宋尚恒 常曉宇

【摘要】稅收籌劃在我國(guó)經(jīng)過(guò)近三十年的發(fā)展，理論界與實(shí)務(wù)界結(jié)合我國(guó)的稅收制度在這一領(lǐng)域開(kāi)展了廣泛的理論研究與實(shí)踐應(yīng)用。稅收籌劃作為應(yīng)用型經(jīng)濟(jì)管理的一個(gè)方向，本身具有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)涵范疇。但在稅收籌劃實(shí)踐中，大量冠以“稅收籌劃”之名的逃避稅行為對(duì)真正意義的稅收籌劃活動(dòng)形成劣幣驅(qū)逐良幣之勢(shì)。依法開(kāi)展的稅收籌劃活動(dòng)在微觀層面是納稅人維護(hù)自身合法權(quán)益的重要形式，在宏觀層面遵循了國(guó)家稅收杠桿的調(diào)控，同時(shí)對(duì)于我國(guó)稅制體系的完善也有著積極的促進(jìn)作用。隨著智慧稅務(wù)建設(shè)的不斷推進(jìn)，我國(guó)稅收籌劃業(yè)務(wù)迎來(lái)了升級(jí)提質(zhì)的契機(jī)。與智慧稅務(wù)時(shí)代征管形勢(shì)相匹配的稅收籌劃必須是合規(guī)的稅收籌劃，在這一導(dǎo)向下，納稅人需從法律、業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)三個(gè)維度進(jìn)行全面統(tǒng)籌聯(lián)動(dòng)。

【關(guān)鍵詞】智慧稅務(wù)；稅收籌劃；合規(guī)

【中圖分類號(hào)】F810.42

★ 基金項(xiàng)目：河南省2021年度本科高校虛擬仿真實(shí)驗(yàn)教學(xué)項(xiàng)目（教高〔2022〕204 號(hào)）；河南省軟科學(xué)研究項(xiàng)目（232400411080）。

一、稅收籌劃在我國(guó)的發(fā)展回顧

誠(chéng)如本杰明·富蘭克林所言，“世界上只有兩件事是不可避免的，那就是死亡和稅收”，與稅收同樣歷史悠久的是納稅人對(duì)稅收的抗?fàn)幨?，在該過(guò)程中逐漸萌芽出稅收籌劃的相關(guān)理念。到20世紀(jì)50年代，稅收籌劃發(fā)展出了一套相對(duì)完整的理論與實(shí)務(wù)體系，并逐漸形成了一門(mén)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶W(xué)科。其中，稅收籌劃正式提出始于美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第109號(hào)文件《所得稅的會(huì)計(jì)處理》中“稅收籌劃戰(zhàn)略”的概念；荷蘭國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局在《國(guó)際稅收詞匯》中將稅務(wù)籌劃定義為“稅務(wù)籌劃是指通過(guò)納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收”；印度稅務(wù)專家N.J.雅薩斯威編寫(xiě)的《個(gè)人投資和稅務(wù)籌劃》一書(shū)中認(rèn)為稅務(wù)籌劃是指“納稅人通過(guò)財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，充分利用稅務(wù)法規(guī)提供的包括減免在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大稅收利益”。

我國(guó)于20世紀(jì)90年代中期開(kāi)始引入稅收籌劃的理論，在對(duì)國(guó)外“tax planning”一詞進(jìn)行翻譯時(shí)，國(guó)內(nèi)不同學(xué)者表述有所差異，常見(jiàn)的有稅收籌劃、納稅籌劃、稅收策劃、稅收規(guī)劃等。1994年，我國(guó)出版了系統(tǒng)介紹稅收籌劃的代表性專著——《稅收籌劃》（唐騰祥，唐向著），作者在該書(shū)中將稅收籌劃定義為在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先安排和籌劃，盡可能地取得“節(jié)稅”的稅收利益。同時(shí)期，天津財(cái)經(jīng)大學(xué)蓋地教授也是稅收籌劃早期研究的代表人物之一，其將稅務(wù)會(huì)計(jì)研究延伸到稅收籌劃研究，為我國(guó)稅收籌劃理論研究做出了突出貢獻(xiàn)。蓋地在《稅務(wù)籌劃》一書(shū)中對(duì)稅收籌劃定義除了強(qiáng)調(diào)要遵守稅法、尊重稅法，還加入了規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)等內(nèi)涵。在2000年以后，稅收籌劃領(lǐng)域涌現(xiàn)出諸如計(jì)金標(biāo)、朱青、蔡昌等專家學(xué)者，同時(shí)期出版了多部有關(guān)稅收籌劃的專著，其中蔡昌在《稅收籌劃理論、實(shí)務(wù)與案例》一書(shū)中對(duì)稅收籌劃的定義既包括要求稅收籌劃應(yīng)在既定的稅制框架下進(jìn)行、降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還增加了對(duì)納稅主體的戰(zhàn)略模式進(jìn)行納稅安排、遞延納稅等內(nèi)容。在理論界開(kāi)展對(duì)稅收籌劃研究的同時(shí)，國(guó)家主管稅務(wù)機(jī)關(guān)亦站在政府的立場(chǎng)上對(duì)這一業(yè)務(wù)領(lǐng)域予以了定性：國(guó)家稅務(wù)總局于2017年發(fā)布的《涉稅專業(yè)服務(wù)監(jiān)管辦法（試行）》（公告2017年第13號(hào)）明確“稅收策劃”為涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)可以合法從事的七大涉稅業(yè)務(wù)之一，該辦法中將“稅收策劃”業(yè)務(wù)內(nèi)容表述為“對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人的經(jīng)營(yíng)和投資活動(dòng)提供符合稅收法律法規(guī)及相關(guān)規(guī)定的納稅計(jì)劃、納稅方案”。從公告表述可知國(guó)家稅務(wù)總局所定義的“稅收策劃”業(yè)務(wù)和傳統(tǒng)的稅收籌劃概念在內(nèi)涵上有著高度的重合，區(qū)別之處在于國(guó)家稅務(wù)總局的表述中未提及“節(jié)稅”這一導(dǎo)向。中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)也將稅收籌劃列為稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展的重要方向，并于近期發(fā)布了《稅收策劃業(yè)務(wù)指引》用于規(guī)范稅務(wù)師事務(wù)所及具有資質(zhì)的涉稅服務(wù)人員提供稅收籌劃業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)行為，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量、防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。此外，以稅收籌劃為主題的民間組織及交流活動(dòng)也呈有序、穩(wěn)步發(fā)展之勢(shì)。其中，以中國(guó)稅收籌劃研究會(huì)為代表的社會(huì)科研團(tuán)體聯(lián)合國(guó)內(nèi)諸多知名高校舉辦的中國(guó)稅收籌劃研究年會(huì)已成功舉辦十七屆，稅收籌劃領(lǐng)域的諸多實(shí)務(wù)專家紛紛參與其中，該年會(huì)成為稅收領(lǐng)域一項(xiàng)重要的理論及實(shí)務(wù)研究交流的平臺(tái)。經(jīng)過(guò)近三十年的探索，官方對(duì)稅收籌劃業(yè)務(wù)的規(guī)范制度日益完善，在理論界、實(shí)務(wù)界、民間組織等多方面的共同努力下，稅收籌劃的理論研究與業(yè)務(wù)實(shí)踐在我國(guó)取得了長(zhǎng)足的發(fā)展。

二、稅收籌劃污名化現(xiàn)狀與稅收籌劃存在的合理性

（一）稅收籌劃污名化現(xiàn)狀

與此同時(shí)，在國(guó)家主管稅務(wù)機(jī)關(guān)披露的一些重大涉稅違法案件中“稅收籌劃”的身影卻不時(shí)出現(xiàn)，諸如深圳市某廣告公司利用“稅收洼地”霍爾果斯逃避企業(yè)所得稅（深稅稽處〔2021〕242號(hào)）、淮南市某藥業(yè)公司股東鮑某利用“陰陽(yáng)合同”隱瞞股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入逃避個(gè)人所得稅（淮南稅稽處〔2018〕4號(hào)、5號(hào)）、惠東縣某物業(yè)發(fā)展有限公司通過(guò)“靈活用工平臺(tái)”違規(guī)取得增值稅電子專用發(fā)票（惠稅一稽罰〔2022〕61號(hào)）等。隨著相關(guān)案件的不斷發(fā)酵，稅收籌劃這一業(yè)務(wù)也引起社會(huì)上的諸多質(zhì)疑，甚至引發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收籌劃業(yè)務(wù)頗有微詞，涉稅服務(wù)機(jī)構(gòu)及納稅人談及開(kāi)展稅收籌劃時(shí)也顧慮重重。認(rèn)真分析這些典型案例中所采取的“稅收籌劃”操作細(xì)節(jié)可以發(fā)現(xiàn)，其中所涉及的“稅收籌劃”活動(dòng)并非真正意義的稅收籌劃，而是在我國(guó)稅收征管體系漸進(jìn)完善過(guò)程中利用征管層面的漏洞，濫用稅收政策，假借稅收籌劃名義逃避納稅義務(wù)的違法行為。審視當(dāng)今社會(huì)，確實(shí)存在大量的納稅人被短期利益蒙蔽雙眼，為牟取巨額利益而枉顧法律法規(guī)，采取與稅制設(shè)計(jì)思想、稅法立法精神及國(guó)家宏觀調(diào)控政策目標(biāo)相悖的“籌劃”方式方法開(kāi)展業(yè)務(wù)。這些所謂的“稅收籌劃”短期效果顯著，并對(duì)真正意義的稅收籌劃活動(dòng)形成劣幣驅(qū)逐良幣之勢(shì)，同時(shí)使得稅收籌劃業(yè)務(wù)蒙受污名。

（二）稅收籌劃存在的合理性

稅收籌劃蒙受污名這一現(xiàn)象已威脅到正常稅收籌劃業(yè)務(wù)的開(kāi)展，稅收籌劃作為納稅人依法進(jìn)行的一種稅務(wù)管理活動(dòng)，理應(yīng)成為我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)組成的一部分。

首先，現(xiàn)代稅收籌劃理論形成與實(shí)踐開(kāi)展已有七十余年的歷史，稅收籌劃理論已形成完備的學(xué)科體系，稅收籌劃業(yè)務(wù)在世界各國(guó)家也都得到認(rèn)可并廣泛開(kāi)展。美國(guó)大法官羅伯特·漢斯（1947年）曾指出“人們合理安排自己的活動(dòng)以降低稅負(fù)，這是無(wú)可指責(zé)的……納稅人無(wú)需超過(guò)法律的規(guī)定來(lái)承擔(dān)國(guó)家的稅收”；我國(guó)現(xiàn)行的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（2015年修訂）總則第一條也明確規(guī)定“保護(hù)納稅人的合法權(quán)益”。納稅人在法律允許或不違反稅法的前提下，依法開(kāi)展稅收籌劃活動(dòng)對(duì)其資產(chǎn)、收益進(jìn)行正當(dāng)維護(hù)是納稅人應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)權(quán)利，依法開(kāi)展稅收籌劃活動(dòng)正是納稅人維護(hù)自身合法權(quán)益的重要形式之一。

其次，稅收籌劃日益成為納稅人財(cái)務(wù)工作、經(jīng)營(yíng)決策中的重要組成部分。尤其是在我國(guó)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的轉(zhuǎn)型期，機(jī)遇和挑戰(zhàn)并存，許多企業(yè)因成本、資金鏈等問(wèn)題造成經(jīng)營(yíng)承壓，而企業(yè)依法開(kāi)展稅收籌劃活動(dòng)可以改善現(xiàn)金流，并在一定程度上降低經(jīng)營(yíng)成本，甚至可以提升企業(yè)的研發(fā)投入，促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新；與此同時(shí)，納稅人通過(guò)稅收籌劃業(yè)務(wù)的開(kāi)展可以更好掌握其整體經(jīng)營(yíng)狀況、提高財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)管理水平、防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，助力納稅人在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中持續(xù)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)。另外，從國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的角度來(lái)看，一方面，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)微觀主體開(kāi)展稅收籌劃活動(dòng)可以使其稅負(fù)降低、留存利潤(rùn)增加，為企業(yè)進(jìn)一步做大做強(qiáng)夯實(shí)基礎(chǔ)，促進(jìn)國(guó)家稅源穩(wěn)定與稅收收入的增長(zhǎng)潛力；另一方面，納稅人開(kāi)展稅收籌劃活動(dòng)盡管在主觀上是納稅人為了降低稅負(fù)，但在客觀上卻遵循了國(guó)家稅收杠桿的宏觀調(diào)控，這有利于國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、區(qū)域均衡發(fā)展等調(diào)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，稅收籌劃活動(dòng)的開(kāi)展長(zhǎng)期來(lái)看不僅不會(huì)減少國(guó)家稅收收入總量，反而有益于國(guó)家稅收收入總量的持續(xù)增長(zhǎng)。

最后，稅收籌劃活動(dòng)的開(kāi)展對(duì)于我國(guó)稅制體系的完善也有積極的促進(jìn)作用。稅收制度作為國(guó)家治理層面的上層建筑，其必然是隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)踐的開(kāi)展而變化更新的，在時(shí)間上具有相對(duì)滯后性。稅收制度雖在不斷完善的過(guò)程中，但在不同時(shí)期仍可能存在覆蓋面上的空白點(diǎn)、銜接上的間隙處和適用情形的爭(zhēng)議點(diǎn)等?，F(xiàn)行稅收制度作為納稅人開(kāi)展稅收籌劃活動(dòng)的依據(jù)，納稅人利用稅收制度進(jìn)行稅收籌劃實(shí)質(zhì)是對(duì)國(guó)家現(xiàn)行稅制進(jìn)行分析的過(guò)程。在此過(guò)程中，納稅人會(huì)對(duì)現(xiàn)行稅制不盡完善之處進(jìn)行細(xì)致的分析與運(yùn)用，以實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的目的。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以據(jù)此對(duì)稅收制度是否與經(jīng)濟(jì)實(shí)踐相匹配、稅制體系是否邏輯嚴(yán)密、稅收征管是否存在漏洞等一系列問(wèn)題在征管實(shí)踐中進(jìn)行驗(yàn)證，并形成稅制體系進(jìn)一步改革完善的方向。近二十多年稅制改革中的諸多實(shí)踐印證稅收籌劃活動(dòng)反作用于稅制完善的例子不勝枚舉。

三、智慧稅務(wù)時(shí)代稅收籌劃面臨的業(yè)態(tài)形勢(shì)

稅收籌劃蒙受污名這一現(xiàn)象背后有著深刻的社會(huì)動(dòng)因，在一定意義上說(shuō)，也是稅收籌劃業(yè)務(wù)由粗放式增長(zhǎng)向高質(zhì)量發(fā)展的必經(jīng)過(guò)程。隨著智慧稅務(wù)建設(shè)的不斷推進(jìn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將綜合利用云計(jì)算、大數(shù)據(jù)、人工智能等技術(shù)手段來(lái)全面推進(jìn)稅收征管數(shù)字化升級(jí)和智能化改造。新的稅收征管系統(tǒng)將會(huì)對(duì)納稅人不同時(shí)期、不同稅種、不同費(fèi)種之間進(jìn)行匹配，同時(shí)對(duì)同規(guī)模、同類型納稅人之間稅費(fèi)情況等自動(dòng)進(jìn)行對(duì)比分析與監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全方位監(jiān)管，冠以“稅收籌劃”之名的逃避稅行為的空間將被極大的壓縮。其次，伴隨著納稅人稅收遵從意識(shí)的提高，納稅人的法治意識(shí)、權(quán)利主體意識(shí)不斷增強(qiáng)，維護(hù)自身合法權(quán)益的要求不斷提高，稅收籌劃業(yè)務(wù)的市場(chǎng)需求在不斷增加。再次，由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入轉(zhuǎn)型升級(jí)的新階段，國(guó)家主管稅務(wù)機(jī)關(guān)接續(xù)推出一系列減稅降費(fèi)政策，出臺(tái)大量涉及不同稅種、不同納稅主體的稅收優(yōu)惠具體規(guī)定，這為稅收籌劃業(yè)務(wù)的開(kāi)展提供了更廣闊的政策空間。最后，由于“放管服”改革的持續(xù)推進(jìn)，我國(guó)稅收營(yíng)商環(huán)境不斷優(yōu)化，譬如95%以上的稅費(fèi)優(yōu)惠事項(xiàng)由備案制改為備查制，這意味著納稅人需對(duì)具體稅收優(yōu)惠的政策適用情況自行判別、申報(bào)享受，這對(duì)納稅人開(kāi)展稅收籌劃活動(dòng)的能力與質(zhì)量提出了更高的要求。

四、智慧稅務(wù)時(shí)代稅收籌劃業(yè)務(wù)合規(guī)開(kāi)展的路徑

智慧稅務(wù)時(shí)代我國(guó)稅收征管體系建設(shè)進(jìn)入了新階段，征納雙方面臨著新的稅情特點(diǎn)，這些為稅收籌劃業(yè)務(wù)升級(jí)提質(zhì)提供了重要契機(jī)，也是稅收籌劃業(yè)務(wù)自我正名、走向良性發(fā)展的重要契機(jī)，更是對(duì)維護(hù)稅收籌劃學(xué)科的嚴(yán)肅性提出了迫切要求。

對(duì)此，首當(dāng)其沖要解決的一個(gè)問(wèn)題就是要辨析真正的稅收籌劃與冠以“稅收籌劃”之名的逃避稅行為之間的不同：與智慧稅務(wù)時(shí)代征管形勢(shì)相匹配的稅收籌劃必須是合規(guī)的稅收籌劃，這也是符合定義的真正稅收籌劃的題中應(yīng)有之義?！昂弦?guī)”是指經(jīng)營(yíng)主體在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中遵守法律、法規(guī)、監(jiān)管準(zhǔn)則或標(biāo)準(zhǔn)，確保其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與法律、準(zhǔn)則等相一致?！昂弦?guī)稅收籌劃”的一個(gè)重要著眼點(diǎn)是納稅人在事先進(jìn)行規(guī)劃和安排時(shí)，不僅要考慮稅收籌劃方案在當(dāng)期維護(hù)納稅人合法稅收權(quán)益的落地結(jié)果，還要確保方案符合具體稅法政策規(guī)定及背后的立法意圖、能夠經(jīng)得住稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)的納稅檢查，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的長(zhǎng)期合規(guī)。在“科學(xué)精確執(zhí)法、分類精準(zhǔn)監(jiān)管……”稅收征管改革的導(dǎo)向下，我國(guó)的稅收征管水平不斷提高，合規(guī)稅收籌劃是未來(lái)納稅人通過(guò)開(kāi)展稅收籌劃活動(dòng)維護(hù)自身合法稅收權(quán)益的唯一選擇。而合規(guī)稅收籌劃的開(kāi)展與落地需要納稅人從法律、業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)三個(gè)維度進(jìn)行全面統(tǒng)籌聯(lián)動(dòng)。

（一）法律合規(guī)是合規(guī)稅收籌劃的前提，納稅人需確保整體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是合法合規(guī)的

首先，需確保開(kāi)展稅收籌劃所基于的業(yè)務(wù)活動(dòng)是法律層面非禁止性的業(yè)務(wù)，從事禁止性業(yè)務(wù)的主體本身就是違法行為，稅收籌劃也就無(wú)從談起。同時(shí)，納稅人所進(jìn)行的稅收籌劃活動(dòng)需以稅收法律法規(guī)為界限，通過(guò)任何形式逃避納稅義務(wù)的行為都不是稅收籌劃，而是涉稅違法行為，例如通過(guò)購(gòu)買(mǎi)發(fā)票虛列成本、利用個(gè)人賬戶收款隱匿收入等。其次，納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不僅要正確適用稅收法律法規(guī)，還要確保其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合其他相關(guān)法律法規(guī)的要求。一項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)通常會(huì)受到多個(gè)行政機(jī)關(guān)的監(jiān)管，而這些機(jī)關(guān)對(duì)納稅人業(yè)務(wù)活動(dòng)監(jiān)管的角度各異，稅收籌劃活動(dòng)的開(kāi)展在稅務(wù)上的合規(guī)并不能夠代表其在其他監(jiān)管方面也是合規(guī)的。因此，納稅主體在設(shè)計(jì)稅收籌劃方案、開(kāi)展稅收籌劃活動(dòng)時(shí)，不僅要保證稅務(wù)合規(guī)，還要兼顧關(guān)務(wù)合規(guī)、價(jià)格合規(guī)、反壟斷合規(guī)及環(huán)保合規(guī)等。如果納稅人只局限于稅務(wù)合規(guī)而忽視其他政策合規(guī)，縱使暫時(shí)籌劃成功得以節(jié)省稅收成本，但卻會(huì)面臨其他監(jiān)管部門(mén)所予以的諸多形式處罰，甚至?xí){到納稅人正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開(kāi)展，進(jìn)而通過(guò)稅收籌劃實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化的目標(biāo)則成空談。最后，稅收籌劃活動(dòng)往往需要對(duì)業(yè)務(wù)的全流程進(jìn)行系統(tǒng)設(shè)計(jì)，納稅人要時(shí)刻關(guān)注供應(yīng)鏈上下游合作主體的違法風(fēng)險(xiǎn)。與納稅人有業(yè)務(wù)往來(lái)的相關(guān)主體的行為可能存在諸如涉嫌洗錢(qián)、虛開(kāi)增值稅發(fā)票等違法風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)如應(yīng)對(duì)失當(dāng)，納稅人自己很難避免被波及。納稅人應(yīng)做好對(duì)供應(yīng)商、承包商、代理商等第三方的背景、財(cái)務(wù)及合規(guī)方面的調(diào)查，有效防范因合作第三方問(wèn)題而面臨的法律風(fēng)險(xiǎn)。

（二）業(yè)務(wù)合規(guī)是合規(guī)稅收籌劃的基礎(chǔ)，納稅人需將稅務(wù)意識(shí)、合規(guī)思想納入業(yè)務(wù)活動(dòng)開(kāi)展的全過(guò)程

業(yè)務(wù)活動(dòng)的發(fā)生是納稅人納稅義務(wù)產(chǎn)生的根源，業(yè)務(wù)活動(dòng)開(kāi)展方案的差異導(dǎo)致納稅人所承擔(dān)的稅負(fù)情況也有所不同。推動(dòng)稅收籌劃在業(yè)務(wù)維度的合規(guī)需要納稅人從以下四個(gè)方面著手：一是作為合同簽訂的主要推動(dòng)者，業(yè)務(wù)部門(mén)在簽訂合同時(shí)應(yīng)就價(jià)格條款、涉稅條款、法律條款等內(nèi)容明確約定，以明晰合同雙方權(quán)利與義務(wù)。二是稅收籌劃方案的設(shè)計(jì)需在具體業(yè)務(wù)開(kāi)展之前完成，納稅人應(yīng)就擬簽訂合同所涉及的稅種、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、適用稅率及稅收優(yōu)惠等形成全面準(zhǔn)確的認(rèn)知，應(yīng)明確該業(yè)務(wù)活動(dòng)將會(huì)給納稅人帶來(lái)的稅負(fù)細(xì)節(jié)，并對(duì)應(yīng)擬訂合規(guī)可行的稅收籌劃方案。三是業(yè)務(wù)部門(mén)在后續(xù)業(yè)務(wù)開(kāi)展過(guò)程中要及時(shí)、全面獲取與之相關(guān)的證據(jù)材料：稅收籌劃活動(dòng)需建立在業(yè)務(wù)真實(shí)的基礎(chǔ)上，單一的發(fā)票并不足以說(shuō)明業(yè)務(wù)的真實(shí)情況，需要形成包含合同、支付憑證、購(gòu)貨清單、入庫(kù)單等內(nèi)容在內(nèi)的完整證據(jù)鏈來(lái)予以支撐，同時(shí)也為稅收籌劃活動(dòng)的合理性提供充足證據(jù)。四是稅收籌劃方案能否成功，落地執(zhí)行的細(xì)節(jié)不容忽視，納稅人在業(yè)務(wù)活動(dòng)開(kāi)展的過(guò)程中必須嚴(yán)格按照稅收法律法規(guī)要求的標(biāo)準(zhǔn)細(xì)節(jié)執(zhí)行，才能適用對(duì)應(yīng)的稅收政策，進(jìn)而保證稅收籌劃方案的實(shí)施效果。

（三）財(cái)務(wù)合規(guī)是合規(guī)稅收籌劃的關(guān)鍵，納稅人應(yīng)從財(cái)務(wù)維度切入，實(shí)現(xiàn)對(duì)稅收籌劃全過(guò)程合規(guī)落地的指導(dǎo)、實(shí)施與監(jiān)督工作的統(tǒng)籌

一般而言，納稅人應(yīng)繳納稅款是由財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行核算并向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。在合規(guī)稅收籌劃中，財(cái)務(wù)部門(mén)扮演著重要角色，它是稅收籌劃方案設(shè)計(jì)的重要參與者和推動(dòng)者，財(cái)務(wù)合規(guī)對(duì)于合規(guī)稅收籌劃的實(shí)現(xiàn)起到至關(guān)重要的作用。為了實(shí)現(xiàn)合規(guī)稅收籌劃，納稅人在財(cái)務(wù)維度應(yīng)從以下四個(gè)方面做好統(tǒng)籌：一是納稅人在策劃稅收籌劃方案及開(kāi)展稅收籌劃活動(dòng)時(shí)，要樹(shù)立依法納稅的意識(shí)，時(shí)刻堅(jiān)守“該交的稅一分也不少交”的原則，一個(gè)稅收籌劃方案的實(shí)施過(guò)程并不是以納稅申報(bào)結(jié)束為終點(diǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的一系列后續(xù)檢查則是稅收籌劃活動(dòng)合規(guī)與否必須面對(duì)的試金石。二是財(cái)務(wù)核算是納稅申報(bào)的基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)部門(mén)必須嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)制度規(guī)范：嚴(yán)格把控發(fā)票的真實(shí)性，杜絕虛開(kāi)代開(kāi)發(fā)票或接受虛開(kāi)代開(kāi)發(fā)票的行為；嚴(yán)格審查發(fā)票票面信息，確保發(fā)票開(kāi)具明細(xì)與實(shí)際貨物稅收編碼、規(guī)格型號(hào)一致；有序做好會(huì)計(jì)檔案、財(cái)務(wù)資料的歸集與保管工作，進(jìn)而為合規(guī)的稅收籌劃提供必要的材料支撐。三是財(cái)務(wù)部門(mén)在制定稅收籌劃方案時(shí)需全面了解稅收法律法規(guī)、本地稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)規(guī)定細(xì)則以及國(guó)家的宏觀調(diào)控導(dǎo)向。同時(shí)，財(cái)務(wù)部門(mén)作為稅收籌劃方案設(shè)計(jì)的重要參與者，加之具有專業(yè)背景的優(yōu)勢(shì)，其對(duì)稅收籌劃方案的認(rèn)知程度天然較高，應(yīng)與法務(wù)部門(mén)緊密合作、統(tǒng)籌全局，對(duì)業(yè)務(wù)部門(mén)進(jìn)行全流程的監(jiān)督與指導(dǎo)工作，確保稅收籌劃方案能夠順利、合規(guī)落地實(shí)施。四是我國(guó)目前正在加快稅收的立法工作，同時(shí)現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)涉稅具體規(guī)定條款也在不斷更新。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)時(shí)刻關(guān)注稅法政策的變化，確保稅收籌劃方案所依據(jù)的稅收法律法規(guī)是最新的，并符合時(shí)效方面的限制，規(guī)避因政策變化而引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

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責(zé)編：險(xiǎn)峰