摘要：在當(dāng)前構(gòu)建“大監(jiān)督”格局時期，強(qiáng)化高校審計部門與紀(jì)檢監(jiān)察部門的溝通與協(xié)作，形成“大監(jiān)督”工作合力，是貫徹落實黨的十九大精神，深入推進(jìn)高校全面從嚴(yán)治黨和反腐敗斗爭的必然要求。高校審計部門與紀(jì)檢監(jiān)察部門協(xié)同合作，共建監(jiān)督監(jiān)察、資源共享機(jī)制，強(qiáng)化結(jié)果運用，以此提高高校工作效率，實現(xiàn)全方位、全過程監(jiān)督，為高校持續(xù)健康發(fā)展保駕護(hù)航。

關(guān)鍵詞：高校；審計監(jiān)督；紀(jì)檢監(jiān)察監(jiān)督

中圖分類號：F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.16723198.2024.16.045

1推進(jìn)審計監(jiān)督與紀(jì)檢監(jiān)察監(jiān)督融合貫通的理論依據(jù)

1.1協(xié)同理論和協(xié)同治理理論

協(xié)同理論是研究事物不同特征及其協(xié)同機(jī)理的理論，不同系統(tǒng)或者事物雖然屬性不同，然而放之于整個環(huán)境中，系統(tǒng)之間必然存在著相互影響相互合作的關(guān)系，表現(xiàn)為不同單位或部門之間相互協(xié)作與配合。協(xié)同治理理論將自然科學(xué)中的協(xié)同理論與社會科學(xué)中的治理理論相結(jié)合，在一定規(guī)則約束下，多元主體共同參與到組織治理中，并通過協(xié)同手段產(chǎn)生1+1>2的效用。高校內(nèi)部審計部門與紀(jì)檢監(jiān)察部門，在監(jiān)督的共同特征下，在高校治理過程中，選擇有效的融合貫通路徑，必然能夠取得事半功倍的監(jiān)督效應(yīng)，共同推進(jìn)目標(biāo)的完成。

1.2審計全覆蓋理論

中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)了《關(guān)于完善審計制度若干重大問題的框架意見》明確提出審計全覆蓋，并同時印發(fā)了《關(guān)于實行審計全覆蓋的實施意見》的配套文件，強(qiáng)調(diào)要建立健全與審計全覆蓋相適應(yīng)的工作機(jī)制，統(tǒng)籌整合審計資源，把審計監(jiān)督與黨管干部、紀(jì)律檢查、追責(zé)問責(zé)結(jié)合起來。

1.3免疫系統(tǒng)理論

審計署原審計長劉家義提出“從本質(zhì)看，審計是一種自我治理，其具體做法就是依法利用權(quán)力制衡防止權(quán)力濫用。從生命科學(xué)角度看，審計是一個具備揭示、預(yù)防和抵御功能的免疫系統(tǒng)”，這種說法非常巧妙地把審計在組織治理中的作用與免疫系統(tǒng)在生物機(jī)體中的作用進(jìn)行了類比。而紀(jì)檢監(jiān)察工作重點是政治監(jiān)督、黨內(nèi)監(jiān)督，恰好如黨內(nèi)具備揭示、威懾和懲治功能的免疫系統(tǒng)。二者構(gòu)成了一個組織內(nèi)部完整的免疫系統(tǒng)，在功能和運作上必然要協(xié)同統(tǒng)一，共同維護(hù)組織的平穩(wěn)運作。

2高校內(nèi)部審計與紀(jì)檢監(jiān)察融合貫通的必要性

高校內(nèi)部審計與紀(jì)檢監(jiān)察協(xié)作貫通是高校完善治理、構(gòu)建大監(jiān)督體系的必然要求。內(nèi)部審計監(jiān)督與紀(jì)檢監(jiān)察監(jiān)督兩個監(jiān)督主體，目標(biāo)協(xié)同，監(jiān)督對象、內(nèi)容關(guān)聯(lián)，監(jiān)督方式、手段互補(bǔ)，監(jiān)督成果共享，形成了兩種監(jiān)督貫通的內(nèi)在驅(qū)動力。

2.1監(jiān)督主體與監(jiān)督目標(biāo)協(xié)同

監(jiān)督主體與監(jiān)督目標(biāo)協(xié)同是監(jiān)督檢查高校各類經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性和效益性，是審計的目標(biāo)，促進(jìn)高校完善治理、增加價值，最終實現(xiàn)組織目標(biāo)。紀(jì)檢監(jiān)察的目標(biāo)是黨內(nèi)檢查和校內(nèi)監(jiān)察，維護(hù)黨紀(jì)國法、懲治預(yù)防腐敗，加強(qiáng)全面從嚴(yán)治黨能力，促進(jìn)高校廉政建設(shè)。內(nèi)部審計聚焦主責(zé)主業(yè)，側(cè)重經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，紀(jì)檢監(jiān)察部門聚焦政治監(jiān)督，都是確保組織內(nèi)部全體黨員以及各級權(quán)力行使人員依規(guī)、依紀(jì)、依法行使權(quán)力，各司其職地履行責(zé)任，促進(jìn)高校穩(wěn)健運行，是內(nèi)部審計監(jiān)督與紀(jì)檢監(jiān)察監(jiān)督的共同目標(biāo)。

2.2監(jiān)督對象與監(jiān)督內(nèi)容關(guān)聯(lián)

審計監(jiān)督對象包括人、財、物，既對事也對人；紀(jì)委監(jiān)督主要是針對黨員干部；監(jiān)察的對象主要是受托行使公職權(quán)力的人員。高校內(nèi)部審計與紀(jì)檢監(jiān)察審計在監(jiān)督對象上最具明顯特征的關(guān)聯(lián)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，領(lǐng)導(dǎo)干部的黨風(fēng)廉政建設(shè)情況是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的重要組成內(nèi)容，干部考核、選拔、任免的重要依據(jù)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告，審計中發(fā)現(xiàn)的苗頭性、傾向性問題線索可以根據(jù)需要，提請紀(jì)檢監(jiān)察部門進(jìn)一步調(diào)查處理。

2.3監(jiān)督方式與監(jiān)督手段互補(bǔ)

審計的監(jiān)督方式是查出問題后，監(jiān)督和檢查被審計單位整改情況，但是較少具有處罰權(quán)利，監(jiān)督整改缺少強(qiáng)制性，進(jìn)而導(dǎo)致審計報告利用率不高。紀(jì)檢監(jiān)察發(fā)現(xiàn)問題的及時性不足，但是對違法違紀(jì)行為處理處罰力度較強(qiáng)。因此需要內(nèi)部審計與紀(jì)檢監(jiān)察的有效結(jié)合，構(gòu)建大監(jiān)督體系。審計人員通過財經(jīng)、審計、法律等理論知識和技術(shù)方法獲取問題線索，對于違紀(jì)違規(guī)問題線索移交至紀(jì)檢監(jiān)察；紀(jì)檢監(jiān)察部門通過信訪舉報渠道，重點提取黨員、群眾反映強(qiáng)烈的問題，及時輸送至內(nèi)部審計部門，內(nèi)部審計部門根據(jù)實際情況進(jìn)行審計立項，進(jìn)而實現(xiàn)對高校管理的全過程、全方位監(jiān)督。

2.4監(jiān)督成果與信息線索共享

內(nèi)部審計與紀(jì)檢監(jiān)察獲取信息的渠道不同，并且監(jiān)督方式不同。紀(jì)檢監(jiān)察是通過巡視巡察或者信訪舉報獲得違法違紀(jì)線索；而內(nèi)部審計是靠財經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、財務(wù)收支審計、科研經(jīng)費審計以及各類專項審計項目獲取線索信息。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位、部門財政財務(wù)收支以及各類經(jīng)濟(jì)活動的審計，監(jiān)督和評價領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)情況。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相關(guān)結(jié)果直接確定領(lǐng)導(dǎo)干部的直接責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，相關(guān)結(jié)果對于紀(jì)檢監(jiān)察部門對干部的廉政畫像具有重要參考意義，而對于涉及違法違紀(jì)問題，移交紀(jì)檢監(jiān)察部門查處，紀(jì)檢的處理結(jié)果又形成對審計整改的支撐。此外，內(nèi)部審計部門與紀(jì)檢監(jiān)察部門通過各自途徑獲得信息中會相互聯(lián)系或者相互支撐。因此，打通信息渠道實現(xiàn)信息共享可以更好地履行監(jiān)督職能，監(jiān)督成果得到更高效利用。

3高校內(nèi)部審計與紀(jì)檢監(jiān)察融合貫通的制約因素

3.1獨立性缺失，協(xié)同動力不足

“獨立性缺失”對于高校內(nèi)部審計與紀(jì)檢監(jiān)察融合貫通和通力協(xié)作的影響?yīng)q如一把“雙刃劍”。獨立性不強(qiáng)一直是內(nèi)部審計的瓶頸，高校內(nèi)部審計的獨立性具有同樣特點。內(nèi)部審計的獨立性體現(xiàn)在兩個方面，一是有無健全且強(qiáng)大的領(lǐng)導(dǎo)體系，內(nèi)部審計查出的線索或者問題能夠直接傳遞至高校治理層，并獲得治理層的支持，如建立審計委員會，可作為內(nèi)部審計的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)。二是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置和負(fù)責(zé)人及審計人員配備能否滿足審計要求，應(yīng)執(zhí)行獨立監(jiān)督作業(yè)不為外界干擾。例如內(nèi)部審計負(fù)責(zé)人專業(yè)能力，以及審計人員晉升渠道是否受制于被監(jiān)督對象等。因此，內(nèi)部審計監(jiān)督受困于“獨立性缺失”，與紀(jì)檢監(jiān)察監(jiān)督貫通合作、協(xié)同進(jìn)步的動力不足。

3.2容錯銜接不足，協(xié)同阻力突出

高校內(nèi)部審計與紀(jì)檢監(jiān)察在容錯機(jī)制上銜接不夠。內(nèi)部審計和紀(jì)檢監(jiān)察作為高校監(jiān)督機(jī)構(gòu)，通過各種監(jiān)督手段發(fā)現(xiàn)高校管理中存在的問題，并加以糾正和解決。但是二者又有不同之處，審計監(jiān)督是立足于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督主業(yè)，重點是領(lǐng)導(dǎo)干部在履行職責(zé)過程中權(quán)力運行情況，以及內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)和制約學(xué)校發(fā)展的體制機(jī)制性障礙；黨內(nèi)監(jiān)督是紀(jì)檢監(jiān)察部門的工作重點。內(nèi)部審計發(fā)揮“經(jīng)濟(jì)體檢”作用的同時，同時鼓勵創(chuàng)新、推動改革。紀(jì)檢監(jiān)察強(qiáng)調(diào)懲前毖后、防微杜漸，在執(zhí)紀(jì)監(jiān)督中堅持容錯糾錯。在實際工作中，內(nèi)部審計與紀(jì)檢監(jiān)察在容錯機(jī)制和做法中各自堅持相關(guān)文件精神，如果因溝通不足，缺少必要的協(xié)同工作，分別制定和頒布容錯糾錯條目內(nèi)容，這就導(dǎo)致在對監(jiān)督對象處罰處理中出現(xiàn)不協(xié)同的結(jié)果。

3.3監(jiān)督技術(shù)落后，協(xié)同效能較低

內(nèi)部審計是審計監(jiān)督的重要組成部分，二十屆中央審計委員會第一次會議精神對審計的監(jiān)督提出了更高要求，但目前高校內(nèi)審人員專業(yè)結(jié)構(gòu)單一，專業(yè)背景大都是財務(wù)會計審計或者工程審計人員，不能適應(yīng)新形勢對內(nèi)部審計工作的要求。尤其是伴隨著研究型審計的不斷推動，要求審計不僅要查出問題，還要能剖析問題，指出問題根本所在，并能夠提出具有針對性的審計建議。同樣，紀(jì)檢監(jiān)察部門完成轉(zhuǎn)職能、轉(zhuǎn)方式、轉(zhuǎn)作風(fēng)以后，立足于監(jiān)督的再監(jiān)督，檢查的再檢查，其對監(jiān)督技術(shù)和監(jiān)督手段也有了更高要求。此外，無論是內(nèi)部審計部門還是紀(jì)檢監(jiān)察部門，信息化手段建設(shè)程度普遍不高，監(jiān)督審查的技術(shù)手段仍有待進(jìn)一步加強(qiáng)。信息化建設(shè)跟不上時代步伐。受此影響信息數(shù)據(jù)的挖掘、提煉、總結(jié)、傳遞一定程度上限制了內(nèi)部審計與紀(jì)檢監(jiān)察工作的協(xié)同發(fā)展。

4內(nèi)部審計與紀(jì)檢監(jiān)察融合貫通的路徑選擇

4.1完善頂層設(shè)計，共建立體機(jī)制

要促進(jìn)高校審計與紀(jì)檢監(jiān)察協(xié)同合作制度的建立和完善，推動審計監(jiān)督與紀(jì)檢監(jiān)察監(jiān)督構(gòu)建“大監(jiān)督”體系。共同推動內(nèi)部審計與紀(jì)檢監(jiān)察在制度頂層設(shè)計上的建立和完善。通過推動高校監(jiān)督控制體系的建立健全，對協(xié)同行為加以規(guī)范和細(xì)化，將貫通手段制度化。這有利于審計部門與紀(jì)檢監(jiān)察部門分清責(zé)任、厘清義務(wù)，如，制度規(guī)定定期移交審計線索，紀(jì)檢監(jiān)察部門對線索調(diào)查處理結(jié)果反饋審計部門。內(nèi)部審計部門在線索移交壓力下，必然努力尋找和發(fā)現(xiàn)問題線索，完成線索移交任務(wù)；而紀(jì)檢監(jiān)察部門對于移交線索的調(diào)查處理也必然更加客觀公正，這就如同在內(nèi)部審計與紀(jì)檢監(jiān)察兩個監(jiān)督部門之間增加建立了互相監(jiān)督的機(jī)制，使高校內(nèi)部監(jiān)督體系更趨完善。促進(jìn)高校審計部門從形式到監(jiān)督的全面獨立，推動審計與紀(jì)檢監(jiān)察協(xié)調(diào)發(fā)展。繼續(xù)推動高校審計部門的獨立設(shè)置，同時選任管理能力強(qiáng)、專業(yè)能力過硬的審計部門負(fù)責(zé)人，并配備具有會計、經(jīng)濟(jì)、審計、法律、計算機(jī)、工程等專業(yè)背景人員加入審計隊伍。

4.2創(chuàng)新技術(shù)手段，加深資源融合

在監(jiān)督技術(shù)融合上，要加強(qiáng)信息技術(shù)化手段的共建、共用。共同推動信息化建設(shè)，內(nèi)部審計信息化建設(shè)主要包括現(xiàn)場作業(yè)手段的信息化和審計管理信息化?，F(xiàn)場作業(yè)信息化是指利用計算機(jī)的信息處理能力，較快地整合處理審計現(xiàn)場收集到的數(shù)據(jù)、信息，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)隱藏著數(shù)據(jù)之后的問題線索。審計管理信息化能夠?qū)⒁酝鶎徲媹蟾娴刃畔?，存儲到信息化軟件中，軟件通過整合、提取并自動生成風(fēng)險提示信息。紀(jì)檢監(jiān)察通過信息化建設(shè)，不斷完善和規(guī)范案件處理程序，逐步建立案件庫，通過軟件系統(tǒng)的嵌合，實現(xiàn)信息資源深度挖掘利用，提升兩部門協(xié)同效率效果。在監(jiān)督資源的整合上，主要依賴于信息線索的互傳、互用。一是計劃共商，把審計全覆蓋和巡察常態(tài)化有機(jī)結(jié)合起來，年度審計計劃的確定和巡察對象的選擇要通盤考慮；內(nèi)部審計部門擬定年度審計計劃之前，應(yīng)通過書面或者會議形式征詢紀(jì)檢監(jiān)察部門的意見，年度審計重點應(yīng)該涵蓋紀(jì)檢監(jiān)察部門的年度重點監(jiān)督事項。紀(jì)檢監(jiān)察部門在安排年度工作要點或重點問題整治計劃時，應(yīng)聽取審計部門意見，對審計部門提供的線索信息，納入調(diào)查重點，兩部門的監(jiān)督做到同向同力。二是信息共通，充分發(fā)揮審計與紀(jì)檢監(jiān)察在黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗等監(jiān)督交叉區(qū)的“紐帶”作用，圍繞高校重點工作，統(tǒng)籌安排和部署重點任務(wù)。

4.3構(gòu)建融合體系，強(qiáng)化成果運用

伴隨著研究型審計的不斷深化，通過動態(tài)梳理被審計單位相關(guān)的政策制度及其出臺背景，分析研究其發(fā)展現(xiàn)狀、改革方向、業(yè)務(wù)運行以及管理模式和領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)等情況，逐步構(gòu)建統(tǒng)一完善、融會貫通、科學(xué)高效的信息庫，信息化建立財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)資料庫，更好地研判審計對象、預(yù)判審計重點。高校紀(jì)檢監(jiān)察部門面臨的工作重點是挖掘和確定監(jiān)督重點，而審計結(jié)果是紀(jì)檢監(jiān)察部門強(qiáng)化日常監(jiān)督最為有力的抓手。因此，深化審計結(jié)果運用、共建容錯糾錯機(jī)制、協(xié)同推進(jìn)整改工作，是兩部門協(xié)同合作的重要內(nèi)容。一是推動建立監(jiān)督信息公開制度，將審計發(fā)現(xiàn)和紀(jì)檢監(jiān)察查處的違法違紀(jì)信息進(jìn)行全公開，包括審計事實描述、審計認(rèn)定依據(jù)，以及紀(jì)檢監(jiān)察部門對于相應(yīng)線索的調(diào)查處理意見和整改落實情況，進(jìn)而形成強(qiáng)有力的警示。二是建立容錯糾錯貫通機(jī)制，紀(jì)檢監(jiān)察部門要不斷完善容錯糾錯機(jī)制，同時結(jié)合審計“三個區(qū)分開來”，具體分析遇到的問題，避免容錯標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一導(dǎo)致的協(xié)同壁壘。三是構(gòu)建整改落實協(xié)同推進(jìn)機(jī)制，將審計報告發(fā)現(xiàn)問題整改與巡察發(fā)現(xiàn)問題整改、紀(jì)委調(diào)查處理結(jié)果整改、監(jiān)察建議整改結(jié)合起來，舉一反三，剖析源頭性問題，從源頭上推動廉政建設(shè)，實現(xiàn)審計與紀(jì)檢監(jiān)察的深度融合貫通。

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