鄧秋鴿 閻璽 陳超 于秉藝

［收稿日期］2023-11-02

［摘 要］傳統(tǒng)線性、階段性、以事后為主的審計模式和非柔性的公司內(nèi)部審計組織在應(yīng)對復(fù)雜的業(yè)務(wù)環(huán)境、

多變的審計風(fēng)險時暴露出諸多問題，影響企業(yè)構(gòu)建完整的風(fēng)險防線和實現(xiàn)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型、管控力度加大、風(fēng)險防范、企業(yè)治理改進(jìn)等方面的目標(biāo)?；诖?，文章結(jié)合敏捷審計的現(xiàn)實要求，從敏捷洞察能力、專業(yè)的審計知識、良好的技術(shù)使用能力等方面分析敏捷審計下企業(yè)對內(nèi)部審計人員專業(yè)能力的要求，并從重視內(nèi)部審計工作、做好敏捷審計要求下專業(yè)人員培訓(xùn)、完善內(nèi)部審計人員考核激勵機(jī)制、豐富內(nèi)部審計人員審計經(jīng)驗等方面出發(fā)，提出基于敏捷審計的內(nèi)部審計人員專業(yè)能力提升策略，以供參考。

［關(guān)鍵詞］敏捷審計；內(nèi)部審計；能力提升；企業(yè)

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2024.10.015

［中圖分類號］F239.45［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A［文章編號］1673-0194（2024）10-00-03

0? ? ?引 言

建立敏捷審計模式需要著重加強(qiáng)審計人員的能力建設(shè)。為切實推進(jìn)敏捷審計，企業(yè)需要建立起柔性的審計組織架構(gòu)，明確審計決策層、管理層以及執(zhí)行層對應(yīng)的職責(zé)，建立靈活的審計合作機(jī)制和資源調(diào)配模式。除此之外，由于審計模式的轉(zhuǎn)變，審計人員除了需要根據(jù)國家的要求樹立正確的審計價值觀、提高職業(yè)道德、具備審計專業(yè)知識，還需要補(bǔ)充信息技術(shù)、數(shù)據(jù)分析、敏捷合作機(jī)制等方面的專業(yè)知識，以應(yīng)對新模式下審計工作的新要求［1］。

1? ? ?敏捷審計的含義

按照敏捷聯(lián)盟（The Agile Alliance）的說法，敏捷（Agile）就是創(chuàng)造和響應(yīng)變化的能力。作為一種工作方式，敏捷首先被應(yīng)用在軟件開發(fā)領(lǐng)域［2］。而敏捷審計是指以實現(xiàn)審計的業(yè)務(wù)價值為目標(biāo)，結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)應(yīng)用的敏捷經(jīng)驗，以審計相關(guān)數(shù)字技術(shù)為管理工具，著重發(fā)揮快速響應(yīng)變化、高度整合資源等敏捷方法優(yōu)勢，以達(dá)到審計思維提升、審計流程優(yōu)化等目的，推動事后審計向事前、事中審計升級，從項目審計向持續(xù)審計演變，從而實現(xiàn)風(fēng)險審計、價值審計的轉(zhuǎn)型，提高企業(yè)的治理水平［3］。在新的時代背景下，企業(yè)基于敏捷審計開展內(nèi)部審計工作，能夠更好地提高內(nèi)部審計質(zhì)量，也能更充分地展現(xiàn)內(nèi)部審計工作的優(yōu)勢，實現(xiàn)內(nèi)部審計自適應(yīng)、智能化，有利于實現(xiàn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展［4］。

2? ? ?敏捷審計下企業(yè)對內(nèi)部審計人員專業(yè)能力的要求

我國內(nèi)部審計人員專業(yè)勝任能力框架由職業(yè)道德、職業(yè)知識和執(zhí)業(yè)技能3個部分組成。其中，職業(yè)道德在專業(yè)勝任能力框架中處于基礎(chǔ)性地位，它決定了內(nèi)部審計人員以何種價值觀、職業(yè)操守和精神開展工作；職業(yè)知識和執(zhí)業(yè)技能可謂專業(yè)勝任能力框架的左膀右臂，在職業(yè)道德約束下發(fā)揮作用。內(nèi)部審計人員專業(yè)勝任能力框架具體構(gòu)成如圖1所示。基于內(nèi)部審計人員專業(yè)勝任能力框架，本文將敏捷審計下企業(yè)對內(nèi)部審計人員專業(yè)能力的要求進(jìn)行如下說明。

圖1 內(nèi)部審計人員專業(yè)勝任能力框架

2.1? ?敏捷洞察能力是關(guān)鍵

對于內(nèi)部審計工作來說，需要企業(yè)內(nèi)部明確審計職責(zé)，基于敏捷審計的思維和實踐要求，打通內(nèi)部審計業(yè)務(wù)流程，做好業(yè)務(wù)融合。內(nèi)部審計工作人員要具備敏銳的洞察能力和創(chuàng)新思維，能夠靈活適應(yīng)當(dāng)下內(nèi)部審計工作的變化與要求。在敏捷審計中，內(nèi)部審計人員應(yīng)具備敏捷洞察能力、創(chuàng)新和學(xué)習(xí)能力、技術(shù)能力、數(shù)據(jù)分析能力、溝通協(xié)調(diào)能力等五大能力［5］。

2.2? ?專業(yè)的審計知識是支撐

對于內(nèi)部審計工作人員來說，面對新形勢、新環(huán)境、新要求，以及敏捷審計的具體需要，其要具備專業(yè)的審計知識。專業(yè)知識包括但不限于審計學(xué)知識、會計學(xué)知識、經(jīng)濟(jì)學(xué)知識、統(tǒng)計學(xué)知識等。內(nèi)部審計人員還要充分熟悉《中華人民共和國審計法》和相關(guān)管理條例，結(jié)合審計領(lǐng)域的工作事項、法律法規(guī)、政策性文件，能夠嚴(yán)格依據(jù)審計程序和審計規(guī)范實施審計工作，并在審計實踐中熟練運(yùn)用各種專業(yè)知識，從而達(dá)到預(yù)期的審計效果［6］。

2.3? ?良好的技術(shù)使用能力是要求

伴隨著信息技術(shù)的進(jìn)步與發(fā)展，對于內(nèi)部審計人員來說，其需要具備數(shù)字化審計能力，能夠結(jié)合新技術(shù)、新環(huán)境、新要求，建立新型思維模式，借助技術(shù)優(yōu)勢，縮短審計周期，節(jié)省人力成本，提高工作效率。對此，內(nèi)部審計工作人員要能夠積極學(xué)習(xí)信息化、數(shù)字化技術(shù)操作要領(lǐng)，加強(qiáng)對大數(shù)據(jù)技術(shù)、人工智能技術(shù)、數(shù)字化技術(shù)等的學(xué)習(xí)。內(nèi)部審計人員要將知識學(xué)習(xí)、技能學(xué)習(xí)與業(yè)務(wù)實踐相融合，并在學(xué)習(xí)中不斷更新觀念，拓展思路，增強(qiáng)自身的技術(shù)使用能力［7］。

2.4? ?問題解決能力是根本

隨著全球經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)的業(yè)務(wù)也變得更加復(fù)雜和國際化，因此，在敏捷審計要求下，企業(yè)內(nèi)部審計人員要能夠在不同文化、不同語言、不同法律體系下開展審計工作，并有效解決審計問題，編制科學(xué)的審計報告，幫助企業(yè)解決其他管理問題。要想有效解決問題，內(nèi)部審計人員還需要具有較強(qiáng)的溝通技能，能與企業(yè)管理者、相關(guān)部門及員工進(jìn)行有效的交流，獲得其他人員的幫助和支持，以便更好地開展審計工作，解決審計問題。

3? ? ?基于敏捷審計的內(nèi)部審計人員專業(yè)能力提升路徑

3.1? ?重視內(nèi)部審計工作

為更好地提升內(nèi)部審計人員的工作能力、專業(yè)水平和信息化素養(yǎng)，企業(yè)需要充分重視內(nèi)部審計工作，重視審計人員的專業(yè)能力建設(shè)。對此，企業(yè)高層管理者要加強(qiáng)對內(nèi)部審計工作的指導(dǎo)與督促，提高內(nèi)部審計的地位，加強(qiáng)對內(nèi)部審計工作的管理，保障內(nèi)部審計部門具有必要的權(quán)威性、獨(dú)立性，從而提高內(nèi)部審計人員自我提升的動力［8］。同時，企業(yè)也要建立健全內(nèi)部審計制度和機(jī)制，從頂層設(shè)計出發(fā)強(qiáng)化內(nèi)容建設(shè)，加快推進(jìn)內(nèi)部審計相關(guān)條例和制度的完善，通過制度體系引導(dǎo)內(nèi)部審計工作人員履行責(zé)任，提高認(rèn)識水平，為企業(yè)內(nèi)部審計工作開展和內(nèi)部審計人員專業(yè)能力提升創(chuàng)設(shè)良好的內(nèi)部環(huán)境。

3.2? ?做好敏捷審計要求下的專業(yè)人員培訓(xùn)

在人員培訓(xùn)方面，企業(yè)要創(chuàng)新人員培訓(xùn)機(jī)制，通過必要的培訓(xùn)教育，提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)素養(yǎng)，提升內(nèi)部審計人員的知識水平。在培訓(xùn)實踐中，企業(yè)需要從頂層設(shè)計出發(fā)，明確內(nèi)部審計培訓(xùn)制度、培訓(xùn)內(nèi)容，建立健全培訓(xùn)教育機(jī)制，完善培訓(xùn)計劃，從理論、實踐兩大方面完善培訓(xùn)考核評價體系。在培訓(xùn)成果的檢驗方面，可以從工作人員的現(xiàn)場學(xué)習(xí)、軟件課程培訓(xùn)以及經(jīng)驗交流等多方面進(jìn)行檢驗，并將檢驗效果納入企業(yè)內(nèi)部審計人員績效考核中，以此倒逼審計人員提高自身的審計理論知識水平和實踐能力。在培訓(xùn)教育時，企業(yè)可以通過以審代訓(xùn)、聘請專家教師、以老帶新等多種形式鍛煉內(nèi)部審計人員的實踐能力，提高內(nèi)部審計人員對敏捷審計和專業(yè)審計的認(rèn)識水平，切實提高內(nèi)部審計人員的工作能力。具體來說，在敏捷審計培訓(xùn)上，企業(yè)可以從以下幾個方面著手。

第一，要做好敏捷審計文化宣貫工作，強(qiáng)化內(nèi)部審計人員對敏捷審計重要性的認(rèn)識。在審計實踐過程中，企業(yè)要凝練出敏捷審計文化區(qū)別于其他管理文化、行政文化的精神內(nèi)涵，并做好敏捷審計文化宣貫工作，強(qiáng)化內(nèi)部審計人員對敏捷審計重要性的認(rèn)識。敏捷審計文化中需要包含以下精神追求：恪守獨(dú)立和謹(jǐn)慎，崇尚理性和證據(jù)，主張透明和公開。在敏捷審計文化引導(dǎo)下，內(nèi)部審計人員需要表現(xiàn)出精神獨(dú)立、堅持原則、勤勉盡職、嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致、客觀公正、無私無畏、敢于碰硬的職業(yè)特征。

第二，要完善審計培訓(xùn)課程體系，提高內(nèi)部審計人員數(shù)字化審計能力、敏捷審計實踐能力。利用信息技術(shù)提供更實用的貼近實際操作的培訓(xùn)課程，是提高敏捷審計實踐能力的主要方向。企業(yè)在設(shè)計敏捷審計專業(yè)課程時應(yīng)積極考慮數(shù)字化技術(shù)和商務(wù)智能在現(xiàn)代審計中的應(yīng)用，提高審計專業(yè)課程與大數(shù)據(jù)審計的耦合度，強(qiáng)化內(nèi)部審計人員對新興技術(shù)的了解和應(yīng)用。

第三，要搭建產(chǎn)學(xué)研生態(tài)模式，以“產(chǎn)教融合，協(xié)同育人”方式快速提升內(nèi)部審計人員的敏捷思維。企業(yè)應(yīng)積極聯(lián)合審計機(jī)關(guān)、會計師事務(wù)所、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)等用人單位開展人才培養(yǎng)專項研究，與用人單位建立良好的資源生態(tài)平臺，充分利用社會優(yōu)質(zhì)教育資源，開展線上線下混合式培訓(xùn)，以實際應(yīng)用為導(dǎo)向，廣泛聽取社會意見，從而提高培訓(xùn)水平和內(nèi)部審計人員專業(yè)能力。

第四，要打造敏捷審計專業(yè)知識的持續(xù)教育機(jī)制，推動內(nèi)部審計人員終身學(xué)習(xí)。審計人員在敏捷審計項目實踐中學(xué)習(xí)、積累審計知識和塑造審計思維，是審計工作可持續(xù)發(fā)展的必要前提。在技術(shù)迭代與知識快速更新的時代，審計人員要想不被淘汰，必須在繁重的審計項目工作中主動學(xué)習(xí)，以抵抗知識半衰期。此外，企業(yè)要定期抽查內(nèi)部審計部門的審計工作質(zhì)量和業(yè)務(wù)成果，組織內(nèi)部審計人員經(jīng)常性地開展業(yè)務(wù)交流、業(yè)務(wù)研討、業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，進(jìn)一步提高工作人員的綜合能力和專業(yè)素質(zhì)。

3.3? ?規(guī)范監(jiān)督管理體系，完善考核激勵機(jī)制

為更好地增強(qiáng)內(nèi)部審計工作人員的專業(yè)能力，提高其參與培訓(xùn)和學(xué)習(xí)的積極性，企業(yè)可以從考核激勵機(jī)制建設(shè)角度出發(fā)，制定科學(xué)、合理的獎懲機(jī)制，規(guī)范監(jiān)督管理體系。例如，企業(yè)可以結(jié)合《中華人民共和國審計法》和《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》等的相關(guān)要求，對內(nèi)部審計工作進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)，督促內(nèi)部審計部門嚴(yán)格按照審計規(guī)范開展工作，統(tǒng)籌安排審計計劃，做好審計項目的運(yùn)行落實。此外，企業(yè)要建立健全內(nèi)部審計人員考核激勵機(jī)制，尤其是對于基層審計人員來說，其往往面臨獎勵少、任務(wù)重的問題，極大地影響了其工作積極性。為此，企業(yè)可以通過建立健全激勵機(jī)制來鼓勵更多優(yōu)秀審計人員不斷進(jìn)取，努力提升。

3.4? ?豐富內(nèi)部審計人員的審計經(jīng)驗

在企業(yè)內(nèi)部審計實踐中，企業(yè)要經(jīng)常性地開展職業(yè)教育，堅定內(nèi)部審計人員的初心，使其能夠做好個人職業(yè)發(fā)展規(guī)劃。企業(yè)還要帶領(lǐng)內(nèi)部審計人員做好審計項目的經(jīng)驗總結(jié)和實踐分析，鼓勵審計人員多從自身實踐中總結(jié)經(jīng)驗，從學(xué)習(xí)中找不足，并恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用經(jīng)驗去分析，從而不斷豐富內(nèi)部審計人員的審計經(jīng)驗，提高未來的審計質(zhì)量和審計效果。

3.5? ?組建敏捷審計項目小組

對于企業(yè)來說，其需要結(jié)合當(dāng)前審計的現(xiàn)實要求，提高審計人員的洞察力，增強(qiáng)其風(fēng)險預(yù)測力，提升其動態(tài)敏捷性。尤其是對企業(yè)內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人來說，其要在觀念更新、模式改進(jìn)、人才培養(yǎng)、組織創(chuàng)新四大方面做好內(nèi)容重塑。因此，企業(yè)可通過組建敏捷審計項目小組，帶動全體審計人員提高綜合能力，保障敏捷審計，以更高價值、更快效率、更靈活地處理審計工作。在敏捷審計項目小組建設(shè)中，審計項目負(fù)責(zé)人需要把控項目價值，梳理審計要點(diǎn)，協(xié)同項目人員。審計部門主管要協(xié)調(diào)項目負(fù)責(zé)人，讓團(tuán)隊專注于價值交付，并指導(dǎo)團(tuán)隊成員工作，協(xié)調(diào)解決各種資源問題。最后，對于審計項目團(tuán)隊來說，要明確審計要點(diǎn)，調(diào)整審計項目優(yōu)先級，加強(qiáng)與被審團(tuán)隊的溝通，科學(xué)編制審計

報告。

4? ? ?結(jié)束語

在當(dāng)前高質(zhì)量發(fā)展的大背景下，敏捷審計是一大趨勢。在敏捷審計要求下，企業(yè)要深入推進(jìn)財務(wù)、業(yè)務(wù)、管理、審計的融合，更好地實現(xiàn)智慧審計、智能審計、高質(zhì)量審計。另外，敏捷審計下企業(yè)對內(nèi)部審計人員的專業(yè)能力和綜合素養(yǎng)提出了更高的要求，這就需要內(nèi)部審計人員不斷提高專業(yè)能力。對于企業(yè)而言，其需要重視內(nèi)部審計工作，做好敏捷審計要求下的專業(yè)人員培訓(xùn)，規(guī)范監(jiān)督管理體系，完善考核激勵機(jī)制，不斷豐富內(nèi)部審計人員的審計經(jīng)驗，從而幫助內(nèi)部審計人員不斷提高專業(yè)能力，進(jìn)一步助力內(nèi)部審計工作高質(zhì)量開展。

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