郭枚香 項(xiàng)慧玲

【摘要】基于新一輪信息技術(shù)變革背景，從作用機(jī)理層面厘清國家審計(jì)與營商環(huán)境的內(nèi)在聯(lián)系，適時(shí)引入人工智能技術(shù)，借助新一代國家審計(jì)的數(shù)字化特征以及機(jī)器自動(dòng)化在審計(jì)業(yè)務(wù)中的逐步應(yīng)用，搭建審計(jì)智能化的通用技術(shù)框架，以“審”疏通營商環(huán)境建設(shè)中關(guān)于政策、資金、服務(wù)和整改方面的痛點(diǎn)、堵點(diǎn)和難點(diǎn)問題，以期推動(dòng)審計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮，促進(jìn)營商環(huán)境持續(xù)優(yōu)化。

【關(guān)鍵詞】國家審計(jì)；營商環(huán)境；人工智能；持續(xù)優(yōu)化

【中圖分類號(hào)】F239.44

★ 基金項(xiàng)目：本文受浙江省社科基金項(xiàng)目“高質(zhì)量審計(jì)促進(jìn)浙江營商環(huán)境優(yōu)化的作用機(jī)理與實(shí)施路徑研究（24NDJC202YB）”的資助。

一、引言

營商環(huán)境是企業(yè)生存和發(fā)展的土壤，良好的營商環(huán)境是實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的重要保障。堅(jiān)持有為政府、有效市場同向發(fā)力，推動(dòng)構(gòu)建一流營商環(huán)境。黨的二十大報(bào)告強(qiáng)調(diào)“營造市場化、法治化、國際化一流營商環(huán)境”，這為推進(jìn)營商環(huán)境建設(shè)提供了新的思路和方向。我國通過深化“放管服”改革、制定《優(yōu)化營商環(huán)境條例》、加快建設(shè)全國統(tǒng)一大市場、建設(shè)高標(biāo)準(zhǔn)市場體系等，推動(dòng)建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，激發(fā)市場主體活力，釋放國內(nèi)市場巨大潛力。2022年發(fā)布的《全球營商環(huán)境報(bào)告》中，中國再度躋身全球前40，連續(xù)兩年入選全球優(yōu)化營商環(huán)境改善幅度最大的十大經(jīng)濟(jì)體，營商環(huán)境建設(shè)卓有成效。然而相較于國際營商環(huán)境水平，我國仍存在政商關(guān)系不規(guī)范、隱形壁壘、市場非正規(guī)競爭普遍存在等問題，建立健全營商環(huán)境持續(xù)優(yōu)化機(jī)制至關(guān)重要。

作為國家治理體系健康運(yùn)行的一個(gè)內(nèi)生“免疫系統(tǒng)”，國家審計(jì)內(nèi)嵌于國家治理機(jī)制的各個(gè)方面，憑借其預(yù)防、威懾、揭示、糾偏和抵御功能的發(fā)揮促進(jìn)權(quán)力規(guī)范運(yùn)行，是落實(shí)公共政策的重要手段。為強(qiáng)化審計(jì)的監(jiān)督職能，需要明確審計(jì)機(jī)關(guān)在營商環(huán)境審計(jì)中的工作著力點(diǎn)，聚焦?fàn)I商環(huán)境政策，財(cái)政資金直達(dá)基層、落地見效，政府權(quán)力有效運(yùn)行和整改落實(shí)等路徑以推進(jìn)營商環(huán)境持續(xù)優(yōu)化。

然而進(jìn)入大數(shù)據(jù)時(shí)代，審計(jì)實(shí)務(wù)復(fù)雜性增強(qiáng)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提高以及審計(jì)難度增大，傳統(tǒng)的審計(jì)方式已經(jīng)不能滿足營商環(huán)境審計(jì)的需求，如何識(shí)別并處理海量、多源、異構(gòu)的數(shù)據(jù)成為審計(jì)人員必須關(guān)注的問題。因此，探討跨平臺(tái)、跨系統(tǒng)的智能化技術(shù)與審計(jì)業(yè)務(wù)的深度融合，對(duì)于進(jìn)一步完善審計(jì)監(jiān)督職能，助力營商環(huán)境持續(xù)優(yōu)化，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展具有重要的意義。

二、文獻(xiàn)綜述

（一）審計(jì)助力營商環(huán)境持續(xù)優(yōu)化

優(yōu)化營商環(huán)境需要調(diào)動(dòng)各方力量，從不同角度協(xié)同發(fā)力。已有的文獻(xiàn)探討了國家審計(jì)促進(jìn)營商環(huán)境優(yōu)化的實(shí)施路徑，發(fā)現(xiàn)國家審計(jì)主要通過提升行政、法制與市場環(huán)境來促進(jìn)區(qū)域營商環(huán)境優(yōu)化（王彥東等，2021）[1]。政策跟蹤審計(jì)作為貫徹落實(shí)營商環(huán)境的重要抓手，通過點(diǎn)名糾偏的方式，能夠顯著促進(jìn)當(dāng)?shù)仄髽I(yè)制度性交易成本的降低，且在財(cái)政壓力較大和營商環(huán)境較差的地方更為顯著（鄭偉宏等，2021）[2]。關(guān)于審計(jì)服務(wù)國家治理功能發(fā)揮方面，國家審計(jì)通過揭示與抵御功能的發(fā)揮，顯著提升了區(qū)域營商環(huán)境，而預(yù)防功能對(duì)于營商環(huán)境的影響并不顯著。且我國省域的國家審計(jì)治理及營商環(huán)境均存在顯著的空間自相關(guān)性，本地區(qū)的國家審計(jì)治理情況對(duì)周圍地區(qū)的營商環(huán)境具有正向的空間溢出效應(yīng)（邢維全，2022）[3]。國家審計(jì)通過不同的審計(jì)形式服務(wù)營商環(huán)境優(yōu)化。資源環(huán)境審計(jì)能夠提升大氣污染治理效率，促進(jìn)環(huán)境改善和污染治理（喻開志等，2020；謝柳芳等，2020）[4][5]，對(duì)于經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展具有正向的促進(jìn)作用（張瑛等，2022）[6]。國家審計(jì)的治理功能有助于提升公眾政治信任，最終實(shí)現(xiàn)善治（陳希暉等，2014）[7]。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)幫助落實(shí)政府問責(zé)，建立責(zé)任政府，能夠有效遏制腐敗發(fā)生（馬志娟，2013）[8]。通過加大國家審計(jì)投入，增強(qiáng)審計(jì)問責(zé)力度，促使腐敗治理取得更好的成果（陳麗紅等，2016）[9]。

（二）數(shù)字技術(shù)促進(jìn)審計(jì)目標(biāo)有效實(shí)現(xiàn)

國內(nèi)關(guān)于數(shù)字化研究開始較早，但大數(shù)據(jù)審計(jì)領(lǐng)域的研究不多。石愛中和孫儉（2005）[10]初釋審計(jì)模式，指出無論是賬目基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)還是風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)，未來的發(fā)展模式都是數(shù)字化審計(jì)。審計(jì)人員在審計(jì)工作對(duì)象發(fā)生轉(zhuǎn)變之時(shí)，如何更加有效地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)亟待解決。隨著大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)的出現(xiàn)，對(duì)審計(jì)的發(fā)展產(chǎn)生了重要的影響。通過加快建立健全審計(jì)法規(guī)、建立行業(yè)平臺(tái)和加強(qiáng)研發(fā)等措施來強(qiáng)化大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)審計(jì)的應(yīng)用，繼而推進(jìn)持續(xù)審計(jì)技術(shù)和方法的發(fā)展（秦榮生，2014）[11]。結(jié)合大數(shù)據(jù)的特點(diǎn)以及目前的數(shù)據(jù)分析技術(shù)與工具，研究探討了開展電子數(shù)據(jù)審計(jì)的方法，并就目前電子數(shù)據(jù)審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)，給出了相關(guān)建議（陳偉和Wally，2016）[12]?；诖髷?shù)據(jù)環(huán)境給數(shù)據(jù)式審計(jì)帶來的影響，要求審計(jì)人員充分認(rèn)識(shí)并分析審計(jì)對(duì)象、方法和程序的變化，借助大數(shù)據(jù)技術(shù)更快地提升審計(jì)能力，服務(wù)國家治理（鄭偉等，2016）[13]。隨著第四次產(chǎn)業(yè)技術(shù)變革帶來的智能化技術(shù)不斷興起，對(duì)審計(jì)場景也產(chǎn)生了深刻的影響。基于目前數(shù)據(jù)審計(jì)的不足，張慶龍等（2020）[14]論述了未來智能審計(jì)的優(yōu)勢，審計(jì)智能化系統(tǒng)框架的設(shè)計(jì)以及智能審計(jì)在審計(jì)流程中的應(yīng)用問題。科技時(shí)代下的“審計(jì)智能+”建設(shè)，需要借助人工智能、5G和區(qū)塊鏈等新興技術(shù)的整合，完成智能審計(jì)升級(jí)（畢秀玲和陳帥， 2019）[15]。

國外相關(guān)文獻(xiàn)研究主要集中在數(shù)字化技術(shù)對(duì)于具體審計(jì)領(lǐng)域、審計(jì)主體和不同行業(yè)的影響上，而關(guān)于數(shù)字化審計(jì)的研究較少。通過研究數(shù)字化對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的影響以及審計(jì)治理機(jī)制的作用，論證了數(shù)字技術(shù)對(duì)審計(jì)事務(wù)所五個(gè)關(guān)鍵層面的影響，尤其是對(duì)審計(jì)作為治理機(jī)制的影響，數(shù)字化將提高審計(jì)相關(guān)性和審計(jì)質(zhì)量，新的審計(jì)形象隨之出現(xiàn)使得審計(jì)內(nèi)部的創(chuàng)新文化成為可能（Manita等，2020）[16]。在數(shù)字化的影響下，開展國家審計(jì)的程序已經(jīng)發(fā)生變化，人工智能技術(shù)將成為國家審計(jì)系統(tǒng)發(fā)展的可能場景之一，提出了在數(shù)字技術(shù)條件下發(fā)展國家審計(jì)制度的機(jī)制以及發(fā)展國家審計(jì)系統(tǒng)的建議（Korol等，2022）[17]。

綜上，較多文獻(xiàn)探討了國家審計(jì)促進(jìn)營商環(huán)境優(yōu)化的作用機(jī)理及實(shí)施路徑，為本文的研究提供了豐富的文獻(xiàn)基礎(chǔ)。然而，隨著數(shù)字化、智能化技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域的逐步應(yīng)用，雖有學(xué)者嘗試提出有關(guān)智能審計(jì)的概念以及搭建人工智能審計(jì)框架，但鮮有文獻(xiàn)將人工智能技術(shù)嵌入營商環(huán)境審計(jì)之中。本文嘗試將國家審計(jì)、營商環(huán)境和人工智能技術(shù)置于同一研究框架，探討國家審計(jì)與智能化技術(shù)的深度融合，旨在進(jìn)一步發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能，促進(jìn)營商環(huán)境持續(xù)優(yōu)化。

三、高質(zhì)量審計(jì)促進(jìn)營商環(huán)境優(yōu)化的作用機(jī)理

營商環(huán)境優(yōu)化作為政府職能轉(zhuǎn)型中的重要一環(huán)，其核心在于處理政府與市場的關(guān)系。隨著經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，國家治理逐步從“人治”轉(zhuǎn)向更為規(guī)范的“法治”，以提升政府服務(wù)水平和服務(wù)效率（張雷云，王紅蘭，2023）[18]。在營商環(huán)境優(yōu)化過程中，要發(fā)揮國家治理體系的功能，制約政府職能轉(zhuǎn)變不到位和過多干預(yù)的情況，強(qiáng)化對(duì)政府職能運(yùn)行的監(jiān)督和政府部門的公信力。

國家審計(jì)在本質(zhì)上是一種保障和促進(jìn)公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任有效履行的經(jīng)濟(jì)控制機(jī)制，用以監(jiān)控國家經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)性，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)揮著預(yù)防、威懾、揭示、糾偏及抵御的功能，全過程、全方位、全鏈條地監(jiān)測國家經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，收集國家經(jīng)濟(jì)不安全信息并加以整理反饋，以保證國家經(jīng)濟(jì)的安全。國家審計(jì)要重點(diǎn)發(fā)揮事前預(yù)防威懾，事中揭示糾偏，事后修復(fù)完善的重要作用（蔡春等，2009）[19]，重點(diǎn)關(guān)注有關(guān)營商環(huán)境政策落實(shí)、財(cái)政資金直達(dá)基層、政務(wù)服務(wù)和權(quán)力有效運(yùn)行等方面的貫徹落實(shí)情況，通過跟蹤審計(jì)促使政策真正落地見效。國家審計(jì)促進(jìn)營商環(huán)境優(yōu)化的具體作用機(jī)理如圖1所示。

一是防范和預(yù)警機(jī)制。具體聚焦?fàn)I商環(huán)境政策落實(shí)、社會(huì)公共服務(wù)等重大領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)隱患預(yù)判預(yù)警，以公開發(fā)布的方式對(duì)危害國家經(jīng)濟(jì)安全的相關(guān)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)警。二是約束和威懾機(jī)制。憑借國家審計(jì)內(nèi)生的威懾作用及獨(dú)立性優(yōu)勢，對(duì)營商環(huán)境優(yōu)化進(jìn)程中的各種利益尋租、徇私枉法、懈怠不作為思想進(jìn)行約束和震懾。三是揭示和透視機(jī)制。及時(shí)揭示公共管理服務(wù)部門在營商環(huán)境優(yōu)化工作中存在的組織協(xié)調(diào)不力等問題并透視前因后果，著重從體制機(jī)制和政策層面探究問題根源。四是糾正和修復(fù)機(jī)制。國家審計(jì)利用法律賦予的權(quán)力，對(duì)存在風(fēng)險(xiǎn)、可能危害國家經(jīng)濟(jì)安全的行為及時(shí)制止并進(jìn)行糾正。發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)制度設(shè)計(jì)、經(jīng)濟(jì)政策制定中的缺陷，促進(jìn)修復(fù)漏洞和提升薄弱環(huán)節(jié)。五是抵御和進(jìn)化機(jī)制。通過處理處罰、提出建議、督促整改等方式，促進(jìn)健全制度、規(guī)范機(jī)制、完善體制，從而抵御經(jīng)濟(jì)環(huán)境領(lǐng)域的各種“病害”，為打造一流營商環(huán)境提供制度保障。

四、人工智能審計(jì)促進(jìn)營商環(huán)境優(yōu)化的實(shí)施路徑

伴隨著新一代信息技術(shù)革命的加速推進(jìn)，數(shù)字化、智能化深入發(fā)展。數(shù)字化作為智能化的基礎(chǔ)，更強(qiáng)調(diào)信息本身的形式；而智能化更注重復(fù)雜信息的處理，更多的是解決感知、記憶、思考、判斷等。要注意兩者之間的區(qū)分，凡是需要在人工預(yù)設(shè)的規(guī)則下才能觸發(fā)的自動(dòng)化都只能稱之為數(shù)字化，例如大數(shù)據(jù)的計(jì)算、分析和運(yùn)用，可以幫助審計(jì)人員及其實(shí)施團(tuán)隊(duì)更快、更為精準(zhǔn)地完成決策分析。而智能化審計(jì)卻能夠憑借機(jī)器實(shí)現(xiàn)算法，提供算法推薦下最優(yōu)的決策選擇。獨(dú)立的行為決策能力是區(qū)分?jǐn)?shù)字化與智能化的重要特征。作為新一代審計(jì)系統(tǒng)，智能化審計(jì)能夠幫助審計(jì)機(jī)關(guān)更為有效地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，發(fā)揮信息化的更多價(jià)值。

結(jié)合對(duì)數(shù)字化、智能化概念的理解，以及參考張慶龍等（2020）和蔣楠（2022）[20]關(guān)于人工智能審計(jì)系統(tǒng)的構(gòu)建，本文系統(tǒng)性地設(shè)計(jì)出審計(jì)智能化技術(shù)的應(yīng)用框架。人工智能技術(shù)憑借其較強(qiáng)的數(shù)據(jù)處理能力、人機(jī)交互技術(shù)和學(xué)習(xí)拓展能力，延伸了人類關(guān)于審計(jì)決策的認(rèn)知能力。畢秀玲和陳帥（2019）提出審計(jì)人員可以利用先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)通信和計(jì)算機(jī)技術(shù)，將人工智能應(yīng)用于審計(jì)實(shí)務(wù)之中。本系統(tǒng)框架分為四個(gè)層次，基于數(shù)據(jù)源這一基本層級(jí)，利用計(jì)算機(jī)視覺、自然語言處理和機(jī)器學(xué)習(xí)等新一代數(shù)字技術(shù)，將智能審計(jì)系統(tǒng)的價(jià)值創(chuàng)造過程應(yīng)用于營商環(huán)境的各個(gè)方面，具體營商環(huán)境智能審計(jì)應(yīng)用框架見圖2。

（一）基礎(chǔ)層——審計(jì)信息收集

海量的數(shù)據(jù)信息是審計(jì)線索的重要來源，大數(shù)據(jù)審計(jì)迫切要求審計(jì)人員改變思想觀念，樹立挖掘大數(shù)據(jù)和分析有效數(shù)據(jù)的思維，提升審計(jì)效率和效果，更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督效能。近年來，審計(jì)機(jī)關(guān)開展了市場主體科技創(chuàng)新發(fā)展政策落實(shí)審計(jì)、減稅降費(fèi)審計(jì)、民營經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展扶持政策專項(xiàng)審計(jì)和跟蹤投資項(xiàng)目審批改革審計(jì)等，著重優(yōu)化營商環(huán)境政策落實(shí)跟蹤審計(jì)。審計(jì)機(jī)關(guān)開展審計(jì)時(shí)，需要事先梳理營商環(huán)境相關(guān)法規(guī)政策，把握營商環(huán)境管理制度的整體建設(shè)情況，對(duì)現(xiàn)行優(yōu)化營商環(huán)境的具體措施進(jìn)行歸納整理，采取隨機(jī)走訪、問卷調(diào)查、座談等方式搜集反映強(qiáng)烈的問題。隨著信息管理公開透明程序的不斷深入，網(wǎng)站上的各種通知、公示、成果展示、情況通報(bào)等都可以作為審計(jì)證據(jù)，審計(jì)人員要充分利用相關(guān)政府部門、服務(wù)平臺(tái)的官方信息以及被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的痕跡，與業(yè)務(wù)信息密切相關(guān)。在海量數(shù)據(jù)中梳理出審計(jì)脈絡(luò)進(jìn)行抽樣，是審計(jì)工作的基本方法之一。資金作為流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，最容易出現(xiàn)違紀(jì)問題。開展財(cái)政資金審計(jì)時(shí)，要切實(shí)把握資金的流向和到達(dá)基層的實(shí)效性和精準(zhǔn)性。

數(shù)據(jù)層作為智能審計(jì)系統(tǒng)的基礎(chǔ)層級(jí)，主要包含了針對(duì)企業(yè)內(nèi)外部、多類型的審計(jì)數(shù)據(jù)收集的機(jī)制和方法，為技術(shù)層提供了基本的數(shù)據(jù)來源。其中，非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)主要為圖像、音頻和視頻，包含各類業(yè)務(wù)收支形成的票據(jù)、憑證、各部門往來填報(bào)的單據(jù)附件等材料掃描后形成的影像，審計(jì)訪談、審計(jì)調(diào)查過程中的錄音和視頻等資料；半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)主要表現(xiàn)為審計(jì)報(bào)告、審計(jì)公告等數(shù)據(jù)的收集；結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)主要為產(chǎn)品信息、客戶信息和部門信息在內(nèi)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、包含訂購合同和各類單據(jù)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、由憑證、賬簿和報(bào)表等組成的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和涵蓋會(huì)議紀(jì)要、審計(jì)底稿和記錄資料的管理數(shù)據(jù)等。通過不斷整合各類審計(jì)信息，借助智能審計(jì)信息共享平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源充分共享，統(tǒng)一調(diào)度，及時(shí)更新，提升審計(jì)效率和效能。

（二）技術(shù)層——審計(jì)問題識(shí)別分析

技術(shù)層是系統(tǒng)的核心模塊，運(yùn)用RPA、計(jì)算機(jī)視覺、自然語言處理和機(jī)器學(xué)習(xí)等技術(shù)開展數(shù)據(jù)的挖掘分析，有助于突破審計(jì)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)等結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)分析限制，智能化技術(shù)深入業(yè)務(wù)流程，提升了審計(jì)發(fā)現(xiàn)、判斷和分析問題的能力（崔竹，2022）[21]。充分發(fā)揮人工智能的技術(shù)支撐作用，進(jìn)一步完善審計(jì)的體制機(jī)制與方式方法，更大限度地提升我國營商環(huán)境的競爭力，為我國經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展“保駕護(hù)航”。

審計(jì)作為一種勞動(dòng)密集型工作，因其成熟、穩(wěn)定、高重復(fù)性的任務(wù)以及高標(biāo)準(zhǔn)化的流程，并不需要過多的人工干預(yù)，因此審計(jì)工作自動(dòng)化成為一種理想的選擇。RPA技術(shù)作為一種新的軟件實(shí)體，能根據(jù)預(yù)先設(shè)定的程序和規(guī)劃，模擬人類與計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的交互過程，自動(dòng)執(zhí)行大批量、重復(fù)性的任務(wù)，例如單據(jù)錄入處理、報(bào)表生成等，并遵循簡單的規(guī)則來做出決策，從而為審計(jì)部門釋放更多的人力資源以從事更高價(jià)值的工作。在數(shù)據(jù)“安全可信可訪問”的基礎(chǔ)上，RPA從各個(gè)業(yè)務(wù)部門、IT部門系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)檢索獲取審計(jì)信息，生成各種報(bào)表和分析結(jié)果，對(duì)于審計(jì)流程中出現(xiàn)的可疑、異常和矛盾情況，RPA可以提供快速、準(zhǔn)確和可靠的自動(dòng)化解決方案。審計(jì)系統(tǒng)按照預(yù)定的時(shí)間表自動(dòng)調(diào)度和監(jiān)控審計(jì)任務(wù)的執(zhí)行，生成報(bào)告和日志，以便進(jìn)行跟蹤和分析，該項(xiàng)技術(shù)可有效解決跟蹤審計(jì)面臨的持續(xù)控制監(jiān)控難以落地的痛點(diǎn)，全鏈條、全方位、全過程的持續(xù)跟蹤，及時(shí)地提供例外事項(xiàng)和審計(jì)報(bào)告，提高審計(jì)流程的規(guī)范性和審計(jì)業(yè)務(wù)處理的準(zhǔn)確性、合規(guī)性和安全性。審計(jì)人員在開展財(cái)政資金專項(xiàng)審計(jì)時(shí)，要依據(jù)政策目標(biāo)對(duì)下?lián)苜Y金是否規(guī)范有效使用展開全鏈條和動(dòng)態(tài)化的持續(xù)監(jiān)控，聚焦財(cái)政資金在籌集、分配、下?lián)芎褪褂铆h(huán)節(jié)是否存在滯留和挪用情況，是否到達(dá)基層惠企利民，同時(shí)量化財(cái)政扶持對(duì)象脫困和發(fā)展程度，促進(jìn)資金使用提質(zhì)增效。

計(jì)算機(jī)視覺技術(shù)作為一種模擬人類對(duì)視覺信息理解和處理能力的工具，主要負(fù)責(zé)識(shí)別處理審計(jì)單據(jù)、票據(jù)、憑證等圖像信息；語音識(shí)別能夠轉(zhuǎn)寫和分析審計(jì)訪談錄音，自動(dòng)鎖定有價(jià)值的信息及特定風(fēng)險(xiǎn)事件；自然語言處理技術(shù)在審計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用，首先是基于對(duì)海量非結(jié)構(gòu)文本數(shù)據(jù)的處理，然后是自動(dòng)摘要算法拆分文本、提取核心內(nèi)容，形成包含標(biāo)題及核心內(nèi)容的簡要審計(jì)報(bào)告，實(shí)現(xiàn)文檔歸類。國家審計(jì)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和權(quán)力清單審計(jì)，相較于傳統(tǒng)審計(jì)中的抽樣，利用自然語言處理技術(shù)可以系統(tǒng)化、自動(dòng)化地檢索整理審查要點(diǎn)，通過掌握被審計(jì)對(duì)象涉及到的重大政策、工作職能和重要任務(wù)，重點(diǎn)審計(jì)投資審批制度、招標(biāo)流程改革權(quán)力運(yùn)行情況等政策制度問題以監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的履職情況。同時(shí)，利用語言處理模塊可以識(shí)別出不符合政策規(guī)章制度的高風(fēng)險(xiǎn)案例，為審計(jì)人員進(jìn)行初步篩查，使他們可以集中關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)案例并進(jìn)行深入跟蹤，實(shí)現(xiàn)高效率的審計(jì)工作。

涵蓋深度學(xué)習(xí)在內(nèi)的機(jī)器學(xué)習(xí)是一種人工智能的分支，通過訓(xùn)練算法使計(jì)算機(jī)能夠從中學(xué)習(xí)并做出決策。機(jī)器學(xué)習(xí)在審計(jì)中的兩大主要應(yīng)用是數(shù)據(jù)清洗和挖掘，可通過算法自動(dòng)去除重復(fù)、缺失和異常的審計(jì)信息，提高數(shù)據(jù)質(zhì)量。其次是憑借數(shù)據(jù)挖掘功能，發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)隱藏的模式和關(guān)聯(lián)原則，篩選出異常事項(xiàng)作為審計(jì)重點(diǎn)，并能夠基于過往審計(jì)發(fā)現(xiàn)，開展事中控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決類似風(fēng)險(xiǎn)。國家審計(jì)關(guān)注各地推進(jìn)簡政放權(quán)、“放管服”改革以及激發(fā)企業(yè)活力等情況，如是否著力推進(jìn)涉企審批減環(huán)節(jié)、減材料、減時(shí)限、減費(fèi)用等措施；是否加強(qiáng)部門銜接，擴(kuò)大簡易注銷范圍，使市場主體退出更便捷；是否規(guī)范落實(shí)招商引資優(yōu)惠政策、金融機(jī)構(gòu)對(duì)企信貸扶持政策、產(chǎn)權(quán)法律保護(hù)政策。依法保護(hù)各類市場主體的合法權(quán)益，以創(chuàng)新監(jiān)管的手段，推動(dòng)企業(yè)公平競爭，提升政務(wù)服務(wù)水平。

更為高級(jí)的是知識(shí)圖譜，通過自動(dòng)構(gòu)建關(guān)系圖譜，擺脫了原始人工輸入的繁雜，被應(yīng)用于挖掘個(gè)體之間的復(fù)雜網(wǎng)絡(luò)特征。如對(duì)于識(shí)別“紅頂中介”連帶的二次審批問題效果顯著。在招標(biāo)程序中，部分中介不通過公共招標(biāo)程序而由政府直接指定為長期服務(wù)對(duì)象，更有中介掌握“二次審批”的“生殺大權(quán)”。政府職能轉(zhuǎn)變不明顯，過多干預(yù)市場經(jīng)濟(jì)自由發(fā)展，尋租腐敗事件較為頻繁。智能審計(jì)系統(tǒng)可以通過知識(shí)圖譜搜索被審計(jì)對(duì)象的社會(huì)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)，幫助審計(jì)人員識(shí)別異常社群關(guān)系，縮小審查工作范圍，更快聚焦審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。例如，單位違規(guī)征收應(yīng)免行政事業(yè)單位收費(fèi)和政府性基金的事件不在少數(shù)，通過向企業(yè)轉(zhuǎn)嫁財(cái)政資金收費(fèi)，成為利益兩頭的操控者。審計(jì)機(jī)關(guān)要重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中急切的減稅降費(fèi)、融資貸款和財(cái)政扶持等事項(xiàng)，加強(qiáng)監(jiān)管政府部門因“亂收費(fèi)，亂攤派”致使企業(yè)經(jīng)營成本增加，降低企業(yè)市場競爭力的行為（韓梅芳等，2023）[22]。

（三）應(yīng)用層——“人智決策”

應(yīng)用層是基于人工智能的通用技術(shù)與具體的審計(jì)業(yè)務(wù)融合而搭建的層級(jí)，是人工智能在審計(jì)應(yīng)用中的直接體現(xiàn)，主要表現(xiàn)為技術(shù)層支撐下的審計(jì)應(yīng)用流程升級(jí)，實(shí)現(xiàn)“人智決策”是最終目標(biāo)。在應(yīng)用層，人工智能審計(jì)實(shí)現(xiàn)了價(jià)值創(chuàng)造的三個(gè)層次：自動(dòng)化、智能化和創(chuàng)新化。

基于感知技術(shù)的單點(diǎn)應(yīng)用，審計(jì)的全自動(dòng)化將審計(jì)人員從低價(jià)值重復(fù)的工作中解放出來，自動(dòng)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)程序，并且拓寬了審計(jì)領(lǐng)域，對(duì)所有的審計(jì)業(yè)務(wù)流程和審計(jì)項(xiàng)目實(shí)行統(tǒng)一的集中管理。然而，自動(dòng)化并沒有從本質(zhì)上改變?cè)械臉I(yè)務(wù)流程，只是簡單作用于某個(gè)環(huán)節(jié)或某一業(yè)務(wù)領(lǐng)域。圍繞營商環(huán)境治理中聚焦的問題，在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)流程中，自動(dòng)化技術(shù)雖然在很大程度上提升了審計(jì)效率，但難以精準(zhǔn)識(shí)別和分析營商環(huán)境治理中的痛點(diǎn)、堵點(diǎn)和難點(diǎn)問題。在技術(shù)層的支持下，系統(tǒng)開始具備自主分析、決策和推理的能力，深入審計(jì)業(yè)務(wù)流程，自動(dòng)檢測可疑、異常數(shù)據(jù)，預(yù)判矛盾數(shù)據(jù)，根據(jù)被審計(jì)對(duì)象的類型自主提煉精準(zhǔn)適配的審計(jì)提綱，并提示審計(jì)重點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)模式的創(chuàng)新升級(jí)。

此外，智能審計(jì)系統(tǒng)能夠較好地實(shí)現(xiàn)持續(xù)跟蹤審計(jì)，推動(dòng)被審計(jì)對(duì)象整改落實(shí)。強(qiáng)化落實(shí)跟蹤審計(jì)，聚焦整改落實(shí)的價(jià)值在于審計(jì)結(jié)果能夠?yàn)楦骷?jí)政府部門權(quán)力運(yùn)行規(guī)范提供制約和規(guī)范意義。智能化技術(shù)要做的，不僅是回歸到被審計(jì)對(duì)象事件的前因后果之中，深入分析風(fēng)險(xiǎn)原因并提供系統(tǒng)最優(yōu)的決策意見，還要注重國家審計(jì)的結(jié)果導(dǎo)向，利用自身的經(jīng)濟(jì)監(jiān)控機(jī)制，落實(shí)整改情況，推動(dòng)問題徹底解決。審計(jì)關(guān)注市場準(zhǔn)入和退出的不合理限制是否取消；招商引資政策、財(cái)政扶持政策、企業(yè)信貸融資政策等制度是否真正落實(shí)到位；政府尋租腐敗，致使市場主體不公平競爭的行為是否明令禁止等。隨著知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的積累，計(jì)算機(jī)開始重塑審計(jì)業(yè)務(wù)流程及功能，從而生成系統(tǒng)更為完善的審計(jì)業(yè)務(wù)流程或是新的審計(jì)模式，實(shí)現(xiàn)技術(shù)與業(yè)務(wù)的深度融合。借助智能技術(shù)，能實(shí)現(xiàn)審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量上的更優(yōu)水平。但要注意的是，智能化并不意味著要擺脫審計(jì)人員的控制而實(shí)現(xiàn)完全的自主審計(jì)。

五、研究結(jié)論與建議

市場主體是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的根基所在，要堅(jiān)持市場化導(dǎo)向，聚焦市場主體需求，全力打造一流營商環(huán)境，以市場主體之“強(qiáng)”促經(jīng)濟(jì)發(fā)展之“進(jìn)”。審計(jì)作為黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，要立足高質(zhì)量服務(wù)優(yōu)化營商環(huán)境，謀深抓實(shí)相關(guān)審計(jì)工作，推動(dòng)問題整改落實(shí)。大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能等技術(shù)在審計(jì)信息化中的逐步應(yīng)用，促進(jìn)了審計(jì)技術(shù)與方法的發(fā)展，使得審計(jì)結(jié)果更加精確、審計(jì)流程更加高效、審計(jì)質(zhì)量更加可靠，對(duì)于進(jìn)一步提升審計(jì)監(jiān)督職能，助力營商環(huán)境持續(xù)優(yōu)化意義重大?；诖耍疚娜诤现悄芑夹g(shù)深入探討了國家審計(jì)促進(jìn)營商環(huán)境持續(xù)優(yōu)化的實(shí)施路徑，通過開展?fàn)I商環(huán)境政策落實(shí)跟蹤審計(jì)、財(cái)政資金審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等方式，聚焦?fàn)I商環(huán)境政策、資金、服務(wù)和整改落實(shí)情況，以“審”不斷疏通營商環(huán)境優(yōu)化進(jìn)程中的痛點(diǎn)、堵點(diǎn)和難點(diǎn)問題，更好地發(fā)揮國家審計(jì)“經(jīng)濟(jì)體檢”的作用，進(jìn)一步推動(dòng)營商環(huán)境市場化、法制化、國際化。

為了進(jìn)一步發(fā)揮國家審計(jì)促進(jìn)營商環(huán)境持續(xù)優(yōu)化的長效機(jī)制，提升審計(jì)作為國家治理體系的監(jiān)督職能，可以從以下幾個(gè)方面保障落實(shí)：一是提高審計(jì)機(jī)關(guān)的政治站位，站在推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的高度思考審計(jì)工作，從源頭上保證審計(jì)的政治擔(dān)當(dāng)，體現(xiàn)審計(jì)的治理功能。二是探索研究型審計(jì)，既要及時(shí)揭示營商環(huán)境優(yōu)化進(jìn)程中存在的問題，更要注重分析問題、解決問題。三是加強(qiáng)審計(jì)數(shù)字化建設(shè)，不斷深化審計(jì)數(shù)字化改革，利用財(cái)政、國庫、民政、社保等數(shù)據(jù)，積極開展跨層級(jí)、跨地域、跨系統(tǒng)、跨部門和跨業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)挖掘和分析，不斷提升審計(jì)人員的能力和素質(zhì)，進(jìn)而提升營商環(huán)境審計(jì)的效率和效果。

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責(zé)編：夢超