如何進(jìn)一步提高審計(jì)質(zhì)量控制成效成為現(xiàn)階段國(guó)內(nèi)各會(huì)計(jì)事務(wù)所面臨的關(guān)鍵問題。對(duì)此，會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)該從自身實(shí)際運(yùn)行情況出發(fā)，全面掌握好當(dāng)前審計(jì)工作中存在的質(zhì)量問題并加以改進(jìn)。

審計(jì)質(zhì)量控制的相關(guān)概述

審計(jì)質(zhì)量的定義 當(dāng)前學(xué)術(shù)界尚未針對(duì)審計(jì)質(zhì)量提出一個(gè)較為明確的概述。在分析和總結(jié)了各位學(xué)者的觀點(diǎn)以后，筆者認(rèn)為可以將審計(jì)質(zhì)量定義為：審計(jì)人員嚴(yán)格遵照相關(guān)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)接受審計(jì)委托、制定審計(jì)計(jì)劃、推進(jìn)審計(jì)工作、撰寫審計(jì)報(bào)告的全過程合理規(guī)范程度。審計(jì)質(zhì)量全面滲透到審計(jì)工作的各環(huán)節(jié)之中，不僅表現(xiàn)為最終審計(jì)結(jié)果與審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，同時(shí)還表現(xiàn)為審計(jì)行為的質(zhì)量。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為獨(dú)立審計(jì)部門，在審計(jì)工作中與其他勞務(wù)質(zhì)量有著本質(zhì)區(qū)別，審計(jì)質(zhì)量呈現(xiàn)出全過程、公平性、客觀性等特點(diǎn)。其中“全過程”主要是指，審計(jì)工作是一個(gè)連續(xù)性的工作，是對(duì)企業(yè)、個(gè)人機(jī)構(gòu)等實(shí)體經(jīng)濟(jì)單位連續(xù)性經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)的過程；“公平性”主要是指，所有審計(jì)依據(jù)都應(yīng)該是從客觀存在的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中提煉出來的，審計(jì)活動(dòng)應(yīng)該設(shè)有明確的標(biāo)準(zhǔn)與工作流程；“客觀性”主要是指，最終形成的審計(jì)報(bào)告需要如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

審計(jì)質(zhì)量的影響因素 第一，被審計(jì)對(duì)象的誠(chéng)信度與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)模、法律訴訟環(huán)境、會(huì)計(jì)事務(wù)所的內(nèi)部組織形式與規(guī)模。例如，誠(chéng)信度較高的被審計(jì)對(duì)象所提供的審計(jì)資料造假概率較低，可以在一定程度上降低審計(jì)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)問題；被審計(jì)對(duì)象的穩(wěn)定性越高，審計(jì)人員就可以對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行深度分析，進(jìn)而降低判斷失誤的情況發(fā)生；而會(huì)計(jì)事務(wù)所的內(nèi)部組織形式在一定程度上決定著審計(jì)責(zé)任承擔(dān)方式、利益分配模式等，可以約束審計(jì)人員的審計(jì)行為，確保審計(jì)質(zhì)量；第二，會(huì)計(jì)事務(wù)所工作人員的專業(yè)能力及綜合素養(yǎng)的高低、內(nèi)部控制體系運(yùn)行情況等。其中高素質(zhì)、專業(yè)化的審計(jì)人員可以在實(shí)際審計(jì)工作中及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并解決問題，最大限度上控制好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

現(xiàn)階段我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制情況探析

在新形勢(shì)下市場(chǎng)中各行各業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈，而會(huì)計(jì)事務(wù)所要想謀求一條持續(xù)、穩(wěn)定、長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展路徑，就需要實(shí)際工作中注重提高審計(jì)質(zhì)量。最近幾年來我國(guó)財(cái)政部門、中注協(xié)、中國(guó)證監(jiān)會(huì)、國(guó)家審計(jì)部門紛紛加強(qiáng)了對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)工作的質(zhì)量檢查與指導(dǎo)力度，我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量也得到了明顯提升。但是通過深度分析可以發(fā)現(xiàn)其中仍然存在較多不良因素影響，我國(guó)資本市場(chǎng)中仍然發(fā)生信息造假、審計(jì)失敗的情況。

會(huì)計(jì)事務(wù)所執(zhí)行存在的內(nèi)部問題

1.審計(jì)質(zhì)量控制意識(shí)薄弱，內(nèi)部矛盾加劇

由于時(shí)間成本、人力資源成本等因素制約很多會(huì)計(jì)事務(wù)所選擇簡(jiǎn)化審計(jì)流程，最終導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量無法得到有效保障與提升。除此之外，部分會(huì)計(jì)事務(wù)所合并、分立等情況在一定程度上影響著內(nèi)部成員穩(wěn)定性，甚至出現(xiàn)各部門各自為政、互相爭(zhēng)奪工作資源的問題，忽視了審計(jì)質(zhì)量控制。在這一運(yùn)行模式下一旦出現(xiàn)意見分歧，一些部門較可能帶領(lǐng)內(nèi)部員工從事務(wù)所中解聘出來成立新的會(huì)計(jì)事務(wù)所。面對(duì)這一情況會(huì)計(jì)事務(wù)所也無暇顧及審計(jì)質(zhì)量控制工作。

2.會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量激勵(lì)機(jī)制不完善

在委托代理機(jī)制下，形成科學(xué)完善的激勵(lì)機(jī)制是十分必要且關(guān)鍵的。但是由于我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所在不斷合并、分立過程中管理層次持續(xù)增多，因此給信息有效傳遞與共享帶來了一定阻礙，最終導(dǎo)致審計(jì)失敗。此外，在審計(jì)項(xiàng)目推進(jìn)過程中，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所尚未將審計(jì)質(zhì)量控制與審計(jì)人員、審計(jì)助理的薪酬、崗位晉升等聯(lián)系起來，也沒有建立相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制與獎(jiǎng)懲措施，難以取得理想化的審計(jì)質(zhì)量控制效果。

3.審計(jì)人員的專業(yè)能力與職業(yè)素養(yǎng)參差不齊

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》已經(jīng)實(shí)施了10多年，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)素養(yǎng)也在這項(xiàng)制度的合理規(guī)范下取得了明顯提升。但是當(dāng)前仍然有較多注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)人員專業(yè)能力與職業(yè)素養(yǎng)參差不齊的問題。不僅沒有揭露各種違法違規(guī)現(xiàn)象，甚至參與信息造假。每年都會(huì)有會(huì)計(jì)事務(wù)所因業(yè)務(wù)不過關(guān)被暫停營(yíng)業(yè)、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的情況發(fā)生。

會(huì)計(jì)事務(wù)所面臨的環(huán)境問題 在不斷完善并且日趨成熟的資本市場(chǎng)運(yùn)行體系中，對(duì)于會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量提出了更高的要求標(biāo)準(zhǔn)。但是事實(shí)上很多會(huì)計(jì)事務(wù)所并未及時(shí)推進(jìn)改革工作，其審計(jì)質(zhì)量無法得到有效保障。

1.惡性審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)

由于我國(guó)市場(chǎng)中存在的會(huì)計(jì)事務(wù)所數(shù)量較多，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境也受此影響日益嚴(yán)峻。其中一些會(huì)計(jì)事務(wù)所為了謀取長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展并未對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行篩選，一方面是為了降低運(yùn)營(yíng)成本、省略審計(jì)步驟；另一方面是為了獲取更多的市場(chǎng)資源。甚至部分會(huì)計(jì)事務(wù)所還會(huì)降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、給客戶回扣等。這一情況嚴(yán)重?cái)_亂了審計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)有序性，不利于審計(jì)質(zhì)量的進(jìn)一步提升。

2.低價(jià)中標(biāo)方式不利于審計(jì)市場(chǎng)發(fā)展

隨著我國(guó)各被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量的日益增長(zhǎng)，審計(jì)工作量及審計(jì)要求不斷增加，但審計(jì)委托方往往采取招標(biāo)低價(jià)中標(biāo)方式選取審計(jì)機(jī)構(gòu)，不少會(huì)計(jì)師事務(wù)所為獲取業(yè)務(wù)，采取低價(jià)方式參與投標(biāo)，可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所無法補(bǔ)償合理的資源投入，難以保證中標(biāo)項(xiàng)目質(zhì)量。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的控制策略

在新形勢(shì)下合理控制好審計(jì)質(zhì)量可以更好地指導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立健全審計(jì)質(zhì)量控制體系，進(jìn)一步提高審核質(zhì)量與效率，是現(xiàn)階段會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作順利開展的重要基礎(chǔ)與前提。但是如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所僅是簡(jiǎn)單地照搬照抄勢(shì)必會(huì)給后續(xù)實(shí)務(wù)操作環(huán)節(jié)帶來很多問題?；诖耍瑫?huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該結(jié)合自身實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況、階段性戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)、發(fā)展新需求等構(gòu)建科學(xué)合理的審計(jì)質(zhì)量控制體系。具體而言，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制：

提高職業(yè)道德水平 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)修訂了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則（2020）》并發(fā)布，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)及時(shí)進(jìn)行學(xué)習(xí)并將其融入事務(wù)所的內(nèi)部制度建設(shè)及執(zhí)行中，確保職業(yè)道德守則得到有效執(zhí)行。

增強(qiáng)質(zhì)量控制意識(shí) 正確的意識(shí)是具體實(shí)踐行動(dòng)的科學(xué)指南，會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有在組織推進(jìn)審計(jì)工作過程中正確認(rèn)識(shí)到審計(jì)質(zhì)量控制的必要性與重要性，形成正確的審計(jì)質(zhì)量控制意識(shí)，方可確保控制方法、控制機(jī)制、控制策略的正確性與針對(duì)性。

為了規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)計(jì)、實(shí)施和運(yùn)行有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)以及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的質(zhì)量管理體系，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)2020 年 11 月 19 日修訂了《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第5101號(hào)——業(yè)務(wù)質(zhì)量管理》，2021年8月23日，國(guó)務(wù)院辦公廳公布《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)審計(jì)秩序 促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的意見》（國(guó)辦發(fā)〔2021〕30號(hào)，以下稱國(guó)辦發(fā)30號(hào)文），明確提出了規(guī)范財(cái)務(wù)審計(jì)秩序，促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的總體要求、工作原則、具體措施。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)及時(shí)組織開展學(xué)習(xí)活動(dòng)，進(jìn)而提高審計(jì)工作規(guī)范性與審計(jì)質(zhì)量。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)人與工作人員應(yīng)該進(jìn)一步明確好審計(jì)質(zhì)量控制的重要價(jià)值，并在實(shí)際的審計(jì)質(zhì)量控制工作中全面滲透好“質(zhì)量第一”工作理念。會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)該定期對(duì)員工開展專業(yè)化再教育與技能培訓(xùn)工作，以此確保所有工作人員都能夠正確認(rèn)識(shí)審計(jì)質(zhì)量控制的價(jià)值，自覺規(guī)范自身的工作行為；會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)該強(qiáng)化全體員工的法律意識(shí)與風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。例如在業(yè)務(wù)洽談環(huán)節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以擇優(yōu)選擇專業(yè)能力較強(qiáng)、工作經(jīng)驗(yàn)豐富的員工對(duì)客戶進(jìn)行信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，從而合理降低甚至規(guī)避客戶風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)該定期對(duì)員工進(jìn)行法律教育工作，組織員工學(xué)習(xí)關(guān)于審計(jì)質(zhì)量控制的相關(guān)政策與法律法規(guī)，進(jìn)而深化員工的法律意識(shí)與責(zé)任意識(shí)，確保其在審計(jì)工作中可以嚴(yán)格遵照國(guó)家的相關(guān)政策進(jìn)行，避免出現(xiàn)違法違規(guī)操作行為。

明確好各層次的審計(jì)質(zhì)量控制職責(zé) 在實(shí)際審計(jì)工作中會(huì)受到多種因素影響和制約從而產(chǎn)生審計(jì)質(zhì)量控制風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在推進(jìn)審計(jì)質(zhì)量控制工作過程中，需要把握好諸多風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，確保質(zhì)量控制客觀性與公平性，便于后續(xù)開展獎(jiǎng)懲工作，同時(shí)，審計(jì)質(zhì)量控制要素應(yīng)同時(shí)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所各部門、不同工作崗位員工負(fù)責(zé)實(shí)施。這樣就可以真正實(shí)現(xiàn)資源合理配置，進(jìn)一步提高審計(jì)質(zhì)量控制效果與效率。

例如，針對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制的領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)，可以在會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理層與項(xiàng)目管理層中進(jìn)行合理劃分。其中會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主任會(huì)計(jì)師需要承擔(dān)審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制的運(yùn)行質(zhì)量職責(zé)；項(xiàng)目負(fù)責(zé)人則需要對(duì)每項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量進(jìn)行負(fù)責(zé)；針對(duì)職業(yè)道德規(guī)范職責(zé)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層需要客戶關(guān)系與具體業(yè)務(wù)承接質(zhì)量；項(xiàng)目負(fù)責(zé)人則需要在獲得重要信息的第一時(shí)間及時(shí)告知會(huì)計(jì)師事務(wù)所。針對(duì)人力資源的領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理層與項(xiàng)目組之間的職責(zé)側(cè)重點(diǎn)各不相同。會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要負(fù)責(zé)組織員工招聘、培訓(xùn)、晉升、業(yè)績(jī)考核等，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人則需要負(fù)責(zé)提升項(xiàng)目組成員的專業(yè)能力、職業(yè)素養(yǎng)等。

突破各部門的信息交流壁壘，發(fā)揮好項(xiàng)目組的層次作用 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在推進(jìn)審計(jì)質(zhì)量控制工作過程中，需要不同的質(zhì)量控制層次，并為不同層次分配相應(yīng)的質(zhì)量控制責(zé)任。在審計(jì)實(shí)務(wù)過程中，當(dāng)前很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所更習(xí)慣于完全按照客戶的組織特點(diǎn)、行業(yè)屬性等劃分審計(jì)任務(wù)。而這一劃分模式較為容易引發(fā)人力資源配置不合理的問題，同時(shí)也尚未考慮人員輪換的問題。事實(shí)上，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該進(jìn)一步優(yōu)化好審計(jì)流程，在接受業(yè)務(wù)委托的第一時(shí)間里成立專門的審計(jì)項(xiàng)目工作小組，并明確好現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)獲取渠道、審計(jì)底稿編制等審計(jì)質(zhì)量控制關(guān)鍵點(diǎn)。如果項(xiàng)目組存在工作操作失誤的問題，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的其他員工需要及時(shí)進(jìn)行糾正與整體復(fù)核，以此進(jìn)一步發(fā)揮好項(xiàng)目組的層次作用，提高審計(jì)質(zhì)量控制效果。

結(jié)合實(shí)際完善信息共享與監(jiān)管機(jī)制 第一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該結(jié)合自身實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況及審計(jì)對(duì)象的運(yùn)營(yíng)特點(diǎn)與行業(yè)屬性進(jìn)一步完善好信息共享機(jī)制。具體而言，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該對(duì)內(nèi)加快推進(jìn)審計(jì)業(yè)務(wù)信息化建設(shè)工作，充分利用好各類現(xiàn)代化信息技術(shù)建立統(tǒng)一化的審計(jì)平臺(tái)，以此提高各類信息資源的共享程度，確保審計(jì)工作質(zhì)量，提高審計(jì)效率。如此一來就可以合理減少由于信息溝通不暢所引發(fā)的審計(jì)質(zhì)量問題；第二，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)該建立較為完善的監(jiān)督管理機(jī)制。其中政府相關(guān)部門應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的外部監(jiān)管力度，積極運(yùn)用有關(guān)法律法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)行為進(jìn)行控制，加大對(duì)違法違規(guī)行為的打擊力度，確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以嚴(yán)格遵照一定規(guī)范推進(jìn)審計(jì)工作，嚴(yán)格查處“掛名”等現(xiàn)象。

建立科學(xué)的激勵(lì)機(jī)制，提高審計(jì)質(zhì)量 一旦出現(xiàn)審計(jì)失敗的情況，不僅簽名的注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)受到牽連，同時(shí)還會(huì)對(duì)其所任職的會(huì)計(jì)師事務(wù)所產(chǎn)生不利影響?；诖?，新形勢(shì)下會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該對(duì)所有審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行質(zhì)量控制。在每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束以后，項(xiàng)目經(jīng)理可以按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的工作考核細(xì)則開展績(jī)效考核工作，并將考核結(jié)果與員工年終獎(jiǎng)、崗位晉升進(jìn)行掛鉤。這樣就可以極大程度上調(diào)動(dòng)起員工的工作熱情與工作積極性，進(jìn)而獲取最佳的審計(jì)質(zhì)量控制成效。

綜上所述，審計(jì)質(zhì)量控制是現(xiàn)階段會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)，維護(hù)社會(huì)公眾利益與自身經(jīng)濟(jì)利益的重要保障?；诖?，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該全面掌握和深度分析當(dāng)前審計(jì)工作中存在的質(zhì)量影響因素與質(zhì)量問題，依據(jù)自身規(guī)模與業(yè)務(wù)特點(diǎn)，借助多元化措施進(jìn)一步對(duì)審計(jì)工作模式加以改進(jìn)，以此確保審計(jì)質(zhì)量控制效果。

（作者單位： 中山市成諾會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司）