蔡媛媛

（中國石化銷售股份有限公司安徽石油分公司，安徽合肥 230009）

內(nèi)部審計職業(yè)精神和專業(yè)能力直接或間接影響內(nèi)部審計增值作用的發(fā)揮。二十屆中央審計委員會第一次會議強調(diào)，要把塑造職業(yè)精神及提高專業(yè)能力作為審計機關(guān)的重要工作，進一步推進新時代審計工作高質(zhì)量發(fā)展。內(nèi)部審計如何提升專業(yè)能力、塑造敢于擔(dān)當(dāng)?shù)穆殬I(yè)精神，增強權(quán)威性和公信力，更好服務(wù)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，成為石化企業(yè)內(nèi)部審計的重要課題。

1 基于冰山模型理論的內(nèi)部審計職業(yè)精神和專業(yè)能力的本質(zhì)和內(nèi)涵

1973年，哈佛大學(xué)教授麥克蘭德對勝任力的研究中提出“素質(zhì)冰山模型”，將人員素質(zhì)表現(xiàn)分為“冰山以上”顯性素質(zhì)和“冰山以下”隱性素質(zhì)2 個部分。冰山模型的原理是在判斷一件事物的決定因素時，不能局限于其顯著“外露”的部分，而要深入挖掘起決定性作用的“深藏”因素，即選聘人才時不僅要考察知識技能，還要從求職者動機、品質(zhì)、價值觀、自我認知和角色定位等方面進行綜合評價。從內(nèi)部審計專業(yè)領(lǐng)域來看，“素質(zhì)冰山模型”可將審計人員的素質(zhì)分為2個部分：一是用以支撐起審計勝任能力框架的價值觀、自我認知、品質(zhì)等隱性素質(zhì)，包括政治素質(zhì)、求真務(wù)實、清正廉潔、勇于擔(dān)當(dāng)、守正創(chuàng)新等；二是用以發(fā)揮審計監(jiān)督作用的專業(yè)能力和專業(yè)知識等顯性素質(zhì)，包括學(xué)習(xí)研究能力、查證分析能力、溝通協(xié)作能力、信息技術(shù)能力，是職業(yè)能力的顯現(xiàn)[1]。

1.1 內(nèi)部審計人員職業(yè)精神的內(nèi)涵

內(nèi)部審計職業(yè)精神是“深藏在冰山下”的隱性素質(zhì)，包括5 種品質(zhì)：政治素質(zhì)是審計隊伍建設(shè)的根本與靈魂所在，審計人員應(yīng)擁有堅定的理想信念、敏銳的政治眼光、扎實的工作作風(fēng)、頑強的斗爭精神，善于用政治眼光觀察、思考和分析經(jīng)濟問題，深刻把握經(jīng)濟監(jiān)督與政治監(jiān)督的內(nèi)在邏輯，通過檢查經(jīng)濟問題、經(jīng)濟責(zé)任，反映政治問題、政治責(zé)任；求真務(wù)實是確保審計資料真實有效、發(fā)現(xiàn)問題真實存在、審計評價正確可行，致力于保障企業(yè)健康發(fā)展；清正廉潔是恪守職業(yè)道德，知敬畏、明紀律、守底線、筑防線，保障審計監(jiān)督的獨立性、公正性；勇于擔(dān)當(dāng)是敢于堅持原則、敢于碰硬、拒絕利誘，在職責(zé)范圍內(nèi)大膽監(jiān)督、如實報告，經(jīng)得起歷史檢驗；守正創(chuàng)新是立足經(jīng)濟監(jiān)督，創(chuàng)新審計理念、改進審計方式，依法履職盡責(zé)，規(guī)范行使監(jiān)督權(quán)，以專業(yè)的水準和優(yōu)秀的個人素養(yǎng)，塑造審計發(fā)展新動能新優(yōu)勢。

1.2 內(nèi)部審計人員專業(yè)能力的內(nèi)涵

專業(yè)能力是“冰山外露在水面上”的顯性素質(zhì)，是發(fā)揮審計監(jiān)督獨特作用的有力支撐。要打造過硬專業(yè)能力和良好職業(yè)技能，真正成為審計專才，審計人員需要具備4 種能力：學(xué)習(xí)研究能力，不但要學(xué)習(xí)掌握政策法規(guī)、審計、會計、稅務(wù)、經(jīng)濟、金融、統(tǒng)計、風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和信息技術(shù)等方面知識，還應(yīng)熟悉生產(chǎn)、經(jīng)營、安全環(huán)保等與企業(yè)業(yè)務(wù)活動相關(guān)的技能，通過學(xué)習(xí)提高自身知識儲備，筑牢審計職業(yè)根基；查證分析能力，要利用各種查證工具和專業(yè)知識尋找線索，全面發(fā)現(xiàn)問題、充分揭示問題、透徹分析問題，及時發(fā)現(xiàn)潛藏的“弱信號”，擔(dān)當(dāng)識別防控重大風(fēng)險的“吹哨人”，體現(xiàn)審計增值作用；溝通協(xié)作能力，要善于溝通，能夠用簡明扼要的語言表達審計意見，善于寫作，能夠撰寫規(guī)范、準確、清晰的審計報告；信息技術(shù)能力，要熟練運用信息化的工具和手段，通過大數(shù)據(jù)建模發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題。

2 內(nèi)部審計職業(yè)精神和專業(yè)能力現(xiàn)狀

新時代賦予內(nèi)部審計新要求、新目標，然而當(dāng)前審計人員具備的職業(yè)精神和專業(yè)能力不能滿足企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展的需求，成為完善企業(yè)治理、增加企業(yè)價值的掣肘[2]。

當(dāng)前，有些審計人員依賴以往的知識、經(jīng)驗，對新事物、新知識的學(xué)習(xí)意愿不強，缺乏創(chuàng)新精神，研究能力有待提升；有些審計人員不能嚴格遵守審計行為規(guī)范、自覺維護企業(yè)利益，缺乏原則標準和勇于擔(dān)當(dāng)?shù)木?；有些審計人員缺乏溝通協(xié)作能力，表達內(nèi)容不清晰、溝通方式單一、考慮問題不全面，影響審計價值的有效發(fā)揮；極少數(shù)審計人員未樹立起客觀公正、廉潔自律的職業(yè)精神，缺乏保密意識，泄露企業(yè)信息，嚴重影響企業(yè)的競爭發(fā)展[2]。在審計實踐中，由于審計人員一般未接受過法律、計算機、金融、安全等多方面知識的系統(tǒng)學(xué)習(xí)，缺乏查證分析的專業(yè)能力，特別是在信息化審計條件下，對于大數(shù)據(jù)、云計算等信息技術(shù)的應(yīng)用能力不足，難以適應(yīng)不斷發(fā)展的審計轉(zhuǎn)型需要。

3 提升內(nèi)部審計職業(yè)精神和專業(yè)能力的途徑

石化企業(yè)內(nèi)部審計要按照冰山模型理論，不斷提升自身綜合能力和專業(yè)水平，踐行新時代審計自身建設(shè)“三立”要求，為企業(yè)儲備高質(zhì)量人才提供客觀、科學(xué)的目標導(dǎo)向[3]。

3.1 以審計精神立身，筑牢發(fā)展根基

審計精神是冰山模型中“冰山以下”的部分，是識別審計人員能否為企業(yè)提升績效的決定性因素，包括價值觀、自我認知和品質(zhì)等，是內(nèi)在的、難以測量的部分。作為推動黨和國家重大方針政策以及黨組（黨委）重大決策部署落實落地的“順風(fēng)耳”和“千里眼”，培育石化企業(yè)內(nèi)部審計人員審計職業(yè)精神具有十分重要的意義。

1）必須堅持黨的政治引領(lǐng)。一是在全面學(xué)習(xí)上下功夫。筑牢理想信念，定期組織審計人員開展紅色教育實踐活動，厚植內(nèi)部審計許黨報國、執(zhí)審為企的境界情懷。二是在全面把握上下功夫。站在政治的高度和全局的寬度，把國家發(fā)展動態(tài)、行業(yè)競爭趨勢及公司決策部署作為前置準備，系統(tǒng)分析企業(yè)在改革發(fā)展及生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在的問題，深入思考審什么、怎么審。三是在全面落實上下功夫。健全審計機制，成立黨委審計委員會，做到黨組（黨委）工作部署到哪里，審計監(jiān)督就跟進到哪里。

2）必須注重職業(yè)道德教育。一是落實審計“三基”工作要求，強化審計底稿、報告、專題等基本功訓(xùn)練和基礎(chǔ)能力建設(shè)，建強組織、抓嚴制度、建好隊伍；二是強化紀律作風(fēng)，嚴守廉潔底線，營造風(fēng)清氣正、求真務(wù)實的良好審計環(huán)境；三是常態(tài)化開展審計大講堂等教育活動，提升審計人員職業(yè)素養(yǎng)，增強審計人員法制觀、責(zé)任感和使命感。

3.2 以創(chuàng)新規(guī)范立業(yè)，提升專業(yè)能力

專業(yè)能力是冰山模型中“冰山以上”的表層部分，是審計人員的基礎(chǔ)素質(zhì)要求，包括專業(yè)知識和專業(yè)技能，能夠通過培訓(xùn)、實踐等迅速提升[4]。

1）注重專業(yè)能力培養(yǎng)。建設(shè)學(xué)習(xí)型組織，完善人才培養(yǎng)機制。一是優(yōu)化培訓(xùn)課程。運用崗前培訓(xùn)、集中授課、審訓(xùn)結(jié)合等菜單式培養(yǎng)模式，助力審計人員進入成長“快車道”；通過體驗式、模擬式、研討式等沉浸式培訓(xùn)，拓寬和更新審計人員知識面，打造一專多能的審計人才隊伍。二是組織交流學(xué)習(xí)。搭建交流平臺，與兄弟企業(yè)、內(nèi)外部行業(yè)專家開展審計經(jīng)驗交流，以典型問題為抓手，分享特色、創(chuàng)新審計案例和查證思路，研討審計查證方案和審計專業(yè)發(fā)展路徑，通過專業(yè)知識考核、交流會等復(fù)核培訓(xùn)效果，確保受訓(xùn)人員的獨立思考能力、發(fā)現(xiàn)問題能力、化解風(fēng)險能力、成果開發(fā)能力得到提升。

2）促進實踐技能提升。一是加強邏輯思維與分析能力，實現(xiàn)審計轉(zhuǎn)型升級。關(guān)注審計實踐，通過財務(wù)、經(jīng)營等重點環(huán)節(jié)實踐培訓(xùn)，強化對重要事項、重大風(fēng)險點的分析判斷能力，掌握審計邏輯思維方式。二是加強數(shù)智化審計能力，樹立“科技強審”理念。以“數(shù)據(jù)＋平臺＋場景＋應(yīng)用”模式，建設(shè)“業(yè)審融合”大數(shù)據(jù)審計平臺，促進遠程審計和平臺式、無感化審計推廣運用，實現(xiàn)審計科技賦能和數(shù)智化轉(zhuǎn)型[5]；另外，通過自主學(xué)習(xí)、技能比賽等規(guī)范化實踐，促進審計人員對數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)遷移、Python、Excel等多維度數(shù)據(jù)分析工具的學(xué)習(xí)應(yīng)用，提升審計查證、數(shù)據(jù)分析、模型研發(fā)、動態(tài)監(jiān)督等4 項能力。三是加速提升新型業(yè)務(wù)查證能力，樹立創(chuàng)新審計理念。隨著能源行業(yè)加速變革和企業(yè)加快轉(zhuǎn)型，石化資本運作將延伸到金融租賃、保險、期貨等風(fēng)險較高的領(lǐng)域，并涉足氫能、風(fēng)電、光伏等新能源業(yè)務(wù)。內(nèi)部審計要以服務(wù)公司發(fā)展戰(zhàn)略為引領(lǐng)，培養(yǎng)發(fā)現(xiàn)新業(yè)務(wù)發(fā)展過程中關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重大風(fēng)險點的能力，提出合理的控制措施和建議。

3）實現(xiàn)理論實踐交融。做深做細研究型審計，開展審計高質(zhì)量內(nèi)涵式發(fā)展的路徑措施研究，引導(dǎo)內(nèi)部審計積極發(fā)揮主觀能動性[4]。一要對政策要求、產(chǎn)業(yè)規(guī)范、發(fā)展方向等開展重點研究，洞悉經(jīng)濟社會發(fā)展的新趨勢、新變化；二要研究審計方法，結(jié)合企業(yè)特點，積極探索審計工作新思路、新途徑；三要研究專業(yè)板塊突出問題，深入了解審計項目所在行業(yè)、地區(qū)和企業(yè)的改革方向、目標、路徑和政策，對板塊普遍性、典型性問題提出整體建議；四要堅持開展實務(wù)研究，加快業(yè)審融合步伐。在審計項目中學(xué)思踐悟，實踐應(yīng)用新理論、新方法；同時，以典型實務(wù)案例為基礎(chǔ)，提煉新的審計理論成果，實現(xiàn)理論與實踐的良性互動。

3.3 以自身建設(shè)立信，強化人才支撐

內(nèi)部審計人才是職業(yè)精神和專業(yè)能力的載體，內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展離不開專業(yè)知識過硬的高素質(zhì)審計人才[6]。

1）暢通審計人員進出通道，改善隊伍結(jié)構(gòu)。一是優(yōu)選各領(lǐng)域?qū)I(yè)人才及兼具多項技術(shù)背景的復(fù)合型人才組成兼職審計專家?guī)欤鶕?jù)審計項目所需靈活調(diào)用，提供專業(yè)咨詢的同時，解決審計力量不足的問題，有效盤活企業(yè)人力資源；二是加大業(yè)審融合力度，鼓勵審計人員到其他部門關(guān)鍵崗位上鍛煉，擴大審計視角，豐富管理經(jīng)驗，實現(xiàn)審計和業(yè)務(wù)雙向流動。

2）重視審計人員穩(wěn)定發(fā)展，提升專業(yè)素養(yǎng)。一是支持鼓勵審計人員通過審計、會計、造價、數(shù)據(jù)分析師等相關(guān)資格認證；二是堅持專題培訓(xùn)、以審代訓(xùn)、全程研訓(xùn)三聯(lián)動，培養(yǎng)審計人員能查、能說、能寫本領(lǐng)；三是堅持把審計項目作為主練兵場，讓審計人員在工作實踐中鉆研技能、積累經(jīng)驗、增長才干；四是注重在思維、理念和方法上加強引導(dǎo)，突出“訓(xùn)以致用”導(dǎo)向。

3）建立完善考核評估體系，激發(fā)工作熱情。石化企業(yè)要積極探索建立專業(yè)勝任能力框架評價體系，并從職業(yè)精神和專業(yè)能力2 個方面細化具體指標。專業(yè)能力是基礎(chǔ)素質(zhì)要求，可遵循正向激勵和長效提升的原則，建立客觀可測量的指標體系，如，職稱及資格認證等級、審計項目質(zhì)量考核體系等量化評分機制，且專業(yè)能力評價分數(shù)占比應(yīng)稍大；職業(yè)精神如價值觀、自我認知等深層的鑒別性素質(zhì)，是區(qū)分績效優(yōu)劣的關(guān)鍵因素，職位越高，鑒別性因素所占比重越大，需建立科學(xué)的主觀性指標，如，采用調(diào)查問卷、民主測評、心理測試等方式，將主觀性測評轉(zhuǎn)為科學(xué)、可量化的模式，評價分數(shù)占比應(yīng)稍小。2 種模型的考核測評結(jié)果匯總后，將審計人員劃分成不同的專業(yè)序列，建立與之相適應(yīng)的人才成長機制，并將認定結(jié)果與年度績效、職級晉升、專家選聘相關(guān)聯(lián)，持續(xù)激發(fā)審計隊伍的潛能，形成向心力和凝聚力，更好發(fā)揮內(nèi)部審計增加企業(yè)價值的作用。

4 結(jié)語

審計人員的職業(yè)精神和專業(yè)能力是內(nèi)部審計的核心和基礎(chǔ)，石化企業(yè)應(yīng)該加強對內(nèi)部審計人員職業(yè)道德和專業(yè)能力的教育培訓(xùn)，建立具有石化特色、完善的審計制度和工作流程，推進審計轉(zhuǎn)型升級，為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展保駕護航。