以退還。

（2）免、抵、退稅適用范圍：只有符合條件的一般納稅人才能享受退稅，小規(guī)模納稅人出口業(yè)務享受免稅。一般納稅人的生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托出口方式，適用免抵退稅稅收優(yōu)惠。小規(guī)模納稅人是直接享受免稅政策。因為小規(guī)模增值稅納稅人的進項稅額不能抵扣，所以購貨的成本不能退稅，只能出口免稅，另外，外貿企業(yè)直接將服務或自行研發(fā)的無形資產(chǎn)出口，也適用“免、抵、退”稅辦法。

（3）退（免）稅的計稅依據(jù)：“免、抵、退”稅計算方法：1.當期無購進免稅原材料：五步法。

第1步，“剔稅”：當期不得免征和抵扣的稅額=FOB（當期出口貨物離岸價格）×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率一出口貨物退稅率）。

第2步，“抵稅”：當期應納稅額=當期銷項稅額一（當期進項稅額一“剔稅”數(shù)額）一上期留抵稅款（當期銷項稅額指內銷的銷項稅額，當期進項稅額指全部進項稅額）。

當余額大于0：即本期應納稅額；當余額小于0：則需進入下一步。

第3步，“參照數(shù)”（涉及產(chǎn)品物理形態(tài)的變化，例如，由原材料加工為產(chǎn)成品）：當期免抵退稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率

第4步，“比較”：確定應退稅額（第2步與第3步相比，取?。?/p>

注意：2>3時，第2步減第3步=下期留抵稅額

按絕對值比較

第5步，免抵稅額=第3步減第4步免退稅

1.1.2外貿企業(yè)——“免、退”稅方法

（1）免、退稅含義：免→免征增值稅、退→出07bbaee1b2ca6fcab370ab78f029806f口對應的進項稅額部分予以退還。

（2）免、退稅適用范圍：一般納稅人的外貿企業(yè)自營出口或委托出口方式，適用免退稅稅收優(yōu)惠。

（3）退（免）稅的計稅依據(jù)：外貿企業(yè)出口銷售對應的采購進項稅額，以采購進項發(fā)票上的進項稅額為退稅依據(jù)，全額予以退還。

1.2出口退稅相關數(shù)據(jù)

依據(jù)國家統(tǒng)計局公布的對外經(jīng)濟數(shù)據(jù)，2022年度全年貨物進出口總額420678億元，比上年增長77%。其中，出口239654億元，增長105%；進口181024億元，增長43%。貨物進出口順差58630億元，比上年增加15330億元。對“一帶一路”國家進出口總額138339億元，比上年增長194%。其中，出口78877億元，增長200%；進口59461億元，增長187%。依據(jù)中國商品和高新技術產(chǎn)品出口貿易額實證模型，無論在長期還是短期，高新技術產(chǎn)品出口額對出口退稅的刺激作用都是敏感的，出口退稅率的提高會促進高新技術產(chǎn)品出口的增長，帶動產(chǎn)品貿易額的增加。

1.3出口企業(yè)出口退稅涉及的部門

1.3.1出口企業(yè)對外涉及的部門

出口企業(yè)對外涉及的部門包括工商局、商務部、外經(jīng)貿局、海關部門、外匯管理局、中國電子口岸的數(shù)據(jù)中心以及國稅局。工商局：增加進出口經(jīng)營范圍；外經(jīng)貿局：辦理對外貿易經(jīng)營者備案登記、辦理加工能力證明；商務部：技術進出口合同的登記管理部門；海關部門：辦理出口貨物收發(fā)貨人注冊登記、辦理報關企業(yè)注冊登記；外匯管理局：辦理境內機構基本信息登記，對外貿易經(jīng)營權企業(yè)名錄登記，工作目的：接受海關的出口信息和銀行的收匯信息，比對企業(yè)資金流和貨物流的匹配；中國電子口岸數(shù)據(jù)中心：辦理電子口岸系統(tǒng)，出口結關數(shù)據(jù)查詢與下載以及相關報關單信息；國稅局：辦理出口退稅認定，國稅局的退稅申報系統(tǒng)。工作目的：將企業(yè)出口信息及其各項數(shù)據(jù)進行錄入。分為外貿和生產(chǎn)企業(yè)兩大系統(tǒng)，操作步驟不同。

1.3.2出口企業(yè)對內涉及的部門

出口企業(yè)對內涉及的部門包括銷售部、生產(chǎn)部、研發(fā)部、報關部、貨運代理部、財務部。銷售部：負責招攬客戶、開拓市場、簽訂進出口合同、確定合同內容以及簽訂合同；生產(chǎn)部：生產(chǎn)成品、采購成品、保證貨物質量、完成貨物工藝；研發(fā)部：高新技術出口企業(yè)涉及軟件、技術服務；報關部：負責貨物進出口海關的報關、報檢；貨運代理部：負責辦理貨物進出口空運、海運、陸路運輸；財務部：辦理出口申報退稅，將以上部門資料匯總，事前風險判斷，事后申報退稅。

1.4出口企業(yè)申請出口退稅的流程

首先應具備進出口經(jīng)營權。申請進出口權需要先到工商局增加相關的進出口經(jīng)營范圍，然后到外經(jīng)貿局辦理對外貿易經(jīng)營者的備案登記。備案登記后，企業(yè)就擁有了進出口權。另，根據(jù)2022年12月30日第十三屆全國人民代表大會常務委員會關于修改《中華人民共和國對外貿易法》的決定，即日起從事貨物進出口或者技術進出口的對外貿易經(jīng)營者無須辦理備案登記。其次，海關報關出口；再次，外匯局進行外匯核銷；最后，去稅務部門進行申請退稅。

2出口退稅風險點

經(jīng)過認真研究生產(chǎn)企業(yè)出口相關稅收政策，結合生產(chǎn)企業(yè)進出口業(yè)務實際情況，整理外銷出口貨物的企業(yè)類型、成交方式、入賬時間及依據(jù)、納稅申報、支付國外費用、外匯匯率的確定等業(yè)務流程，對外銷貨物的成交方式、入賬時間及依據(jù)、支付國外費用、匯率的確定進行概述。

2.1出口企業(yè)類型選擇的風險點

對于生產(chǎn)類型的出口企業(yè)，物料采購若產(chǎn)生足夠的進項，可選擇生產(chǎn)型的企業(yè)出口適用免抵退的申報。而外貿企業(yè)則適用免退稅辦法，企業(yè)可能因選擇不恰當?shù)某隹谄髽I(yè)類型而導致企業(yè)不必要損失的風險。

2.2外銷出口貨物的成交方式風險點

出口貨物價格成交方式包含：FOB（離岸價格）、CFR（成本加運費）、CIF（成本、保險加運費）。《財政部國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》財稅（〔2012〕39號）規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物、勞務（進料加工復出口除外）退稅的計稅依據(jù)是以FOB計算。在簽訂外銷出口貨物合同時可能存在以其他成交方式，從而在計算出口退稅金額時出現(xiàn)計算錯誤。

2.3入賬時間及依據(jù)存在的風險點

銷售貨物確認收入，應依據(jù)企業(yè)收入會計準則進行記賬。根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》規(guī)定，確認收入的五步法模型：第一步，識別與客戶訂立的合同；第二步，識別合同中的單項履約義務；第三步，確定交易價格；第四步，將交易價格分攤至各單項履約義務；第五步，履行各單項履約義務時確認收入。內外銷需分別記賬，免抵退稅相關賬務明細賬需留存?zhèn)洳椤τ诟咝录夹g生產(chǎn)企業(yè)來說，出口硬件設備的同時還包含一些定制開發(fā)軟件、技術服務以及后續(xù)的維保服務，企業(yè)存在以關單申報時間為計提收入依據(jù)，提前或延后確認相關收入的情況，實際出口時間或與關單申報時間不一致。

2.4納稅申報存在的風險點

2.4.1未及時在退稅系統(tǒng)中進行申報，導致企業(yè)損失部分稅金

退稅申報系統(tǒng)分為生產(chǎn)企業(yè)和外貿企業(yè)兩個不同的模塊。對于出口退稅的申報需在次年4月30日前征期內進行申報，逾期不得補申報，從而導致企業(yè)稅金方面的損失。

2.4.2未選擇合適的期間申報

若當期稅金為正數(shù)，即當期為應納稅額，則導致企業(yè)多繳納免抵稅額部分的附加稅，從而減損企業(yè)凈利潤的風險。

2.5支付運保費及傭金存在的風險點

運保費以及傭金，在簽訂合同之前，都應與客戶確定與之相關的運保費，以及傭金由誰和按多少的比例承擔。且傭金在所得稅稅前扣除有5%的限額，超過部分需納稅調增。不同的方式可能引起企業(yè)的承擔額外成本的風險。

2.6外匯匯率存在的風險點

增值稅銷售額折算匯率，根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第15條規(guī)定，納稅人按人民幣以外的貨幣折算銷售額的，其銷售額的人民幣折合匯率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應在事先采用何種折合率，確定后一年之內不得變更。面臨目前復雜的國際形勢，企業(yè)需合理確定銷售折算匯率，避免由此帶來巨大的匯率變動風險。

3出口退稅籌劃——以甲高新技術企業(yè)為例

3.1出口企業(yè)類型的選擇籌劃

對于高新技術企業(yè)自營出口產(chǎn)品，涉及到的產(chǎn)品類型一般包括硬件、軟件、技術維護服務、系統(tǒng)培訓服務以及后續(xù)系統(tǒng)維保服務。硬件在整體出口中的占比較低，技術服務部分出口適用免征增值稅，雖占比較高，但此部分對出口類型選擇影響不大。此外，技術進出口經(jīng)營者應在合同生效后60天內去商務部辦理合同登記手續(xù)，支付方式為提成的合同除外。國家對自由進出口技術合同實行網(wǎng)上在線登記管理。技術進出口經(jīng)營者應登錄商務部政府網(wǎng)站上的“技術進出口合同信息管理系統(tǒng)”（網(wǎng)址：jsjckqy.fwmys.mofcom.gov.cn）進行合同登記，并持技術進（出）口合同登記申請書、技術進（出）口合同副本（包括中文譯本）和簽約雙方法律地位的證明文件，到商務主管部門履行登記手續(xù)。

案例1：甲高新技術企業(yè)自產(chǎn)貨物及服務自營出口至非洲某國，出口貨物（服務器）商品代碼：8471412000，F(xiàn)OB價格為人民幣100萬元，匯率為7，征稅率13%，退稅率是13%；物耗成本為人民幣150萬元，進項稅195萬元，其中，與外銷對應物耗成本為人民幣80萬元。當月內銷貨物100萬元人民幣，上期期末留抵稅額為人民幣5萬元。出口服務含定制開發(fā)軟件及相關維保服務FOB價格：80萬元（甲高新技術企業(yè)位于市區(qū)）。

案例2：甲高新技術企業(yè)無對外出口貿易經(jīng)營權，委托外貿企業(yè)出口貨物（服務器）商品代碼：8471412000，F(xiàn)OB價格為人民幣100萬元，匯率為7，征稅率13%，退稅率是13%；物耗成本為人民幣150萬元，進項稅195萬元，其中，與外銷對應物耗成本為人民幣80萬元。當月內銷貨物100萬元人民幣，上期期末留抵稅額為人民幣5萬元，出口服務含定制開發(fā)軟件及相關維保服務FOB價格：80萬元（甲高新技術企業(yè)位于市區(qū)）。

由此，經(jīng)過上述案例分析，甲高新技術企業(yè)選擇生產(chǎn)型企業(yè)自營出口方式較合適。即存在留抵稅額的情況下，選取生產(chǎn)型出口企業(yè)類型對企業(yè)有利。高新技術生產(chǎn)型企業(yè)應結合自身實際稅負情況，選擇適合自己的企業(yè)類型。

3.2成交價格籌劃

甲高新技術生產(chǎn)企業(yè)在簽訂合同時既約定為FOB價，出口貨物退稅率以FOB價為退稅依據(jù)，避免由CIF價調整至FOB價而導致出口退稅金額計算錯誤。

3.3入賬時間及依據(jù)籌劃

甲高新技術生產(chǎn)企業(yè)出口至非洲的產(chǎn)品含硬件、定制開發(fā)軟件、培訓服務以及后續(xù)的維保服務。收入的確認依據(jù)收入會計準則進行相關確認，對于按時確認收入的硬件、定制開發(fā)軟件、培訓服務，以客戶簽發(fā)的貨物驗收單為入賬依據(jù)。而維保服務則按照履行期間，分期確認收入。

3.4納稅申報籌劃

甲高新技術生產(chǎn)企業(yè)應在生產(chǎn)企業(yè)退稅系統(tǒng)，在次年4月30日之前，選擇合適的納稅期間進行納稅申報，即在納稅所屬期存在留抵稅額較多的情況下在退稅系統(tǒng)中進行申報。若當期為應納稅額，則還需繳納免抵稅額對應的附加稅。

3.5運保費及傭金籌劃

甲高新技術生產(chǎn)企業(yè)在簽訂合同時，即已約定價格為FOB價，運保費已剔除，避免計算出口退稅時產(chǎn)生錯誤。傭金為明傭，需單獨額外支付，且為5萬元，不需做納稅調增，境外客戶在境內無機構或代理機構，此部分需由甲企業(yè)代扣代繳增值稅及附加以及預提10%的所得稅，代扣代繳增值稅及附加：5÷（1+6%）×6%×（1+7%+3%+2%）=032萬元代扣代繳企業(yè)所得稅：5÷（1+6%）×10%=047萬元。

3.6外匯折算匯率籌劃

根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第15條規(guī)定，納稅人按人民幣以外的貨幣折算銷售額的，其銷售額的人民幣折合匯率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。

面對復雜的國際形勢，甲企業(yè)結合自身企業(yè)特點，匯率選擇銷售當月1日的人民幣的匯率中間價折算銷售額，避免因匯率變動較大而導致的匯率風險。

4結論及建議

4.1對外

面對復雜的國際形勢，企業(yè)應合理判斷國際形勢，結合企業(yè)自身產(chǎn)品的特征，合理確定客戶地區(qū)。對于出現(xiàn)不可抗力風險較大的地區(qū)，如戰(zhàn)亂、黨爭風險較大，增強風險防范意識，盡量減少這些區(qū)域的市場拓展。

4.2對內

企業(yè)應建立健全與出口退稅相關的內控制度

（1）加強與對外部門的聯(lián)絡溝通，包括但不限于外經(jīng)貿局、外管局、工商局、海關、稅務局、商務部等部門。便于企業(yè)及時了解和掌握最新的退稅稅收政策，結合企業(yè)自身情況，快速判斷對企業(yè)自身的影響程度；

（2）重視提高各個相關部門員工的素質，加強對內部員工的教育，充分了解外貿出口的風險，避免造成不必要的損失。對于業(yè)務員，使其充分了解“假自營真代理”業(yè)務的風險，使其確保業(yè)務出口的真實性以及可靠性；對于財務人員，應培養(yǎng)出綜合能力較強的專業(yè)財務團隊成員，重視財務人員專業(yè)素質以及道德素質，建設培養(yǎng)高水平的財務團隊；

（3）建立完善健全新增客戶及供應商的審查，以及客商信用機制管理，對于風險較大的客戶，應執(zhí)行嚴格的審查體系，降低期后回款的風險；

（4）保管出口相關業(yè)務的真實單據(jù)，包括但不限于合同、協(xié)議、貨運提單、發(fā)票、出口備案登記證書等業(yè)務單據(jù)，以便后續(xù)留存?zhèn)洳椤?/p>

參考文獻

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