如何進(jìn)一步提高審計質(zhì)量控制成效成為現(xiàn)階段國內(nèi)各會計事務(wù)所面臨的關(guān)鍵問題。對此，會計事務(wù)所應(yīng)該從自身實際運行情況出發(fā)，全面掌握好當(dāng)前審計工作中存在的質(zhì)量問題并加以改進(jìn)。

審計質(zhì)量控制的相關(guān)概述

審計質(zhì)量的定義 當(dāng)前學(xué)術(shù)界尚未針對審計質(zhì)量提出一個較為明確的概述。在分析和總結(jié)了各位學(xué)者的觀點以后，筆者認(rèn)為可以將審計質(zhì)量定義為：審計人員嚴(yán)格遵照相關(guān)審計標(biāo)準(zhǔn)接受審計委托、制定審計計劃、推進(jìn)審計工作、撰寫審計報告的全過程合理規(guī)范程度。審計質(zhì)量全面滲透到審計工作的各環(huán)節(jié)之中，不僅表現(xiàn)為最終審計結(jié)果與審計報告的質(zhì)量，同時還表現(xiàn)為審計行為的質(zhì)量。而會計師事務(wù)所作為獨立審計部門，在審計工作中與其他勞務(wù)質(zhì)量有著本質(zhì)區(qū)別，審計質(zhì)量呈現(xiàn)出全過程、公平性、客觀性等特點。其中“全過程”主要是指，審計工作是一個連續(xù)性的工作，是對企業(yè)、個人機(jī)構(gòu)等實體經(jīng)濟(jì)單位連續(xù)性經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計的過程；“公平性”主要是指，所有審計依據(jù)都應(yīng)該是從客觀存在的經(jīng)濟(jì)活動中提煉出來的，審計活動應(yīng)該設(shè)有明確的標(biāo)準(zhǔn)與工作流程；“客觀性”主要是指，最終形成的審計報告需要如實反映經(jīng)濟(jì)活動。

審計質(zhì)量的影響因素 第一，被審計對象的誠信度與經(jīng)濟(jì)活動規(guī)模、法律訴訟環(huán)境、會計事務(wù)所的內(nèi)部組織形式與規(guī)模。例如，誠信度較高的被審計對象所提供的審計資料造假概率較低，可以在一定程度上降低審計質(zhì)量風(fēng)險問題；被審計對象的穩(wěn)定性越高，審計人員就可以對相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行深度分析，進(jìn)而降低判斷失誤的情況發(fā)生；而會計事務(wù)所的內(nèi)部組織形式在一定程度上決定著審計責(zé)任承擔(dān)方式、利益分配模式等，可以約束審計人員的審計行為，確保審計質(zhì)量；第二，會計事務(wù)所工作人員的專業(yè)能力及綜合素養(yǎng)的高低、內(nèi)部控制體系運行情況等。其中高素質(zhì)、專業(yè)化的審計人員可以在實際審計工作中及時發(fā)現(xiàn)問題并解決問題，最大限度上控制好審計風(fēng)險。

現(xiàn)階段我國會計事務(wù)所審計質(zhì)量控制情況探析

在新形勢下市場中各行各業(yè)之間的競爭愈發(fā)激烈，而會計事務(wù)所要想謀求一條持續(xù)、穩(wěn)定、長遠(yuǎn)的發(fā)展路徑，就需要實際工作中注重提高審計質(zhì)量。最近幾年來我國財政部門、中注協(xié)、中國證監(jiān)會、國家審計部門紛紛加強(qiáng)了對會計事務(wù)所審計工作的質(zhì)量檢查與指導(dǎo)力度，我國會計事務(wù)所的審計質(zhì)量也得到了明顯提升。但是通過深度分析可以發(fā)現(xiàn)其中仍然存在較多不良因素影響，我國資本市場中仍然發(fā)生信息造假、審計失敗的情況。

會計事務(wù)所執(zhí)行存在的內(nèi)部問題

1.審計質(zhì)量控制意識薄弱，內(nèi)部矛盾加劇

由于時間成本、人力資源成本等因素制約很多會計事務(wù)所選擇簡化審計流程，最終導(dǎo)致審計質(zhì)量無法得到有效保障與提升。除此之外，部分會計事務(wù)所合并、分立等情況在一定程度上影響著內(nèi)部成員穩(wěn)定性，甚至出現(xiàn)各部門各自為政、互相爭奪工作資源的問題，忽視了審計質(zhì)量控制。在這一運行模式下一旦出現(xiàn)意見分歧，一些部門較可能帶領(lǐng)內(nèi)部員工從事務(wù)所中解聘出來成立新的會計事務(wù)所。面對這一情況會計事務(wù)所也無暇顧及審計質(zhì)量控制工作。

2.會計事務(wù)所的審計質(zhì)量激勵機(jī)制不完善

在委托代理機(jī)制下，形成科學(xué)完善的激勵機(jī)制是十分必要且關(guān)鍵的。但是由于我國會計事務(wù)所在不斷合并、分立過程中管理層次持續(xù)增多，因此給信息有效傳遞與共享帶來了一定阻礙，最終導(dǎo)致審計失敗。此外，在審計項目推進(jìn)過程中，一些會計師事務(wù)所尚未將審計質(zhì)量控制與審計人員、審計助理的薪酬、崗位晉升等聯(lián)系起來，也沒有建立相應(yīng)的激勵機(jī)制與獎懲措施，難以取得理想化的審計質(zhì)量控制效果。

3.審計人員的專業(yè)能力與職業(yè)素養(yǎng)參差不齊

《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》已經(jīng)實施了10多年，我國注冊會計師的職業(yè)素養(yǎng)也在這項制度的合理規(guī)范下取得了明顯提升。但是當(dāng)前仍然有較多注冊會計師、審計人員專業(yè)能力與職業(yè)素養(yǎng)參差不齊的問題。不僅沒有揭露各種違法違規(guī)現(xiàn)象，甚至參與信息造假。每年都會有會計事務(wù)所因業(yè)務(wù)不過關(guān)被暫停營業(yè)、吊銷營業(yè)執(zhí)照的情況發(fā)生。

會計事務(wù)所面臨的環(huán)境問題 在不斷完善并且日趨成熟的資本市場運行體系中，對于會計事務(wù)所的審計質(zhì)量提出了更高的要求標(biāo)準(zhǔn)。但是事實上很多會計事務(wù)所并未及時推進(jìn)改革工作，其審計質(zhì)量無法得到有效保障。

1.惡性審計市場競爭

由于我國市場中存在的會計事務(wù)所數(shù)量較多，市場競爭環(huán)境也受此影響日益嚴(yán)峻。其中一些會計事務(wù)所為了謀取長遠(yuǎn)發(fā)展并未對審計對象進(jìn)行篩選，一方面是為了降低運營成本、省略審計步驟；另一方面是為了獲取更多的市場資源。甚至部分會計事務(wù)所還會降低收費標(biāo)準(zhǔn)、給客戶回扣等。這一情況嚴(yán)重擾亂了審計市場的競爭有序性，不利于審計質(zhì)量的進(jìn)一步提升。

2.低價中標(biāo)方式不利于審計市場發(fā)展

隨著我國各被審計單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量的日益增長，審計工作量及審計要求不斷增加，但審計委托方往往采取招標(biāo)低價中標(biāo)方式選取審計機(jī)構(gòu)，不少會計師事務(wù)所為獲取業(yè)務(wù)，采取低價方式參與投標(biāo)，可能導(dǎo)致會計師事務(wù)所無法補(bǔ)償合理的資源投入，難以保證中標(biāo)項目質(zhì)量。

會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的控制策略

在新形勢下合理控制好審計質(zhì)量可以更好地指導(dǎo)會計師事務(wù)所建立健全審計質(zhì)量控制體系，進(jìn)一步提高審核質(zhì)量與效率，是現(xiàn)階段會計師事務(wù)所審計工作順利開展的重要基礎(chǔ)與前提。但是如果會計師事務(wù)所僅是簡單地照搬照抄勢必會給后續(xù)實務(wù)操作環(huán)節(jié)帶來很多問題?；诖耍瑫嫀熓聞?wù)所應(yīng)該結(jié)合自身實際運營情況、階段性戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)、發(fā)展新需求等構(gòu)建科學(xué)合理的審計質(zhì)量控制體系。具體而言，會計師事務(wù)所可以從以下幾個方面進(jìn)一步加強(qiáng)審計質(zhì)量控制：

提高職業(yè)道德水平 中國注冊會計師協(xié)會修訂了《中國注冊會計師職業(yè)道德守則（2020）》并發(fā)布，會計師事務(wù)所應(yīng)及時進(jìn)行學(xué)習(xí)并將其融入事務(wù)所的內(nèi)部制度建設(shè)及執(zhí)行中，確保職業(yè)道德守則得到有效執(zhí)行。

增強(qiáng)質(zhì)量控制意識 正確的意識是具體實踐行動的科學(xué)指南，會計師事務(wù)所只有在組織推進(jìn)審計工作過程中正確認(rèn)識到審計質(zhì)量控制的必要性與重要性，形成正確的審計質(zhì)量控制意識，方可確保控制方法、控制機(jī)制、控制策略的正確性與針對性。

為了規(guī)范會計師事務(wù)所設(shè)計、實施和運行有關(guān)財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)、財務(wù)報表審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)以及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的質(zhì)量管理體系，中國注冊會計師協(xié)會2020 年 11 月 19 日修訂了《會計師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第5101號——業(yè)務(wù)質(zhì)量管理》，2021年8月23日，國務(wù)院辦公廳公布《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范財務(wù)審計秩序 促進(jìn)注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展的意見》（國辦發(fā)〔2021〕30號，以下稱國辦發(fā)30號文），明確提出了規(guī)范財務(wù)審計秩序，促進(jìn)注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展的總體要求、工作原則、具體措施。會計師事務(wù)所應(yīng)及時組織開展學(xué)習(xí)活動，進(jìn)而提高審計工作規(guī)范性與審計質(zhì)量。

會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)人與工作人員應(yīng)該進(jìn)一步明確好審計質(zhì)量控制的重要價值，并在實際的審計質(zhì)量控制工作中全面滲透好“質(zhì)量第一”工作理念。會計師事務(wù)所還應(yīng)該定期對員工開展專業(yè)化再教育與技能培訓(xùn)工作，以此確保所有工作人員都能夠正確認(rèn)識審計質(zhì)量控制的價值，自覺規(guī)范自身的工作行為；會計師事務(wù)所還應(yīng)該強(qiáng)化全體員工的法律意識與風(fēng)險防范意識。例如在業(yè)務(wù)洽談環(huán)節(jié)會計師事務(wù)所可以擇優(yōu)選擇專業(yè)能力較強(qiáng)、工作經(jīng)驗豐富的員工對客戶進(jìn)行信用風(fēng)險評估，從而合理降低甚至規(guī)避客戶風(fēng)險。與此同時，會計師事務(wù)所還應(yīng)該定期對員工進(jìn)行法律教育工作，組織員工學(xué)習(xí)關(guān)于審計質(zhì)量控制的相關(guān)政策與法律法規(guī)，進(jìn)而深化員工的法律意識與責(zé)任意識，確保其在審計工作中可以嚴(yán)格遵照國家的相關(guān)政策進(jìn)行，避免出現(xiàn)違法違規(guī)操作行為。

明確好各層次的審計質(zhì)量控制職責(zé) 在實際審計工作中會受到多種因素影響和制約從而產(chǎn)生審計質(zhì)量控制風(fēng)險。會計師事務(wù)所在推進(jìn)審計質(zhì)量控制工作過程中，需要把握好諸多風(fēng)險控制關(guān)鍵節(jié)點，確保質(zhì)量控制客觀性與公平性，便于后續(xù)開展獎懲工作，同時，審計質(zhì)量控制要素應(yīng)同時由會計師事務(wù)所各部門、不同工作崗位員工負(fù)責(zé)實施。這樣就可以真正實現(xiàn)資源合理配置，進(jìn)一步提高審計質(zhì)量控制效果與效率。

例如，針對審計質(zhì)量控制的領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)，可以在會計師事務(wù)所管理層與項目管理層中進(jìn)行合理劃分。其中會計師事務(wù)所的主任會計師需要承擔(dān)審計質(zhì)量控制機(jī)制的運行質(zhì)量職責(zé)；項目負(fù)責(zé)人則需要對每項審計業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量進(jìn)行負(fù)責(zé)；針對職業(yè)道德規(guī)范職責(zé)，會計師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層需要客戶關(guān)系與具體業(yè)務(wù)承接質(zhì)量；項目負(fù)責(zé)人則需要在獲得重要信息的第一時間及時告知會計師事務(wù)所。針對人力資源的領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)，會計師事務(wù)所管理層與項目組之間的職責(zé)側(cè)重點各不相同。會計師事務(wù)所主要負(fù)責(zé)組織員工招聘、培訓(xùn)、晉升、業(yè)績考核等，項目負(fù)責(zé)人則需要負(fù)責(zé)提升項目組成員的專業(yè)能力、職業(yè)素養(yǎng)等。

突破各部門的信息交流壁壘，發(fā)揮好項目組的層次作用 會計師事務(wù)所在推進(jìn)審計質(zhì)量控制工作過程中，需要不同的質(zhì)量控制層次，并為不同層次分配相應(yīng)的質(zhì)量控制責(zé)任。在審計實務(wù)過程中，當(dāng)前很多會計師事務(wù)所更習(xí)慣于完全按照客戶的組織特點、行業(yè)屬性等劃分審計任務(wù)。而這一劃分模式較為容易引發(fā)人力資源配置不合理的問題，同時也尚未考慮人員輪換的問題。事實上，會計師事務(wù)所應(yīng)該進(jìn)一步優(yōu)化好審計流程，在接受業(yè)務(wù)委托的第一時間里成立專門的審計項目工作小組，并明確好現(xiàn)場審計程序、審計證據(jù)獲取渠道、審計底稿編制等審計質(zhì)量控制關(guān)鍵點。如果項目組存在工作操作失誤的問題，會計師事務(wù)所的其他員工需要及時進(jìn)行糾正與整體復(fù)核，以此進(jìn)一步發(fā)揮好項目組的層次作用，提高審計質(zhì)量控制效果。

結(jié)合實際完善信息共享與監(jiān)管機(jī)制 第一，會計師事務(wù)所應(yīng)該結(jié)合自身實際運營情況及審計對象的運營特點與行業(yè)屬性進(jìn)一步完善好信息共享機(jī)制。具體而言，會計師事務(wù)所應(yīng)該對內(nèi)加快推進(jìn)審計業(yè)務(wù)信息化建設(shè)工作，充分利用好各類現(xiàn)代化信息技術(shù)建立統(tǒng)一化的審計平臺，以此提高各類信息資源的共享程度，確保審計工作質(zhì)量，提高審計效率。如此一來就可以合理減少由于信息溝通不暢所引發(fā)的審計質(zhì)量問題；第二，會計師事務(wù)所還應(yīng)該建立較為完善的監(jiān)督管理機(jī)制。其中政府相關(guān)部門應(yīng)該加強(qiáng)對會計師事務(wù)所的外部監(jiān)管力度，積極運用有關(guān)法律法規(guī)對會計師事務(wù)所的審計行為進(jìn)行控制，加大對違法違規(guī)行為的打擊力度，確保會計師事務(wù)所可以嚴(yán)格遵照一定規(guī)范推進(jìn)審計工作，嚴(yán)格查處“掛名”等現(xiàn)象。

建立科學(xué)的激勵機(jī)制，提高審計質(zhì)量 一旦出現(xiàn)審計失敗的情況，不僅簽名的注冊會計師會受到牽連，同時還會對其所任職的會計師事務(wù)所產(chǎn)生不利影響?；诖耍滦蝿菹聲嫀熓聞?wù)所應(yīng)該對所有審計業(yè)務(wù)進(jìn)行質(zhì)量控制。在每一個審計項目結(jié)束以后，項目經(jīng)理可以按照會計師事務(wù)所制定的工作考核細(xì)則開展績效考核工作，并將考核結(jié)果與員工年終獎、崗位晉升進(jìn)行掛鉤。這樣就可以極大程度上調(diào)動起員工的工作熱情與工作積極性，進(jìn)而獲取最佳的審計質(zhì)量控制成效。

綜上所述，審計質(zhì)量控制是現(xiàn)階段會計師事務(wù)所進(jìn)一步實現(xiàn)經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)，維護(hù)社會公眾利益與自身經(jīng)濟(jì)利益的重要保障?；诖?，會計師事務(wù)所應(yīng)該全面掌握和深度分析當(dāng)前審計工作中存在的質(zhì)量影響因素與質(zhì)量問題，依據(jù)自身規(guī)模與業(yè)務(wù)特點，借助多元化措施進(jìn)一步對審計工作模式加以改進(jìn)，以此確保審計質(zhì)量控制效果。

（作者單位： 中山市成諾會計師事務(wù)所有限公司）