【摘 要】 在貫徹落實黨的二十大精神過程中，財政部門正在大力加強各個領(lǐng)域的財會監(jiān)督工作。文章針對如何構(gòu)建新時期財會監(jiān)督體系，實現(xiàn)財會監(jiān)督效能最大化進行了深入研究。在對目前財會監(jiān)督實施情況及存在問題深度分析的基礎(chǔ)上，從構(gòu)建財會監(jiān)督組織體系、完善財會監(jiān)督法規(guī)體系、加強財會監(jiān)督人才隊伍建設(shè)、加快財會監(jiān)督信息化進程等方面創(chuàng)新性地提出了相關(guān)建議，并就如何豐富財會監(jiān)督功能、提升財會監(jiān)督效能進行了論述，以期實現(xiàn)財會監(jiān)督體系的高質(zhì)量運行。

【關(guān)鍵詞】 財會監(jiān)督； 效能提升； 財會監(jiān)督體系； 財會監(jiān)督信息化

【中圖分類號】 F230? 【文獻標(biāo)識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2024）14-0141-06

一、引言

黨的二十大報告站在戰(zhàn)略和全局的高度，系統(tǒng)謀劃了全面建成社會主義現(xiàn)代化強國的宏偉藍(lán)圖，明確了新時期進一步深化財稅體制改革的重點任務(wù)，也為財會監(jiān)督工作提供了新的引領(lǐng)。2023年2月，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)了《關(guān)于進一步加強財會監(jiān)督工作的意見》（以下簡稱《意見》），要求各地區(qū)各部門結(jié)合實際認(rèn)真貫徹落實，主要目標(biāo)是到2025年構(gòu)建起財政部門主責(zé)監(jiān)督、有關(guān)部門依責(zé)監(jiān)督、各單位內(nèi)部監(jiān)督、相關(guān)中介機構(gòu)執(zhí)業(yè)監(jiān)督、行業(yè)協(xié)會自律監(jiān)督的財會監(jiān)督體系……在規(guī)范財政財務(wù)管理、提高會計信息質(zhì)量、維護財經(jīng)紀(jì)律和市場經(jīng)濟秩序等方面發(fā)揮重要保障作用。《意見》是指導(dǎo)財會監(jiān)督工作的綱領(lǐng)性文件，如何貫徹落實、執(zhí)行到位、充分發(fā)揮財會監(jiān)督作用、不斷提升財會監(jiān)督效能，是目前需要深入探討和研究的一個重要課題。

當(dāng)前，我國正在構(gòu)建以政府監(jiān)督為主導(dǎo)、注冊會計師監(jiān)督為補充、內(nèi)部監(jiān)督為基礎(chǔ)的“三位一體”的財會監(jiān)督體系，三者互有分工、各有側(cè)重、各有要求，難以相互替代。從監(jiān)督內(nèi)容上看，《意見》明確了財會監(jiān)督包括財政監(jiān)督、財務(wù)監(jiān)督、會計監(jiān)督以及社會中介機構(gòu)審計對財政、財務(wù)收支及其會計信息真實性和合規(guī)性監(jiān)督等主要內(nèi)容。這些規(guī)定對財會監(jiān)督內(nèi)容進行了明晰的邊界劃分，同時也進一步明確了加強財會監(jiān)督的重要意義。其一，加強財會監(jiān)督是建立和完善現(xiàn)代財政制度重要的基礎(chǔ)工程。財會監(jiān)督在經(jīng)濟活動過程中可以直接掌握第一手資料，為制定、修訂和完善財政制度提供真實、可靠、有效的數(shù)據(jù)。實施財會監(jiān)督過程中，可以實現(xiàn)事前、事中、事后各個環(huán)節(jié)全過程的監(jiān)督，能夠發(fā)現(xiàn)問題并及時糾正問題，為修訂、完善財政政策、財務(wù)會計制度以及制定財政預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)和預(yù)算績效管理提供案例支持，實現(xiàn)舉一反三的目的。其二，構(gòu)建財會監(jiān)督體系是完善黨和國家監(jiān)督體制機制的重要環(huán)節(jié)。要完善黨和國家監(jiān)督體制機制，就需要建立起財會監(jiān)督與黨內(nèi)監(jiān)督、審計監(jiān)督、行政監(jiān)督、統(tǒng)計監(jiān)督、輿論監(jiān)督以及社會監(jiān)督協(xié)調(diào)協(xié)同的監(jiān)督體系，加大與其他監(jiān)督方式有效融合的力度，強化監(jiān)督的嚴(yán)肅性、協(xié)同性和有效性，使財會監(jiān)督成為黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，且更加健全和完善，形成決策科學(xué)、運行順暢、監(jiān)督有力的權(quán)力制衡機制。其三，強化財會監(jiān)督是嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律的重要方式。強化財會監(jiān)督需要不斷創(chuàng)新財會監(jiān)督體制，持續(xù)加大財會監(jiān)督力度，逐步規(guī)范財會監(jiān)管方式，改進和優(yōu)化財會監(jiān)督方法，有效提升財會監(jiān)督效能[ 1 ]。在此基礎(chǔ)上，才能實現(xiàn)嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律、維護財經(jīng)秩序、規(guī)范財政財務(wù)管理、提高資金使用效果的目的，為經(jīng)濟社會健康有序發(fā)展提供有力保障。其四，完善財會監(jiān)督體系是實現(xiàn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的保障工程。財會監(jiān)督以加強內(nèi)部控制體系建設(shè)為基礎(chǔ)支撐，以推進全面實施預(yù)算績效管理為切入點，以加大監(jiān)督檢查力度為重要抓手，通過強化財會監(jiān)督實現(xiàn)對政府支出規(guī)模和國家治理成本的有效控制，推動國家治理體系和治理能力不斷調(diào)整、改進、優(yōu)化和提升。

為此，在深入貫徹落實《意見》的過程中，在深刻領(lǐng)會其精神實質(zhì)和關(guān)鍵要領(lǐng)的基礎(chǔ)上，本文對財會監(jiān)督的現(xiàn)狀及問題進行全面分析，并就如何構(gòu)建財會監(jiān)督綜合體系，提升財會監(jiān)督效能的總體思路與相關(guān)措施進行深入探討和研究。

二、財會監(jiān)督現(xiàn)狀分析及其問題剖析

在貫徹落實《意見》過程中，對加強財會監(jiān)督的認(rèn)識，健全財會監(jiān)督體系，實施全方位、全過程財會監(jiān)督等方面的工作總體向好，但離高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求、高效能的財會監(jiān)督目標(biāo)還存在較大的差距。對財會監(jiān)督內(nèi)涵認(rèn)識不清楚、不到位，對財會監(jiān)督相關(guān)環(huán)節(jié)職責(zé)不清晰、履職不充分，財會監(jiān)督主體協(xié)作不緊密、與經(jīng)濟監(jiān)督尚未形成協(xié)調(diào)協(xié)同機制，財會監(jiān)督的整體效果并不明顯等現(xiàn)象較普遍。

（一）對財會監(jiān)督認(rèn)識不足、職責(zé)不清，制約了監(jiān)督作用的有效發(fā)揮

財務(wù)會計的基本職能為核算和監(jiān)督，而在從事專業(yè)領(lǐng)域的工作中，無論是單位負(fù)責(zé)人還是財會人員，無論是財會實務(wù)工作者還是財會教學(xué)科研人員，普遍存在認(rèn)知偏頗的現(xiàn)象。不少財務(wù)專業(yè)人員對財會監(jiān)督的認(rèn)識僅僅停留在政策規(guī)定或書面表述上，對財會監(jiān)督的含義、內(nèi)容、方法和程序缺乏深入了解。由于認(rèn)識不到位、理解不清晰，在實務(wù)工作中往往造成重視會計核算、忽略日常監(jiān)督的不當(dāng)行為，使單位的財會監(jiān)督作用無法發(fā)揮，出現(xiàn)了弱化財會監(jiān)督的連鎖反應(yīng)。還有的人對財會監(jiān)督的職責(zé)認(rèn)識不清，實務(wù)工作中在財會崗位設(shè)置、職責(zé)劃分等方面不能凸顯財會監(jiān)督的職能，財會監(jiān)督在單位經(jīng)濟活動過程中怎樣履職并發(fā)揮作用缺乏相關(guān)制度設(shè)計層面的安排；財會監(jiān)督的很多崗位和職能形同虛設(shè)，沒有明確具體的權(quán)限范圍、職責(zé)分工、問責(zé)追責(zé)制度。財會監(jiān)督的主體、崗位、工作流程沒有形成相應(yīng)的制衡機制，財會監(jiān)督的作用就無從談起。如有些單位用內(nèi)部審計監(jiān)督代替財會監(jiān)督，或者重視事后監(jiān)督，輕視事前、事中監(jiān)督的功能，財會監(jiān)督的效能遠(yuǎn)不能得到應(yīng)有發(fā)揮。

（二）財會監(jiān)督主體不能聯(lián)動貫通、協(xié)同協(xié)調(diào)機制不暢，監(jiān)督功能發(fā)揮不到位

財政、部門、單位、第三方機構(gòu)以及行業(yè)協(xié)會等是財會監(jiān)督主體，而在實施財會監(jiān)督過程中，各個監(jiān)督主體、監(jiān)督環(huán)節(jié)之間協(xié)作不夠緊密，監(jiān)督作用的發(fā)揮受到了削弱，監(jiān)督效能大打折扣。如財會監(jiān)督的內(nèi)部監(jiān)督往往是“碎片式”的檢查，沒有形成內(nèi)部控制體系下的系統(tǒng)性評價監(jiān)督，而外部監(jiān)督又往往是專項檢查居多，就某個項目進行“頭痛醫(yī)頭、腳痛醫(yī)腳”式的檢查，不能整體性、全景式地對被檢查單位進行系統(tǒng)性掃描透視，做不到對已有監(jiān)督信息的有效“再利用”。內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督之間相互“霧里看花”，不能形成公開透明的內(nèi)外監(jiān)督信息的共享機制，監(jiān)督功能的實現(xiàn)和作用的發(fā)揮受到嚴(yán)重制約。

（三）財會監(jiān)督的信息化技術(shù)應(yīng)用不夠、進程緩慢，監(jiān)督效率偏低

財會監(jiān)督的信息技術(shù)在財會監(jiān)督各個主體、各個環(huán)節(jié)應(yīng)用尚不普及，不少單位信息技術(shù)的應(yīng)用還停留在會計核算方面，處于會計電算化階段。呂曉歌指出在財務(wù)管理、全面預(yù)算管理、內(nèi)部控制管理、績效管理、內(nèi)部審計等方面的信息化程度較低，與財會監(jiān)督相關(guān)的各個領(lǐng)域、各個環(huán)節(jié)實現(xiàn)進一步的數(shù)字化、智能化運用更加少見。如高等院校的財會監(jiān)督工作，隨著我國對高校事業(yè)發(fā)展的要求不斷提高，財會監(jiān)督工作變得越來越復(fù)雜，財務(wù)需要處理的數(shù)據(jù)越來越多，對高等院校的財會監(jiān)督提出了更高標(biāo)準(zhǔn)的要求，而信息化建設(shè)如果僅停留在會計電算化階段，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足高等院校龐大的資產(chǎn)規(guī)模和復(fù)雜的財務(wù)數(shù)據(jù)處理需求，更無法適應(yīng)財會監(jiān)督高效率的要求。

（四）財會監(jiān)督力度不足、威懾力不夠，監(jiān)督效能發(fā)揮不佳

目前在財政部主導(dǎo)開展的各類檢查中，常規(guī)的財政專項檢查、會計信息質(zhì)量檢查由于檢查方式、方法、時間、范圍等因素的影響，財會監(jiān)督作用發(fā)揮不到位，監(jiān)督結(jié)果的威懾力不足，達(dá)不到財會監(jiān)督的目的。如會計信息質(zhì)量檢查，通常采用“雙隨機一公開”的監(jiān)督檢查方式，這種監(jiān)督檢查往往是事后發(fā)現(xiàn)問題，結(jié)果必然缺乏及時性與有效性。由于財會監(jiān)督檢查的方式方法比較單一，查處問題的能力不強，再加上財會違法成本較低，造成處罰力度不足，威懾力不夠。再如財會監(jiān)督中第三方機構(gòu)監(jiān)督，由于委托方掌握著第三方機構(gòu)的委托權(quán)和審計收費的決定權(quán)，處于買方市場被動地位的第三方機構(gòu)，審計的獨立性大打折扣，其監(jiān)督效能的發(fā)揮自然嚴(yán)重不足。

三、構(gòu)建協(xié)同聯(lián)動的財會監(jiān)督組織體系，為實現(xiàn)財會監(jiān)督效能提供重要支撐

構(gòu)建協(xié)同聯(lián)動的財會監(jiān)督組織體系，首先是構(gòu)建財政部門主導(dǎo)監(jiān)督、相關(guān)部門配合監(jiān)督、中介機構(gòu)執(zhí)業(yè)監(jiān)督的財會監(jiān)督的橫向協(xié)同體系，各類監(jiān)督業(yè)務(wù)及事前、事中、事后的監(jiān)督業(yè)務(wù)活動全過程有機貫通、相互協(xié)同，實現(xiàn)監(jiān)督資源的有效整合、增強監(jiān)督合力；其次是建立健全中央、地方的財會監(jiān)督縱向聯(lián)動機制，暢通監(jiān)管信息上督下行、上傳下達(dá)的渠道，實行重大事項報告制度，并使橫向協(xié)同與縱向聯(lián)動聯(lián)結(jié)貫通，形成全覆蓋的監(jiān)管網(wǎng)絡(luò)。崔華清指出構(gòu)建組織協(xié)同聯(lián)動的財會監(jiān)督體系，應(yīng)當(dāng)加強黨對財會監(jiān)督工作的領(lǐng)導(dǎo)，自覺地以黨內(nèi)監(jiān)督為主導(dǎo)，構(gòu)建財會監(jiān)督與其他各類監(jiān)督的貫通協(xié)調(diào)機制。

（一）發(fā)揮財政部門對構(gòu)建財會監(jiān)督組織體系頂層設(shè)計的主導(dǎo)作用

我國會計法明確規(guī)定了財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門應(yīng)當(dāng)依規(guī)履行財會監(jiān)督檢查的職責(zé)，但缺乏具體職責(zé)的具體規(guī)定，其他相關(guān)法律法規(guī)也很少涉及協(xié)同協(xié)調(diào)監(jiān)督等對加強財會監(jiān)督具有指導(dǎo)性的可操作條款。如會計法第七條規(guī)定國務(wù)院財政部門和縣級以上地方各級人民政府財政部門分別主管全國和本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作，但具體怎么管理還須細(xì)化。另外，還存在兩部法律對同一違規(guī)事項的行政處罰明顯不同且差距甚大的現(xiàn)象。因此，加強對現(xiàn)存法律缺位實施立法、彌補相關(guān)法規(guī)的真空現(xiàn)象、消除互相之間的不一致，非常必要。應(yīng)當(dāng)從頂層的法治建設(shè)上理順各財會監(jiān)督部門的關(guān)系，明確財會監(jiān)督協(xié)同監(jiān)督的主責(zé)人，協(xié)同監(jiān)督的形式、方法、程序和具體職責(zé)，嚴(yán)格協(xié)同監(jiān)督的過程管理，做到權(quán)責(zé)對等、邊界清晰、處罰統(tǒng)一、信息及成果共享，以提高相關(guān)法規(guī)的可操作性、適用性和相互協(xié)同性。

此外，加強財政部門與其他監(jiān)督組織的聯(lián)合監(jiān)督，并嚴(yán)格執(zhí)法，充分發(fā)揮財政部門在與其他監(jiān)督組織協(xié)調(diào)監(jiān)督中的主導(dǎo)作用，促使各類財會監(jiān)督的業(yè)務(wù)質(zhì)量不斷提高，發(fā)揮各個部門、單位、行業(yè)協(xié)會、注冊會計師以及其他經(jīng)濟監(jiān)督組織的作用。財會監(jiān)督不僅要開展專項檢查，而且要通過財會法規(guī)的宣傳培訓(xùn)、正面典型人物的樹立、會計資料的定期巡檢等方式，督促各單位培養(yǎng)不做假賬、誠實守信的會計文化，建立健全治理層面和具體業(yè)務(wù)處理層面的內(nèi)部會計控制制度，提高財會人員切實按照會計準(zhǔn)則的要求處理、反映各種經(jīng)濟活動的能力和素養(yǎng)，并將財會監(jiān)督寓于其中。同時，各單位相關(guān)人員應(yīng)積極配合有關(guān)部門的財會監(jiān)督檢查，不拖延、不阻撓地提供真實會計信息，與財會監(jiān)督部門協(xié)同構(gòu)建基礎(chǔ)扎實的財會監(jiān)督新格局。

（二）構(gòu)建財會監(jiān)督橫向聯(lián)動、縱向貫通的協(xié)同機制

財政部門應(yīng)當(dāng)按照職責(zé)規(guī)定，強化對注冊會計師行業(yè)、代理記賬等相關(guān)中介機構(gòu)的督導(dǎo)，推動財政監(jiān)督與中介機構(gòu)自律監(jiān)管的貫通結(jié)合。一是加強對轄區(qū)內(nèi)會計師事務(wù)所出具審計報告的程序和內(nèi)容的檢查監(jiān)督，加強對代理記賬機構(gòu)的監(jiān)督檢查，嚴(yán)格執(zhí)法、依法公開檢查結(jié)果，扭轉(zhuǎn)一些會計師事務(wù)所不履行規(guī)定的審計程序就出具無保留意見審計報告等問題屢查屢犯，以及代理記賬機構(gòu)記賬質(zhì)量低下的趨勢。二是注冊會計師行業(yè)協(xié)會、代理記賬行業(yè)協(xié)會及相關(guān)中介機構(gòu)應(yīng)按照財政部門的要求，強化黨建引領(lǐng)，提升自律監(jiān)督，創(chuàng)新行業(yè)監(jiān)管措施，切實提高執(zhí)業(yè)監(jiān)督質(zhì)量。

縱向聯(lián)動，這里指部門間上下垂直的統(tǒng)一行動。財會監(jiān)督的縱向聯(lián)動從全國范圍看，就是財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等各監(jiān)管部門從中央到地方的縱向聯(lián)動。畢華書等指出財政系統(tǒng)的縱向聯(lián)動，就是財政部，各省、直轄市、自治區(qū)財政廳，各地級市、地區(qū)財政局，各縣級市、縣、市轄區(qū)財政局，各鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道財政所的上下聯(lián)動。財會監(jiān)督的縱向聯(lián)動從地方范圍的財政系統(tǒng)看，就是各省、直轄市、自治區(qū)財政廳，各地級市、地區(qū)財政局，各縣級市、縣、市轄區(qū)財政局，各鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道財政所的上下聯(lián)動。

（三）構(gòu)建財會監(jiān)督與其他各類監(jiān)督的融合協(xié)調(diào)機制

財會監(jiān)督要以黨的監(jiān)督為主導(dǎo)，與人大、紀(jì)檢、司法部門協(xié)調(diào)移交的程序制度以及與統(tǒng)計監(jiān)督協(xié)調(diào)的財政財務(wù)數(shù)據(jù)的管理制度，都要事先向黨組織匯報，提升黨組織對財會監(jiān)督工作的督導(dǎo)力度。其他監(jiān)管部門要將財會監(jiān)督工作規(guī)劃、年度監(jiān)督工作重點、縱向聯(lián)動監(jiān)督開展等，交黨組織審議后實施，統(tǒng)籌推進財會監(jiān)督工作。各部門黨組織應(yīng)定期關(guān)注本部門財會監(jiān)督開展情況，并決策重大問題，做好工作安排。

財會監(jiān)督主責(zé)部門要在黨組織的統(tǒng)籌下，構(gòu)建巡視巡察監(jiān)督與財會監(jiān)督、人大財經(jīng)監(jiān)督與財會監(jiān)督的聯(lián)動機制，將財經(jīng)紀(jì)律遵守情況作為巡視巡察和財會監(jiān)督的重要內(nèi)容，將人大關(guān)注的會計法、預(yù)算法的執(zhí)法情況作為財會監(jiān)督的重要內(nèi)容，在反腐、預(yù)決算審查監(jiān)督、財經(jīng)法律法規(guī)實施監(jiān)督等方面協(xié)同配合，形成監(jiān)督合力。要與人大監(jiān)督、紀(jì)檢監(jiān)督、司法監(jiān)督加強事前溝通協(xié)調(diào)、事中協(xié)作配合。在問題線索移送機制方面，重點聚焦涉及黨委、政府的重大決策部署，國計民生重點領(lǐng)域和行業(yè)，重大經(jīng)濟問題等重點事項依規(guī)、協(xié)調(diào)、高效地開展線索移送，達(dá)到事后成果共享，形成監(jiān)管整體效果。要在黨組織的領(lǐng)導(dǎo)下，構(gòu)建審計監(jiān)督與人大監(jiān)督的協(xié)同聯(lián)動機制，互通監(jiān)管信息，共同推進監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的普遍性問題整改。

四、完善財會監(jiān)督法規(guī)制度體系，為提高財會監(jiān)督效能提供堅實保障

（一）明確履行財會監(jiān)督的權(quán)責(zé)劃分，提升財會監(jiān)督工作成效

完善財會監(jiān)督法規(guī)體系的一項重要內(nèi)容是進一步明確落實財政部門履行財會監(jiān)督的職責(zé)權(quán)限。目前主要存在兩個不平衡：一是法律總體規(guī)定與具體實施規(guī)定之間不平衡。會計法規(guī)定政府財政部門主管全國的會計工作，但管理的目標(biāo)、原則、管理職責(zé)、權(quán)限和程序、方法以及相關(guān)的法律責(zé)任等尚不明確，影響了其監(jiān)督主責(zé)整體的有效發(fā)揮。二是監(jiān)督面的龐大和監(jiān)督力量不足的不平衡。會計監(jiān)督是對所有單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的全方位監(jiān)督，是一項具有全面性、普遍性且全方位的工作任務(wù)，需要大量監(jiān)督資源的投入，但對財政部門來講，在完成組織收入、預(yù)算執(zhí)行、國庫資金調(diào)度、財政收支平衡等主要工作的情況下，會計監(jiān)督工作的力量相當(dāng)有限，這在地方財政部門尤其明顯。有些地區(qū)，地方財政部門按照會計法第三十二條規(guī)定對單位的賬證表等會計核算資料直接實施監(jiān)督檢查的報道鮮見。整體看，會計監(jiān)督整體層面的執(zhí)行和落實不足主要在地方的非國有企業(yè)領(lǐng)域，而這個領(lǐng)域也恰恰是會計基礎(chǔ)工作薄弱、會計核算和監(jiān)督職能發(fā)揮有限的地方。據(jù)有關(guān)資料，在這個領(lǐng)域未按會計法第九條規(guī)定對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行會計賬簿登記的比例不低。

解決這兩個不平衡，要以《意見》中關(guān)于“按照全面依法治國要求，健全財經(jīng)領(lǐng)域法律法規(guī)和政策制度，加快補齊法治建設(shè)短板”的工作要求為指導(dǎo)，堅持問題導(dǎo)向，分類精準(zhǔn)施策：一是在系統(tǒng)全面梳理整合財會監(jiān)督法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，吸收以往財會監(jiān)督的良好經(jīng)驗，加強頂層設(shè)計，形成由國務(wù)院頒發(fā)的財會監(jiān)督各執(zhí)法主體職責(zé)權(quán)限明確、程序方法清晰完備的行政法規(guī)，提高立法層次、健全財會監(jiān)督法律法規(guī)體系，并嚴(yán)格執(zhí)行[ 2 ]。二是全面評估實施會計準(zhǔn)則的總體情況，并在清楚財會監(jiān)督對象基本面以及執(zhí)行會計準(zhǔn)則情況的基礎(chǔ)上，整合縱橫向財會監(jiān)督資源，充分動員注冊會計師、代理記賬等中介力量，制定切實可行的工作方案，對問題多、監(jiān)督薄弱的領(lǐng)域分階段、有步驟地開展財會監(jiān)督，確保會計準(zhǔn)則全覆蓋、不留死角地高質(zhì)量實施。通過檢查，在事項跟蹤回訪、責(zé)任追究、監(jiān)督結(jié)果應(yīng)用方面總結(jié)經(jīng)驗、形成制度，并有機地將財會監(jiān)督與相關(guān)考核評價機制融合，形成良性循環(huán)，建立長效機制，提升整體監(jiān)督效能。

（二）強化財會監(jiān)督宣貫、調(diào)研力度，為完善財會監(jiān)督法規(guī)體系建言獻策

進一步加大財會監(jiān)督法律法規(guī)體系的宣傳和貫徹力度，有針對性地開展財會法規(guī)制度落地實施的培訓(xùn)工作，并聯(lián)系開展財會監(jiān)督的實際情況進行課題研究，推動《意見》高質(zhì)量貫徹執(zhí)行。

以提高會計信息質(zhì)量和企業(yè)管理水平，服務(wù)投資者經(jīng)濟決策為目標(biāo)，服務(wù)地方經(jīng)濟建設(shè)，發(fā)揮重要的基礎(chǔ)性作用。強化財會監(jiān)督，加大財會監(jiān)督法律法規(guī)體系的宣傳，強化財會法規(guī)制度的培訓(xùn)，從而推動財會法規(guī)制度的有力執(zhí)行和會計信息質(zhì)量的不斷提高。同時開展財會法規(guī)體系實施的課題研究工作，構(gòu)建實施與研究相結(jié)合的機制。在目前做假賬、出假報告、單位負(fù)責(zé)人干預(yù)會計工作、會計基礎(chǔ)工作和內(nèi)部控制制度薄弱等問題仍然存在，以及會計法有些條款操作性不強、職責(zé)不夠明確的情況下，重新制定會計條例十分必要。建議對其法理依據(jù)、立法目的、會計條例執(zhí)行以來的實施情況、存在的問題以及目前需要解決的問題、完善策略等進行專門研究，在可行性研究的基礎(chǔ)上按法定程序出臺并實施，以完善財會監(jiān)督法規(guī)體系，使財會監(jiān)督切實有法可依，不留空白，不間斷地持續(xù)加強，為依法進行財會監(jiān)督，進一步發(fā)揮會計職能作用創(chuàng)造良好環(huán)境。

五、加強財會人才隊伍建設(shè)，為強化財會監(jiān)督效能充實中堅力量

（一）財政部門做好戰(zhàn)略規(guī)劃及制度建設(shè)，提升財會人才隊伍整體素質(zhì)

各級財政部門是本級財會監(jiān)督的主責(zé)部門，主導(dǎo)本地區(qū)會計人才隊伍建設(shè)的戰(zhàn)略規(guī)劃與制度建設(shè)。要堅持加強黨對人才工作的領(lǐng)導(dǎo)，牢固確立人才引領(lǐng)發(fā)展的戰(zhàn)略地位，提高人才隊伍建設(shè)的戰(zhàn)略性系統(tǒng)性謀劃，不斷完善、提升人才隊伍工作制度建設(shè)和工作體系建設(shè)的各個方面，推動人才隊伍工作整體上臺階，形成育才、聚才、用才的良好環(huán)境，提升行業(yè)自律性、公正性和專業(yè)化水平[ 3 ]?；谶@樣的指導(dǎo)思想，圍繞經(jīng)濟社會高質(zhì)量建設(shè)的需求和各地財會監(jiān)督人才、企業(yè)會計人才及會計師資隊伍的特點，財政部門需要聯(lián)合社會相關(guān)各方形成合力，開拓人才隊伍建設(shè)新思路，建立財政主導(dǎo)、協(xié)會引導(dǎo)、事務(wù)所踐行、社會培訓(xùn)機構(gòu)辦學(xué)的全方位管理和培養(yǎng)體系，建立“選、用、管、育、留”的全過程工作和制度體系，全面提升本地區(qū)會計人才隊伍的整體素質(zhì)，為強化財會監(jiān)督效能做好人才鋪墊。

注重財會人才需要注重專業(yè)能力提升以及職業(yè)道德為核心的專業(yè)精神提升，聚焦培養(yǎng)符合“信念堅定、重實重干、與時俱進”要求的財會人才。財政部門要健全完善會計人才工作體系和制度體系，進一步理順會計人才各環(huán)節(jié)間的關(guān)系，加強會計人才工作的系統(tǒng)性和前瞻性，促進會計人才各環(huán)節(jié)制度的持續(xù)完善和工作的有機銜接。

（二）培養(yǎng)好注冊會計師隊伍，提升實施財會監(jiān)督的執(zhí)業(yè)能力

注冊會計師人才是服務(wù)國家建設(shè)的一支重要專業(yè)力量，是財會法規(guī)制度高質(zhì)量落實的監(jiān)督者和支撐者。面對財會監(jiān)督新形勢下的新任務(wù)，注冊會計師行業(yè)人才隊伍需要加大建設(shè)力度。

1.健全注冊會計師行業(yè)發(fā)展制度體系，提高財會監(jiān)督的執(zhí)業(yè)水平

緊跟《中華人民共和國注冊會計師法》、財政部以及中國注冊會計師協(xié)會頒布的有關(guān)規(guī)章制度，不斷健全完善考試培訓(xùn)、會員管理、綜合評價、監(jiān)督檢查、自律懲戒等行業(yè)自律管理制度，積極構(gòu)建健康和諧的行業(yè)發(fā)展生態(tài)環(huán)境，促使行業(yè)法治環(huán)境不斷優(yōu)化，獨立、客觀、公正的行業(yè)形象進一步彰顯，行業(yè)風(fēng)險管理得到進一步加強，行業(yè)不正當(dāng)競爭行為得到有效遏制，執(zhí)業(yè)環(huán)境更加公平公正，行業(yè)法治水平不斷提升。同時，會計師事務(wù)所內(nèi)部也應(yīng)具備合理的分配機制，不僅要在收入上給予回報，而且要在崗位上給予重用，要讓人才看到自身的發(fā)展前景。合理的獎勵機制能充分調(diào)動人才積極性，增強人才榮譽感、責(zé)任感和使命感。同時完善對注冊會計師的行政監(jiān)管制度，及時跟蹤了解會計師事務(wù)所相關(guān)信息和動態(tài)，監(jiān)督會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)活動，防止出現(xiàn)“重審批、輕監(jiān)管”等現(xiàn)象，規(guī)范會計師事務(wù)所行政監(jiān)管和行業(yè)自律，切實打破制約會計師事務(wù)所發(fā)展的行政壁壘、業(yè)務(wù)限制和地方保護主義[ 4 ]，有效治理指定業(yè)務(wù)、索取回扣等不當(dāng)行為，為會計師事務(wù)所創(chuàng)造更加公平的執(zhí)業(yè)環(huán)境。

2.強化行業(yè)繼續(xù)教育工作，提升注冊會計師職業(yè)素養(yǎng)

緊扣黨的創(chuàng)新理論和國家重大政策，強化愛國主義及黨史學(xué)習(xí)教育，結(jié)合行業(yè)執(zhí)業(yè)實際需要，充實優(yōu)化繼續(xù)教育內(nèi)容，加強注冊會計師對企業(yè)會計準(zhǔn)則落實的理解、執(zhí)行和監(jiān)督的整體水平[ 5 ]。有針對性地加強注冊會計師對數(shù)字科技、金融審計、管理咨詢等領(lǐng)域的知識積累，不斷優(yōu)化專業(yè)領(lǐng)域，提升注冊會計師繼續(xù)教育功能，推動注冊會計師執(zhí)業(yè)隊伍建設(shè)高質(zhì)量發(fā)展。

3.探索打造行業(yè)高端品牌智庫，為實施財會監(jiān)督提供高質(zhì)量服務(wù)

圍繞財會監(jiān)督落實的戰(zhàn)略需求，結(jié)合區(qū)域人才戰(zhàn)略規(guī)劃，優(yōu)化行業(yè)高端人才選拔培養(yǎng)模式，建立行業(yè)高端人才信息化網(wǎng)絡(luò)管理平臺。激勵會計師事務(wù)所出臺引進人才政策，發(fā)揮行業(yè)高端人才引領(lǐng)作用，促進高端人才反哺行業(yè)。通過舉辦人才交流會、招聘會等多種渠道，廣泛吸納各類人才進入行業(yè)，適應(yīng)行業(yè)多元化、信息化發(fā)展趨勢，為行業(yè)持續(xù)發(fā)展提供人才支持。

六、加快財會監(jiān)督信息化進程，為深化財會監(jiān)督效能提供精良利器

《意見》將“統(tǒng)籌推進財會監(jiān)督信息化建設(shè)”作為保障措施中的重要一條，要求深化“互聯(lián)網(wǎng)+監(jiān)督”，充分運用大數(shù)據(jù)和信息化手段，切實提升監(jiān)管效能。應(yīng)依托全國一體化在線政務(wù)服務(wù)平臺，統(tǒng)籌整合各地區(qū)各部門各單位的公共數(shù)據(jù)資源，分級分類完善財會監(jiān)督數(shù)據(jù)庫，推進財會監(jiān)督數(shù)據(jù)匯聚融合和共享共用，同時構(gòu)建財會領(lǐng)域重大風(fēng)險識別預(yù)警機制。

（一）搭建統(tǒng)一且相互融合的財會監(jiān)督工作信息共享平臺

在目前財會監(jiān)督的運行機制中，財會監(jiān)督與其他監(jiān)督的協(xié)調(diào)協(xié)同缺乏信息及數(shù)據(jù)的共享，各類監(jiān)督數(shù)據(jù)銜接對接不夠緊密，業(yè)務(wù)流程中產(chǎn)生的信息和數(shù)據(jù)容易形成孤島或壁壘。由于不同監(jiān)督單位之間的協(xié)調(diào)對接不夠緊密、對相關(guān)數(shù)據(jù)與信息的共享程度不高，導(dǎo)致財會監(jiān)督成本加大，加之監(jiān)督對象配合度不夠，直接影響了財會監(jiān)督的效率和效果。為此，需要嘗試建立財會信息共享機制。通過加強與各相關(guān)部門的溝通協(xié)作，按照信息共建共享原則，致力于實現(xiàn)平臺間的功能協(xié)同和數(shù)據(jù)共享，探索通過智能化信息平臺，最終實現(xiàn)財政、金融、審計、統(tǒng)計、稅務(wù)等監(jiān)督方式的數(shù)據(jù)及結(jié)論相互共享，互為證據(jù)。通過監(jiān)督內(nèi)容上的整合、分工及協(xié)作，實現(xiàn)監(jiān)督活動的部門聯(lián)動，并充分利用現(xiàn)有資源，避免重復(fù)性勞動，有效提升監(jiān)督資源的配置效率。整合不同層級的財會監(jiān)督信息資源，促進不同監(jiān)督部門及行業(yè)協(xié)會等部門的數(shù)據(jù)共享，形成全面共享的信息化財會監(jiān)督模式，高效率地履行新時代財會監(jiān)督工作職責(zé)。

（二）財會監(jiān)督流程及時優(yōu)化升級，實現(xiàn)財會監(jiān)督效能持續(xù)提升

財務(wù)信息化建設(shè)可以錨定“財會監(jiān)督常態(tài)化監(jiān)管、財會監(jiān)督數(shù)字化檢查、財會監(jiān)督精準(zhǔn)化施策”的監(jiān)督改革方向，建立“數(shù)據(jù)采集、財政日常監(jiān)督檢查、財政專項資金檢查、會計信息質(zhì)量檢查、預(yù)決算報告檢查、法律法規(guī)庫”六大應(yīng)用模塊，以有效解決以往財會監(jiān)督管理過程中存在的檢查覆蓋面不全、突擊性檢查多日常監(jiān)督少、檢查時效難以提升、信息共享機制缺乏等問題，為進一步嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律、強化風(fēng)險管控、提升監(jiān)督效能等提供有力的技術(shù)支撐，實現(xiàn)“用數(shù)據(jù)說話、用數(shù)據(jù)決策、用數(shù)據(jù)管理、用數(shù)據(jù)創(chuàng)新”的模式，打通各部門協(xié)調(diào)的數(shù)據(jù)與信息端口，拓展拓寬財會監(jiān)督系統(tǒng)的應(yīng)用場景，力爭盡早實現(xiàn)財會監(jiān)督的數(shù)字化和智能化[ 6 ]。

七、研究結(jié)論與應(yīng)用展望

本文在對財會監(jiān)督實施情況及問題與成因充分分析的基礎(chǔ)上，提出了構(gòu)建財會監(jiān)督綜合體系提升財會監(jiān)督效能的基本思路和相關(guān)措施以及實現(xiàn)路徑。主要包括：構(gòu)建財政主責(zé)監(jiān)督、部門依責(zé)監(jiān)督、單位內(nèi)部監(jiān)督、行業(yè)協(xié)會自律監(jiān)督的財會監(jiān)督綜合協(xié)同聯(lián)動體系，構(gòu)建財會監(jiān)督與審計監(jiān)督、行政監(jiān)督、統(tǒng)計監(jiān)督、輿論監(jiān)督以及社會監(jiān)督的協(xié)調(diào)協(xié)同體系，為實現(xiàn)財會監(jiān)督效能提供重要支撐；完善財會監(jiān)督法規(guī)制度體系，為提高財會監(jiān)督效能提供堅實保障；加強財會監(jiān)督隊伍、注冊會計師專業(yè)隊伍建設(shè)，為強化財會監(jiān)督效能奠定人力資源基礎(chǔ)；加快財會監(jiān)督信息化建設(shè)進程，為深化財會監(jiān)督效能提供精良利器。本文構(gòu)建的高效能財會監(jiān)督綜合體系如圖1所示。

以此為基礎(chǔ)，形成一系列提升財會監(jiān)督效能的配套措施，構(gòu)成財會監(jiān)督全過程相互協(xié)調(diào)協(xié)同的閉環(huán)體系，進而助推財會監(jiān)督的高質(zhì)量實施。本研究成果旨在為財政部門完善財會法規(guī)制度體系建言獻策，也為財政部門及相關(guān)監(jiān)管機構(gòu)制定加強財會監(jiān)督、加大財會法規(guī)制度貫徹實施力度等政策、辦法提供參考。

加強財會監(jiān)督，提升財會監(jiān)督效能，既是一項長期的系統(tǒng)工程，又是一項動態(tài)工程，涉及領(lǐng)域、行業(yè)跨度大，覆蓋面廣，時間戰(zhàn)線長，只有起點，沒有終點，需要各類財會監(jiān)督主體、企業(yè)會計主體、廣大財會工作者等齊心協(xié)力，推動財會監(jiān)督高效能實施。

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