湯曉芳

提高無(wú)形資產(chǎn)管理能力和使用效益是提高科研競(jìng)爭(zhēng)力、促進(jìn)科技事業(yè)全面發(fā)展的重要一環(huán)。2017年實(shí)行的《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)―無(wú)形資產(chǎn)》（以下簡(jiǎn)稱《準(zhǔn)則》）對(duì)行政事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露做出了原則性規(guī)范，2021年實(shí)施的《行政事業(yè)性國(guó)有資產(chǎn)管理?xiàng)l例》將資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合作為重要原則，但科學(xué)事業(yè)單位要有效執(zhí)行落地還需要解決責(zé)任界定不清、風(fēng)險(xiǎn)控制不嚴(yán)、入賬認(rèn)定依據(jù)不足、計(jì)價(jià)不準(zhǔn)確等現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。就此，本文就無(wú)形資產(chǎn)管理中的問(wèn)題及其難點(diǎn)展開分析，以期為優(yōu)化科學(xué)事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)管理措施提供參考。

科學(xué)事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)管理總體情況

近年來(lái)，科學(xué)事業(yè)單位的科研能力得到了充分的發(fā)展，創(chuàng)造了大量無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)已成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要推動(dòng)力之一，也是目前科學(xué)事業(yè)單位資產(chǎn)的重要組成部分。根據(jù)《準(zhǔn)則》規(guī)定，首先明確了無(wú)形資產(chǎn)是指政府會(huì)計(jì)主體控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)和非專利技術(shù)等。而實(shí)際上無(wú)形資產(chǎn)具有復(fù)雜性和多樣性，科學(xué)事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)具備以下幾個(gè)基本特征：具有可識(shí)別性、具有控制權(quán)、將產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。

科學(xué)事業(yè)單位的無(wú)形資產(chǎn)是其發(fā)展的重要支撐，具有重要的價(jià)值和優(yōu)勢(shì)。一方面，無(wú)形資產(chǎn)可以是科學(xué)事業(yè)單位獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的關(guān)鍵因素，能夠保持和提升其競(jìng)爭(zhēng)地位；另一方面，無(wú)形資產(chǎn)可以創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益，增強(qiáng)機(jī)構(gòu)的綜合實(shí)力。一直以來(lái)，科學(xué)事業(yè)單位一直強(qiáng)調(diào)對(duì)固定資產(chǎn)的管理，近年隨著《準(zhǔn)則》等制度規(guī)定的出臺(tái)，無(wú)形資產(chǎn)才開始引起關(guān)注，而由于無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值難以確定、管理難度大、產(chǎn)權(quán)意識(shí)不強(qiáng)等原因，造成無(wú)形資產(chǎn)的登記缺失或價(jià)值缺失，因此，提高無(wú)形資產(chǎn)管理意識(shí)、健全相關(guān)管理機(jī)制對(duì)科學(xué)事業(yè)單位資產(chǎn)管理至關(guān)重要。

無(wú)形資產(chǎn)管理中存在的問(wèn)題

一、制度不健全，主體責(zé)任不清

相對(duì)于固定資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)具有專業(yè)性強(qiáng)、服務(wù)對(duì)象少、損耗不直觀等特點(diǎn)，因而在單位內(nèi)部的管理及使用時(shí)常游離于監(jiān)管體系之外，其使用狀況、保管等難以受到上級(jí)重視。在科學(xué)事業(yè)單位中，無(wú)形資產(chǎn)的管理一般不設(shè)置統(tǒng)一的歸口部門，有的歸行政辦公室負(fù)責(zé)，有的歸后勤辦公室管理，還有的由研究人員自行保管，無(wú)形資產(chǎn)保管主體責(zé)任無(wú)法落實(shí)。因此管理制度不夠完善，制度落實(shí)不到位，也是無(wú)形資產(chǎn)管理存在問(wèn)題的重要原因。

二、管理機(jī)制不健全，內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)較高

目前，大部分科學(xué)事業(yè)單位的無(wú)形資產(chǎn)管理存在“重購(gòu)置輕管理”“重申報(bào)輕維護(hù)”等現(xiàn)象，資產(chǎn)管理部門與科研管理部門缺少專門的內(nèi)控制度銜接，實(shí)際工作中溝通配合不夠，無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)信息無(wú)法確認(rèn)。除外購(gòu)資產(chǎn)外，科研人員自行申報(bào)的專利、論文論著、動(dòng)植物新品種以及其他職務(wù)智力成果等無(wú)形資產(chǎn)占比較高，有的無(wú)形資產(chǎn)雖然登記入賬，但不滿足《行政事業(yè)性國(guó)有資產(chǎn)管理?xiàng)l例》中實(shí)物管理與價(jià)值管理相統(tǒng)一的要求，明細(xì)分類不正確，資產(chǎn)類別代碼選填錯(cuò)誤，影響了單位資產(chǎn)認(rèn)定管理的準(zhǔn)確性，潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)制也相對(duì)較弱，審計(jì)監(jiān)督的力度和頻次不夠，致使內(nèi)控管理的效果無(wú)法得到保障。

三、價(jià)值管理意識(shí)不強(qiáng)，會(huì)計(jì)核算不科學(xué)

外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)按照購(gòu)買金額入賬。但科學(xué)事業(yè)單位存在大量自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，由于行業(yè)特性、開發(fā)周期、項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理等因素，一般很難確定直接成本或評(píng)估其市場(chǎng)價(jià)值。例如：對(duì)于植物新品種權(quán)，新品種選育需要5―6年或更長(zhǎng)的時(shí)間，育成后申請(qǐng)植物新品種權(quán)需要3年的時(shí)間，品種還需要經(jīng)過(guò)2年以上的示范推廣才可能被市場(chǎng)認(rèn)可，品種價(jià)值評(píng)估一直以來(lái)也是業(yè)界的難題，對(duì)于這種市場(chǎng)價(jià)值尚未實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)，若沿用“申請(qǐng)時(shí)所花費(fèi)的金額或研發(fā)成本作為其價(jià)值”的處理方式，將嚴(yán)重低估其真實(shí)價(jià)值；若將研發(fā)支出作為入賬標(biāo)準(zhǔn)，由于支出范圍缺少詳細(xì)規(guī)定，研究階段和開發(fā)階段的劃分比較模糊，研發(fā)的實(shí)際投入很難界定，因此在實(shí)際工作中研發(fā)成本的歸集工作難以實(shí)施。由于科學(xué)事業(yè)單位的公益屬性和研究屬性，在無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)也難以參考類似資產(chǎn)確定其市場(chǎng)價(jià)值。因此近年形成的無(wú)形資產(chǎn)一般以名義金額入賬，造成了無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值相差甚遠(yuǎn)。

對(duì)于科學(xué)研究中形成的論文和論著等知識(shí)產(chǎn)權(quán)，價(jià)值同樣很難界定，通常只是將出版經(jīng)費(fèi)列入研究成本。這些處理方法既不科學(xué)也缺乏統(tǒng)一的規(guī)范，造成無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值失真、嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

《準(zhǔn)則》規(guī)定：政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)對(duì)使用年限有限的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，使用年限不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。實(shí)際執(zhí)行中，多數(shù)無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)后就不再對(duì)其進(jìn)行價(jià)值管理，而是直接按照攤銷年限核算成本，存在大量閑置、棄置無(wú)形資產(chǎn)仍按月計(jì)提折舊。此外，對(duì)于以名義價(jià)值入賬的無(wú)形資產(chǎn)，由于多數(shù)無(wú)法確定使用年限，導(dǎo)致大量無(wú)形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷。

根據(jù)相關(guān)法規(guī)規(guī)定，發(fā)明專利的期限為20年，實(shí)用新型專利和外觀設(shè)計(jì)專利的期限為10年；藤本植物、林木、果樹和觀賞樹木的品種權(quán)保護(hù)期限為20年，其他植物為15年。無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)生命周期具有不確定性，其生命周期如果沒(méi)有及時(shí)地進(jìn)行成果轉(zhuǎn)化，就會(huì)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中存在被提前淘汰的風(fēng)險(xiǎn)。但資產(chǎn)管理人員通常不掌握知識(shí)產(chǎn)權(quán)的有效年限，對(duì)于知識(shí)產(chǎn)權(quán)“是否按時(shí)繳納年費(fèi)、是否處于有效狀態(tài)、是否進(jìn)行了轉(zhuǎn)讓”等情況不掌握，也未征詢科研人員意見(jiàn)，功能價(jià)值喪失后仍處于長(zhǎng)期掛賬的“靜置”狀態(tài)，難以核銷。

改進(jìn)無(wú)形資產(chǎn)管理的主要建議

一、完善管理制度、明確權(quán)責(zé)

根據(jù)《行政事業(yè)性國(guó)有資產(chǎn)管理?xiàng)l例》《事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》等相關(guān)規(guī)定，按照“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理、管用結(jié)合”的原則，統(tǒng)一設(shè)立國(guó)有資產(chǎn)管理處室，配備具有一定專業(yè)知識(shí)的資產(chǎn)管理員負(fù)責(zé)本單位國(guó)有資產(chǎn)登記管理工作，同時(shí)明確無(wú)形資產(chǎn)的歸集保管責(zé)任。從落實(shí)完善無(wú)形資產(chǎn)管理制度、提高無(wú)形資產(chǎn)管理意識(shí)、加強(qiáng)人員培訓(xùn)等方面開展工作，有效提升無(wú)形資產(chǎn)管理質(zhì)量和水平，從而為事業(yè)單位的科學(xué)決策和規(guī)范經(jīng)營(yíng)提供有力支撐。

二、健全內(nèi)控管理機(jī)制

建立科學(xué)、完善、可執(zhí)行的內(nèi)部控制制度，并形成有效的制度執(zhí)行監(jiān)督機(jī)制。在明確無(wú)形資產(chǎn)管理有關(guān)崗位職責(zé)、工作內(nèi)容的基礎(chǔ)上，結(jié)合內(nèi)控制度建設(shè)，構(gòu)建無(wú)形資產(chǎn)全流程的風(fēng)險(xiǎn)管控體系，重點(diǎn)對(duì)資產(chǎn)預(yù)算申請(qǐng)、登記入賬、驗(yàn)收、盤點(diǎn)、處置等風(fēng)險(xiǎn)制定管控措施，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制與無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程有機(jī)融合。在無(wú)形資產(chǎn)管理模式設(shè)計(jì)的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)注重?zé)o形資產(chǎn)所涉及的流程、信息系統(tǒng)、人員、風(fēng)險(xiǎn)等方面的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)。比如，采用審批、復(fù)核、審計(jì)等審核制度，防范無(wú)形資產(chǎn)的惡性出售或非法流轉(zhuǎn)。

由科研管理、財(cái)務(wù)管理和資產(chǎn)管理等專業(yè)人員組建單位內(nèi)部技術(shù)評(píng)價(jià)小組，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的研究階段支出和開發(fā)階段支出進(jìn)行認(rèn)定，建立科學(xué)的無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估制度，定期對(duì)已形成的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值評(píng)估，對(duì)長(zhǎng)期閑置、失效、喪失控制權(quán)、無(wú)法轉(zhuǎn)化產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，并及時(shí)做出處置，避免無(wú)形資產(chǎn)數(shù)量虛增，為后期無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化提供可靠依據(jù)。當(dāng)無(wú)形資產(chǎn)掛牌交易、使用權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，應(yīng)聘請(qǐng)有資質(zhì)的評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，并按照行政事業(yè)性國(guó)有資產(chǎn)處置的有關(guān)規(guī)定辦理報(bào)批手續(xù)。同時(shí)防范無(wú)形資產(chǎn)的惡性出售或非法流轉(zhuǎn)。

三、加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值管理

科研事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量，根據(jù)其取得方式及資產(chǎn)屬性不同，一般有成本價(jià)值、評(píng)估價(jià)值及名義價(jià)值三種方法。對(duì)于不存在類似參照物且收益難以確定的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)聘請(qǐng)專業(yè)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)出具評(píng)估報(bào)告，本著公允和防范國(guó)有資產(chǎn)流失的原則，入賬價(jià)值以投入成本和評(píng)估的較高者加以確定，并逐年攤銷，對(duì)于取得成本無(wú)法科學(xué)確定而采用名義金額計(jì)量的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)嚴(yán)格限定于：接受捐贈(zèng)或無(wú)法確定成本的盤盈時(shí)、沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)且未經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格也無(wú)法可靠取得的情形。同時(shí)，為保證無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的科學(xué)性，科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)采取跨專業(yè)學(xué)術(shù)部門無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)及處置的科學(xué)論證制度。在日常操作中將專利權(quán)、著作權(quán)以及非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)嵌入科研項(xiàng)目管理的模塊，方便對(duì)無(wú)形資產(chǎn)成本進(jìn)行歸集。

綜上所述，科學(xué)事業(yè)單位的無(wú)形資產(chǎn)是其構(gòu)建競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的重要抓手，在科技創(chuàng)新思想的時(shí)代背景下，無(wú)形資產(chǎn)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中所起的作用越來(lái)越突出。在政策層面，建議進(jìn)一步細(xì)化各類無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)與后續(xù)計(jì)量規(guī)則，完善無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的相關(guān)管理制度，科技成果轉(zhuǎn)化過(guò)程中對(duì)科研人員的激勵(lì)與無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值相掛鉤，更好地激發(fā)科研人員的積極性和創(chuàng)造性。在機(jī)構(gòu)層面，科學(xué)事業(yè)單位要有行之有效的管理機(jī)制，提升業(yè)財(cái)融合水平，從而避免國(guó)有資產(chǎn)流失，將科技成果及時(shí)高效轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力。只有注重?zé)o形資產(chǎn)的管理，完善內(nèi)控體系，提高對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的認(rèn)知和運(yùn)用，才能更好地發(fā)揮其在事業(yè)單位的作用，同時(shí)提升事業(yè)單位核心競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)一步推進(jìn)事業(yè)單位現(xiàn)代化管理。（作者單位：北京市農(nóng)林科學(xué)院畜牧獸醫(yī)研究所）