隨著全球經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，技術(shù)手段不斷革新，企業(yè)在整個(gè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中對(duì)內(nèi)部控制制度的應(yīng)用愈來(lái)愈重視。本文對(duì)技術(shù)創(chuàng)新視角下先進(jìn)制造企業(yè)內(nèi)部控制情況進(jìn)行分析，從先進(jìn)制造企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)容、特性、框架以及成效四個(gè)方面出發(fā)，指出技術(shù)創(chuàng)新視角下先進(jìn)制造企業(yè)內(nèi)部控制存在企業(yè)管理層內(nèi)控意識(shí)薄弱、內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位、內(nèi)部控制管理框架不完善、內(nèi)部控制活動(dòng)設(shè)置不合理的問(wèn)題。根據(jù)問(wèn)題提出了加強(qiáng)管理層對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)知、完善內(nèi)部控制內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制、完善內(nèi)部控制管理框架、建立良好的內(nèi)部控制活動(dòng)的解決對(duì)策，旨在提升技術(shù)創(chuàng)新視角下先進(jìn)制造企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量。

技術(shù)創(chuàng)新視角下先進(jìn)制造企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

技術(shù)創(chuàng)新視角下先進(jìn)制造企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)容 技術(shù)創(chuàng)新視角下先進(jìn)制造企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)容主要包含資本預(yù)算管理內(nèi)部控制、經(jīng)營(yíng)預(yù)算內(nèi)部控制以及財(cái)務(wù)預(yù)算內(nèi)部控制。要加大內(nèi)部控制力度，進(jìn)而使先進(jìn)制造企業(yè)能夠在未來(lái)發(fā)展中更加穩(wěn)定，具體內(nèi)容如表1所示。

技術(shù)創(chuàng)新視角下先進(jìn)制造企業(yè)內(nèi)部控制特性 先進(jìn)制造企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新視角下的內(nèi)部控制特性主要為全面性、系統(tǒng)性以及機(jī)制性。為切實(shí)保障先進(jìn)制造企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新視角下顯著提高內(nèi)部控制質(zhì)量，先進(jìn)制造企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員要與內(nèi)部控制特性相結(jié)合，對(duì)內(nèi)部控制質(zhì)量的進(jìn)一步增強(qiáng)予以全方位保障，具體內(nèi)容如表2所示。

技術(shù)創(chuàng)新視角下先進(jìn)制造企業(yè)內(nèi)部控制框架 技術(shù)創(chuàng)新視角下先進(jìn)制造企業(yè)內(nèi)部控制框架主要為資本預(yù)算管理內(nèi)部控制體系、經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理內(nèi)部控制體系、財(cái)務(wù)預(yù)算管理內(nèi)部控制體系以及其他預(yù)算管理內(nèi)部控制體系，對(duì)技術(shù)創(chuàng)新視角下先進(jìn)制造企業(yè)內(nèi)部控制框架予以系統(tǒng)化構(gòu)建，進(jìn)而更大程度上地提升內(nèi)部控制質(zhì)量，具體內(nèi)容如圖1所示。

先進(jìn)制造企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新視角下對(duì)內(nèi)部控制框架予以系統(tǒng)化以及完善化的構(gòu)建，能夠?qū)⑾冗M(jìn)制造企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)狀況充分地挖掘出來(lái)，使管理層分析決策質(zhì)量大幅度增強(qiáng)，并且要注重將全員全流程參與的內(nèi)部控制模式構(gòu)建起來(lái)，進(jìn)而真正意義上地使先進(jìn)制造企業(yè)全面預(yù)算的準(zhǔn)確度和執(zhí)行力大幅度提升。

技術(shù)創(chuàng)新視角下先進(jìn)制造企業(yè)內(nèi)部控制意義

有利于先進(jìn)制造企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) 有效編制內(nèi)部控制方案，能夠使先進(jìn)制造企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)具有更強(qiáng)明確化，與戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合，對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)予以設(shè)置。要將更高關(guān)注力度放置在分解細(xì)化戰(zhàn)略目標(biāo)相關(guān)內(nèi)容上，設(shè)置關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)，并且對(duì)不同部門(mén)以及崗位人員予以合理化分配，落實(shí)先進(jìn)制造企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。內(nèi)部控制能夠緊密關(guān)聯(lián)各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)全面性監(jiān)督管理和環(huán)境工作，將扎實(shí)保障傳遞給先進(jìn)制造企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過(guò)程。

有利于先進(jìn)制造企業(yè)預(yù)算指標(biāo)的科學(xué)制定 先進(jìn)制造企業(yè)要注重有機(jī)結(jié)合內(nèi)部控制以及內(nèi)部控制兩個(gè)關(guān)鍵機(jī)制，先進(jìn)制造企業(yè)在對(duì)內(nèi)部控制以及內(nèi)部控制予以完善過(guò)程之中，要將制度體系中不足充分挖掘出來(lái)，對(duì)針對(duì)性強(qiáng)的解決對(duì)策予以合理化構(gòu)建，并且將相互影響與相互作用機(jī)制特點(diǎn)彰顯出來(lái)，進(jìn)而對(duì)先進(jìn)制造企業(yè)預(yù)算指標(biāo)科學(xué)化制定奠定更為扎實(shí)基礎(chǔ)。

有利于先進(jìn)制造企業(yè)內(nèi)部資源和信息的互通共享 先進(jìn)制造企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程之中溝通壁壘的不良情況頻頻出現(xiàn)，這主要是因?yàn)闆](méi)有全面了解其他部門(mén)實(shí)際業(yè)務(wù)，使溝通效率大幅度降低，利益糾紛不良情況出現(xiàn)。要持續(xù)優(yōu)化以及改進(jìn)內(nèi)部控制以及內(nèi)部控制實(shí)際工作，使資源以及信息互通共享得到顯著增強(qiáng)，進(jìn)而使兩項(xiàng)工作之間的協(xié)同性得以有效實(shí)現(xiàn)。

技術(shù)創(chuàng)新視角下先進(jìn)制造企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

企業(yè)管理層內(nèi)控意識(shí)薄弱 我國(guó)的內(nèi)控控制管理體系相較于其他國(guó)家起步較晚，基礎(chǔ)比較薄弱，企業(yè)的管理者對(duì)內(nèi)部控制管理制度的建立不夠重視，或者在認(rèn)知方面存在很大的誤區(qū)，導(dǎo)致很多先進(jìn)制造企業(yè)即使建立了相關(guān)的內(nèi)部控制管理制度，但是沒(méi)有規(guī)劃，不成體系，對(duì)先進(jìn)制造企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)法起到關(guān)鍵的規(guī)范作用。由于先進(jìn)制造企業(yè)內(nèi)部控制在企業(yè)業(yè)務(wù)運(yùn)行過(guò)程中發(fā)揮的作用不能用具體的事物衡量判斷，管理者沒(méi)有真正意識(shí)到企業(yè)內(nèi)部控制的重要性，讓企業(yè)內(nèi)部控制體系形同虛設(shè)，成為應(yīng)付投資者和外部審計(jì)的工具，就容易出現(xiàn)由內(nèi)部控制不完善導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，從而影響企業(yè)的健康發(fā)展。

內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位 先進(jìn)制造企業(yè)設(shè)有相對(duì)完整的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，為保證公司可持續(xù)發(fā)展以及有效實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，要求公司按照目前制定的發(fā)展戰(zhàn)略，融合企業(yè)每一個(gè)發(fā)展趨勢(shì)與項(xiàng)目拓展?fàn)顩r，全方面系統(tǒng)不斷地搜集有關(guān)的信息，立刻開(kāi)展分析評(píng)定，動(dòng)態(tài)性地開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)分析，調(diào)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)解決問(wèn)題，但解決的效率卻往往不夠。內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過(guò)程時(shí)，從各個(gè)角度評(píng)估項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，沒(méi)有劃分重點(diǎn)，導(dǎo)致審計(jì)資源的浪費(fèi)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估效果準(zhǔn)確性大幅下降，以及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的成果分析不完整，需要分析整理更多的材料，也會(huì)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段對(duì)審計(jì)資源的浪費(fèi)的情況。此外，缺乏完善風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急管理機(jī)制，對(duì)于任何一種風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，都會(huì)對(duì)集團(tuán)的運(yùn)行產(chǎn)生較大程度的影響，先進(jìn)制造企業(yè)沒(méi)有特別制定應(yīng)急管理方案，無(wú)法良好、高效應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事件。

內(nèi)部控制管理框架不完善 技術(shù)創(chuàng)新視角下，使得處理的數(shù)據(jù)逐漸增多，雖然在一定程度上減少了循環(huán)的環(huán)節(jié)，但內(nèi)部控制的管理范圍就會(huì)逐漸擴(kuò)大，因此我們需要構(gòu)建一個(gè)框架作為穩(wěn)固，組織框架的實(shí)施就有利于內(nèi)部控制的實(shí)施，使得內(nèi)部控制能夠貫穿于整個(gè)活動(dòng)之中。當(dāng)前部分先進(jìn)制造企業(yè)內(nèi)部管理人員“一支筆”的審批現(xiàn)象就是內(nèi)部控制的管理框架不夠完善，在審批中并沒(méi)有進(jìn)行層層審批，使得招標(biāo)過(guò)程形同虛設(shè)。授權(quán)審批系統(tǒng)也沒(méi)有跟進(jìn)內(nèi)部控制，使得權(quán)限過(guò)大，慢慢讓管理者吃成了一個(gè)大胖子，損害了其他受益者的利益。

內(nèi)部控制活動(dòng)設(shè)置不合理 先進(jìn)制造企業(yè)沒(méi)有設(shè)立一個(gè)嚴(yán)格內(nèi)部控制活動(dòng)架構(gòu)，內(nèi)部控制活動(dòng)設(shè)置不合理會(huì)觸發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不相容職務(wù)分離的本質(zhì)就是內(nèi)部職員之間的牽制，企業(yè)對(duì)每個(gè)職位做到層層把控，層層受制于相扣，才能把不相容職務(wù)分離做到極致。企業(yè)沒(méi)有竭盡全力地貫徹不相容職務(wù)分離，最明顯的是企業(yè)在采購(gòu)業(yè)務(wù)中詢(xún)價(jià)和確定供貨商沒(méi)有遵循不相容職務(wù)分離的原則，這可能會(huì)發(fā)生貪污舞弊的現(xiàn)象，采購(gòu)員與供應(yīng)商串通，哄抬產(chǎn)品價(jià)格，從而獲取回扣，這使企業(yè)的生產(chǎn)成本增加，成本核算也不能真實(shí)反映，會(huì)影響會(huì)計(jì)系統(tǒng)核算的可靠性，進(jìn)而影響企業(yè)的成本預(yù)測(cè)，財(cái)務(wù)決策。

技術(shù)創(chuàng)新視角下先進(jìn)制造企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化措施

加強(qiáng)管理層對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)知 先進(jìn)制造企業(yè)想要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)，企業(yè)的管理層起著至關(guān)重要的作用。企業(yè)大多數(shù)規(guī)范制度體系的建設(shè)，需要管理層的統(tǒng)一決策。只有管理層真正重視內(nèi)部控制建設(shè)，切實(shí)有效地按財(cái)政部等有關(guān)部門(mén)的規(guī)定要求加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制體系建設(shè)，才能真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制更加的系統(tǒng)化，在企業(yè)的業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)中發(fā)揮其真正的作用。先進(jìn)制造企業(yè)應(yīng)建立專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部控制的團(tuán)隊(duì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)進(jìn)行把控，并在企業(yè)內(nèi)部對(duì)企業(yè)的各級(jí)人員進(jìn)行內(nèi)部控制的宣講普及，使企業(yè)管理層及員工都能夠充分理解到企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的重要性并認(rèn)真履行先進(jìn)制造企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)制度。

完善內(nèi)部控制內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制 先進(jìn)制造企業(yè)要逐步將突發(fā)風(fēng)險(xiǎn)事件應(yīng)急方案制定出來(lái)，制定風(fēng)險(xiǎn)事件流程。首先設(shè)立應(yīng)急處理小組，負(fù)責(zé)處理與管理重大風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，一旦出現(xiàn)應(yīng)急風(fēng)險(xiǎn)，要立即分析風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生因素和風(fēng)險(xiǎn)很有可能產(chǎn)生的損害，提出應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的策略。最后，要全方位總結(jié)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)處理的經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)經(jīng)驗(yàn)來(lái)完善修改應(yīng)急方案。同時(shí)，在制定詳盡的工作規(guī)劃，對(duì)材料收集范疇和規(guī)范開(kāi)展確立的制定，防止開(kāi)展太多的審計(jì)資源資金投入，進(jìn)而確保分析評(píng)定工作中的效率高和高品質(zhì)。

完善內(nèi)部控制管理框架 先進(jìn)制造企業(yè)實(shí)行相應(yīng)的職權(quán)分工，避免“一支筆”現(xiàn)象的出現(xiàn)，設(shè)置權(quán)限預(yù)警系統(tǒng)，若有人越權(quán)審批著系統(tǒng)自動(dòng)進(jìn)行提示，或出現(xiàn)無(wú)效等字樣，使得相關(guān)人員只能根據(jù)自己的權(quán)限在自己權(quán)限系統(tǒng)中進(jìn)行事項(xiàng)處理。大力推進(jìn)相應(yīng)的信息系統(tǒng)建設(shè)，要進(jìn)行公開(kāi)透明的選舉上任制度，使得內(nèi)部建設(shè)人員的構(gòu)成能夠使人信服，也能明確相關(guān)部門(mén)的業(yè)務(wù)事項(xiàng)。提出各管理成員之間相互沒(méi)有勾稽關(guān)系，實(shí)行上下級(jí)，層層遞進(jìn)，明確企業(yè)的管理機(jī)制。制定一套完備的企業(yè)規(guī)章制度，敦促大家嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)的相關(guān)規(guī)章制度。實(shí)施人員崗位權(quán)限控制，明確各自的相關(guān)職責(zé)。

建立良好的內(nèi)部控制活動(dòng) 對(duì)于先進(jìn)制造企業(yè)而言，內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置應(yīng)該要體現(xiàn)不相容崗位分離，讓員工按部就班地完成自己分內(nèi)工作，把自己的崗位任務(wù)和領(lǐng)導(dǎo)安排的其他任務(wù)做好，不要管不在自己職責(zé)之內(nèi)的事情，形成一個(gè)環(huán)狀的相互制約且協(xié)調(diào)的工作團(tuán)體。要明確衡量每個(gè)崗位的權(quán)限尺度，絕不可代權(quán)或者越權(quán)，完善授權(quán)審批控制，做到責(zé)任落實(shí)，層層把關(guān)，最大限度地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)實(shí)行嚴(yán)厲的管制，嚴(yán)格按照我國(guó)統(tǒng)一規(guī)定的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，以及最終的財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)行無(wú)死角地把控。

先進(jìn)制造企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新視角下要對(duì)內(nèi)部控制的重要意義及戰(zhàn)略?xún)r(jià)值進(jìn)行深入認(rèn)知以及分析，與自身實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r相結(jié)合，將內(nèi)部控制理念引入內(nèi)部控制體系之中，同時(shí)相應(yīng)地在對(duì)內(nèi)部控制方案進(jìn)行制定過(guò)程中，要有機(jī)結(jié)合戰(zhàn)略目標(biāo)，使先進(jìn)制造企業(yè)內(nèi)部控制水平得到更大程度上的提升，使預(yù)算管理執(zhí)行力度得到進(jìn)一步加強(qiáng)，同時(shí)對(duì)預(yù)算管理內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制實(shí)施持續(xù)優(yōu)化，更大程度上地使先進(jìn)制造企業(yè)內(nèi)部控制管理水平以及內(nèi)部控制質(zhì)量得到全面化提升，保障先進(jìn)制造企業(yè)能夠在以后的發(fā)展道路上呈現(xiàn)健康穩(wěn)定。

（作者單位：沈陽(yáng)儀表科學(xué)研究院有限公司）