陳江山

（中信云網(wǎng)有限公司，北京 100027）

1 引言

2023 年12 月，中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議指出，要大力推進(jìn)新型工業(yè)化，發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟(jì)，加快推動(dòng)人工智能發(fā)展；要廣泛應(yīng)用數(shù)智技術(shù)、綠色技術(shù)，加快傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，數(shù)字化轉(zhuǎn)型是企業(yè)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的必由之路。數(shù)字化轉(zhuǎn)型是在大數(shù)據(jù)、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算、物聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈等新一代信息技術(shù)驅(qū)動(dòng)下，企業(yè)商業(yè)模式、組織模式、管理模式的迅速轉(zhuǎn)型，是社會(huì)生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系的升級(jí)。通過(guò)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，借助信息技術(shù)手段，企業(yè)經(jīng)營(yíng)、管理的各方面效率將得到極大提升。全面預(yù)算管理也將最大限度地發(fā)揮效能，服務(wù)業(yè)務(wù)發(fā)展，助力企業(yè)成長(zhǎng)。

2 企業(yè)全面預(yù)算管理的原則

全面預(yù)算管理是指企業(yè)上下全面參與，通過(guò)預(yù)算編制、執(zhí)行分析、考核評(píng)價(jià)，對(duì)內(nèi)部資源進(jìn)行全面系統(tǒng)的分配控制，以便于有序有效地組織協(xié)調(diào)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，完成經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。企業(yè)做好全面預(yù)算管理要堅(jiān)持以下3個(gè)原則：

一是堅(jiān)持價(jià)值導(dǎo)向原則。全面預(yù)算管理是企業(yè)實(shí)現(xiàn)高效經(jīng)營(yíng)管理的重要手段，企業(yè)要面向市場(chǎng)，以用戶(hù)為導(dǎo)向，提高資源配置效率，提升價(jià)值創(chuàng)造能力；要在總結(jié)本年實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況的基礎(chǔ)上，以?xún)r(jià)值創(chuàng)造為導(dǎo)向，認(rèn)真思考和梳理工作思路，利用現(xiàn)有資源，合理制定下年度工作重點(diǎn)及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

二是堅(jiān)持全面覆蓋原則。企業(yè)通過(guò)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全面規(guī)劃、預(yù)測(cè)和監(jiān)控，并對(duì)其執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行考評(píng)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算的全覆蓋綜合管控。全面預(yù)算管理不能僅僅依靠財(cái)務(wù)部門(mén)單邊作戰(zhàn)，企業(yè)要組織上上下下各層級(jí)共同參與，尤其是業(yè)務(wù)端要深入?yún)⑴c，結(jié)合業(yè)務(wù)發(fā)展特點(diǎn)和發(fā)展階段，提出下年度的工作設(shè)想。

三是堅(jiān)持激勵(lì)約束原則。企業(yè)基于權(quán)責(zé)對(duì)等，明確各責(zé)任主體的預(yù)算責(zé)任和目標(biāo)，將預(yù)算目標(biāo)與績(jī)效考核目標(biāo)掛鉤，將預(yù)算執(zhí)行情況與績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果掛鉤，通過(guò)激勵(lì)約束，激發(fā)企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任主體潛能，實(shí)現(xiàn)效益最大化。

3 企業(yè)全面預(yù)算管理工作的難點(diǎn)

在數(shù)字化轉(zhuǎn)型的背景下，企業(yè)全面預(yù)算管理要發(fā)揮更大效能，要求對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)效率更高，對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析更深入，對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的運(yùn)用更貼近考核實(shí)際。為實(shí)現(xiàn)上述要求，部分企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理的過(guò)程中，會(huì)遇到以下3 個(gè)方面的問(wèn)題。

3.1 企業(yè)全面預(yù)算管理的信息化水平不高

當(dāng)前企業(yè)的財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)建設(shè)已經(jīng)進(jìn)入云時(shí)代，即從傳統(tǒng)的軟件產(chǎn)品到服務(wù)的互聯(lián)網(wǎng)化，企業(yè)無(wú)須再購(gòu)買(mǎi)硬件設(shè)備，只需要購(gòu)買(mǎi)財(cái)務(wù)軟件，通過(guò)云端服務(wù)，即可運(yùn)用財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算的編制、數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)、執(zhí)行分析等功能。但是部分企業(yè)并沒(méi)有順應(yīng)這一技術(shù)發(fā)展趨勢(shì)，仍采用傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)，并以人工為主進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，主要受制于以下幾個(gè)因素：

一是財(cái)務(wù)軟件上云服務(wù)的成本投入高。一套預(yù)算上云系統(tǒng)初始建設(shè)成本動(dòng)輒幾十萬(wàn)，每年還要繳納上萬(wàn)元的運(yùn)維費(fèi)用。同時(shí)，全面預(yù)算管理工作需要與業(yè)務(wù)工作聯(lián)動(dòng)，才能更好地發(fā)揮管控分析作用。例如，打通預(yù)算管理系統(tǒng)與項(xiàng)目管理系統(tǒng)，甚至需要打通預(yù)算管理系統(tǒng)與財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)等，系統(tǒng)之間對(duì)接的費(fèi)用不菲，部分企業(yè)無(wú)法承受這一資金壓力。

二是財(cái)務(wù)軟件上云技術(shù)目前發(fā)展得并不成熟，無(wú)法實(shí)現(xiàn)全流程的全面預(yù)算管理。例如，很多預(yù)算管理功能僅僅停留在初步的預(yù)算編制和淺顯的預(yù)算分析層面，尚不能實(shí)現(xiàn)“駕駛艙”式的數(shù)據(jù)分析界面。部分企業(yè)認(rèn)為一名成熟的財(cái)務(wù)管理人員通過(guò)Excel 等辦公軟件就可以實(shí)現(xiàn)預(yù)算的編制及數(shù)據(jù)分析，從實(shí)現(xiàn)效果上并無(wú)不同，進(jìn)而更新預(yù)算上云系統(tǒng)的動(dòng)力不足。

三是企業(yè)管理層對(duì)全面預(yù)算管控的重視程度不夠，沒(méi)有很好地發(fā)揮全面預(yù)算管理的抓手作用，對(duì)于加大預(yù)算上云系統(tǒng)軟件投入的積極性不高。

3.2 企業(yè)缺乏全面預(yù)算管理機(jī)制

全面預(yù)算管理的作用發(fā)揮，需要企業(yè)有成熟的管理機(jī)制。缺乏全面預(yù)算管控機(jī)制，或者機(jī)制不完善，都會(huì)導(dǎo)致全面預(yù)算管控作用發(fā)揮不充分，主要表現(xiàn)在3 個(gè)方面：

一是部分企業(yè)缺少專(zhuān)門(mén)的全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，僅僅依靠財(cái)務(wù)部門(mén)牽頭進(jìn)行預(yù)算管理，財(cái)務(wù)人員缺乏業(yè)務(wù)視角，很難將預(yù)算管理工作做實(shí)做細(xì)?；蛘卟糠制髽I(yè)成立了全面預(yù)算管理委員會(huì)，但是缺乏有效的議事規(guī)則，流于形式。

二是缺乏全面預(yù)算管理制度保障。企業(yè)一旦缺乏全面預(yù)算管理的制度規(guī)范，就會(huì)隨意發(fā)揮，時(shí)緊時(shí)松，無(wú)法科學(xué)地進(jìn)行預(yù)算管理，也損害了全面預(yù)算管理的權(quán)威性，尤其是部分企業(yè)適應(yīng)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的制度尚未建立，經(jīng)營(yíng)分析會(huì)尚未常態(tài)化。例如，有的企業(yè)每年1 月份才開(kāi)始做當(dāng)年預(yù)算，沒(méi)有充足的時(shí)間規(guī)劃當(dāng)年的業(yè)務(wù)。經(jīng)營(yíng)分析會(huì)不能每月召開(kāi)，對(duì)于各月度經(jīng)營(yíng)狀況不能及時(shí)有效跟進(jìn)。

三是缺乏全面預(yù)算管理人才。部分企業(yè)在成長(zhǎng)的過(guò)程中，未注重全面預(yù)算管理的人才培養(yǎng)，所謂全面預(yù)算管理人才，是指既掌握財(cái)務(wù)和預(yù)算管理基礎(chǔ)知識(shí)，又有業(yè)務(wù)和行業(yè)視角的人才，在數(shù)字化轉(zhuǎn)型的背景下，全面預(yù)算管理人才還應(yīng)具備一定的信息化基礎(chǔ)知識(shí)，能夠結(jié)合新的信息技術(shù)手段，提升預(yù)算管理信息化水平。缺乏全面預(yù)算管理人才，就無(wú)法將全面預(yù)算管理工作落到實(shí)處，推進(jìn)實(shí)施。

3.3 企業(yè)全面預(yù)算缺乏全流程體系化管理

企業(yè)全面預(yù)算管理是涉及預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核的全過(guò)程管理，環(huán)環(huán)相扣，互相銜接。部分企業(yè)在預(yù)算管理過(guò)程中，往往重視部分環(huán)節(jié)，忽略了全過(guò)程體系化管控，引發(fā)諸多問(wèn)題。

在預(yù)算編制環(huán)節(jié)有3 個(gè)方面的問(wèn)題：

一是預(yù)算編制不能聚焦企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略。預(yù)算編制是對(duì)資源的重新分配，但是預(yù)算編制部門(mén)往往依循往年的業(yè)務(wù)模式，按照增量預(yù)算的思維模式謀劃未來(lái)的經(jīng)營(yíng)，不能總攬全局、統(tǒng)籌部署，偏離了企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略方向。

二是部分企業(yè)預(yù)算編制重在財(cái)務(wù)部門(mén)，業(yè)務(wù)部門(mén)參與度不高。全面預(yù)算不完全等同于財(cái)務(wù)預(yù)算，全面預(yù)算如果只是財(cái)務(wù)部門(mén)參與，無(wú)異于閉門(mén)造車(chē)。

三是預(yù)算編制的精細(xì)化程度不高。一方面體現(xiàn)在編制了全年指標(biāo)，但是沒(méi)有編制季度甚至月度指標(biāo)，粗線(xiàn)條的預(yù)算數(shù)據(jù)往往影響后期的預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算分析，也不利于進(jìn)行考核評(píng)價(jià)；另一方面預(yù)算編制的項(xiàng)目數(shù)據(jù)不精細(xì)，如編制了項(xiàng)目成本100 萬(wàn)元，但是沒(méi)有細(xì)分成本中包含哪幾類(lèi)，不能細(xì)致地了解采購(gòu)成本、差旅成本等具體數(shù)據(jù)，不利于對(duì)預(yù)算編制數(shù)據(jù)的合理性進(jìn)行分析判斷。同時(shí)，在會(huì)計(jì)核算中，營(yíng)業(yè)成本、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用等一級(jí)科目下都有二級(jí)科目“差旅費(fèi)”等，那么預(yù)算編制環(huán)節(jié)的項(xiàng)目顆粒度，如果與其不匹配，將不利于信息化手段的介入，也不利于后期預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)的偏離度分析。

在預(yù)算執(zhí)行分析環(huán)節(jié)有兩個(gè)方面的問(wèn)題：

一是預(yù)算執(zhí)行控制預(yù)警功能發(fā)揮不充分。預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，對(duì)于部分成本要嚴(yán)格控制，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)等營(yíng)銷(xiāo)類(lèi)費(fèi)用，無(wú)論是絕對(duì)值超過(guò)預(yù)算，還是占收入的比重超過(guò)預(yù)算，都要及時(shí)預(yù)警，保障企業(yè)能及時(shí)分析原因，采取管控措施。部分企業(yè)在實(shí)踐中缺乏及時(shí)有效的預(yù)警管理。例如，某業(yè)務(wù)部門(mén)的招待費(fèi)用已經(jīng)超出預(yù)算，如果不能及時(shí)預(yù)警，業(yè)務(wù)人員繼續(xù)報(bào)銷(xiāo)招待費(fèi)用，將失去預(yù)算管控的意義。

二是預(yù)算的分析深度不夠，部分企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算分析時(shí)，往往與去年同期、上月數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，分析差距不足。聚焦于企業(yè)自身的縱向數(shù)據(jù)，未進(jìn)行外部橫向比較，未與市場(chǎng)上同行業(yè)的企業(yè)進(jìn)行對(duì)比，市場(chǎng)分析不足，往往會(huì)造成經(jīng)營(yíng)認(rèn)知出現(xiàn)偏差。

在預(yù)算考核評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)有兩個(gè)方面的問(wèn)題：

一是預(yù)算考核指標(biāo)重點(diǎn)不突出。預(yù)算考核是全面預(yù)算管理形成閉環(huán)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，沒(méi)有預(yù)算指標(biāo)的考核，預(yù)算管理將失去約束作用。有考核，而又不突出重點(diǎn)，也將造成預(yù)算管理的混亂。預(yù)算考核切忌面面俱到，部分企業(yè)在設(shè)置預(yù)算考核指標(biāo)時(shí)，將責(zé)任主體方方面面的工作都納入考核體系，重點(diǎn)不突出，與戰(zhàn)略目標(biāo)掛鉤的指標(biāo)權(quán)重被分散，直接造成即使完成不了戰(zhàn)略指標(biāo)，也不會(huì)對(duì)最終考核結(jié)果影響太大，導(dǎo)致企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)無(wú)法完成，但是各個(gè)子單位卻完成了自己的績(jī)效目標(biāo)，企業(yè)無(wú)法兌現(xiàn)激勵(lì)，導(dǎo)致激勵(lì)不足，形成惡性循環(huán)。

二是預(yù)算考核指標(biāo)不能量化。除了財(cái)務(wù)指標(biāo)，其他指標(biāo)設(shè)置過(guò)于含糊，不僅不能量化，里程碑也不明確，導(dǎo)致最終的考核交付物模棱兩可，無(wú)法判斷。

4 企業(yè)提升全面預(yù)算管理水平的對(duì)策

在數(shù)字化轉(zhuǎn)型的背景下，企業(yè)解決全面預(yù)算管理的難點(diǎn)問(wèn)題，提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)效率，提升數(shù)據(jù)分析能力，要從信息化、制度化、流程化3 個(gè)方面同時(shí)發(fā)力。

4.1 高度重視全面預(yù)算管理工作，實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理信息化

企業(yè)管理層要提高認(rèn)識(shí)，高度重視全面預(yù)算管理工作，鼓勵(lì)各責(zé)任單位積極參與全面預(yù)算管理，認(rèn)真思考過(guò)去工作的得失，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，謀劃下年度的工作重點(diǎn)。企業(yè)管理層要從認(rèn)識(shí)層面推動(dòng)形成自上而下的全面預(yù)算管理理念，用好全面預(yù)算抓手，才能真正發(fā)揮全面預(yù)算管理效用。

從長(zhǎng)期看，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立完善的預(yù)算管理上云系統(tǒng)，這對(duì)企業(yè)提高全面預(yù)算管理效率意義重大。但是預(yù)算系統(tǒng)初始建設(shè)成本較高，企業(yè)可以采取“系統(tǒng)謀劃、分步實(shí)施”的策略。首先結(jié)合行業(yè)和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，規(guī)劃部署全面預(yù)算管理系統(tǒng)要實(shí)現(xiàn)的全部功能，從預(yù)算編制、執(zhí)行、考核評(píng)價(jià)各環(huán)節(jié)充分考量，包括要與業(yè)務(wù)系統(tǒng)、核算系統(tǒng)、資金系統(tǒng)等進(jìn)行對(duì)接的功能。然后按照急用先行的原則，與系統(tǒng)上云供應(yīng)商充分溝通，分步驟逐年完善系統(tǒng)。例如，優(yōu)先通過(guò)上云實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制功能，每年做預(yù)算時(shí)，預(yù)留一部分系統(tǒng)建設(shè)資金，逐步完善其他功能。隨著上云技術(shù)水平的提高，分步實(shí)施更能在實(shí)踐中檢驗(yàn)系統(tǒng)功能，及時(shí)予以完善。

4.2 完善管理機(jī)構(gòu)，重視人才工作，實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理制度化

企業(yè)要建立成熟的全面預(yù)算管理機(jī)制，要從以下幾個(gè)方面入手：

一是成立全面預(yù)算管理委員會(huì)，成員要覆蓋管理層、業(yè)務(wù)部門(mén)、戰(zhàn)略管理部門(mén)、人力資源部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)，形成齊抓共管的局面。業(yè)務(wù)部門(mén)積極參與，發(fā)揮作用。戰(zhàn)略管理部門(mén)負(fù)責(zé)擬定公司發(fā)展戰(zhàn)略和年度發(fā)展規(guī)劃，保證預(yù)算管理與企業(yè)整體戰(zhàn)略相結(jié)合。人力資源部門(mén)對(duì)企業(yè)人工成本和人力資源進(jìn)行統(tǒng)籌協(xié)調(diào)。財(cái)務(wù)部門(mén)作為預(yù)算管理牽頭部門(mén)，對(duì)整體預(yù)算工作進(jìn)行協(xié)調(diào)與監(jiān)督。全面預(yù)算管理委員會(huì)作為推動(dòng)全面預(yù)算管理的有效機(jī)構(gòu)，要制定議事規(guī)則，定期召開(kāi)全面預(yù)算管理會(huì)議。例如，在每年4 季度啟動(dòng)預(yù)算編制工作；每月召開(kāi)經(jīng)營(yíng)分析會(huì)議，分析預(yù)算執(zhí)行偏差，及時(shí)跟進(jìn)預(yù)算分析發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。

二是要引進(jìn)并重視培養(yǎng)財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)人才，全面預(yù)算管理工作需要有一定的信息化管理經(jīng)驗(yàn)的人才，需要兼具財(cái)務(wù)管理和信息化兩方面背景，一般通過(guò)校園招聘無(wú)法解決，需要通過(guò)內(nèi)部培養(yǎng)或者社會(huì)化招聘的方式引進(jìn)人才。

三是制定全面預(yù)算管理辦法，結(jié)合信息化工作的特點(diǎn)，明確全面預(yù)算管理體系，對(duì)預(yù)算編制、執(zhí)行、調(diào)整、考核進(jìn)行原則性規(guī)定，對(duì)企業(yè)的項(xiàng)目預(yù)算、人工預(yù)算、行政預(yù)算、投資預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算等進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定，并明確分級(jí)次授權(quán)管理的原則。

4.3 加強(qiáng)體系化管理，實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理流程化

全面預(yù)算管理有了明確的機(jī)構(gòu)和制度，要進(jìn)一步重視工作間的銜接和可操作性，明確責(zé)任清單。借助信息化和制度化，將每項(xiàng)工作落實(shí)到流程，形成流程體系，各個(gè)節(jié)點(diǎn)各司其職。尤其要結(jié)合預(yù)算管理系統(tǒng)的功能，出具可操作的管控手冊(cè)。具體來(lái)講，在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，預(yù)算管理系統(tǒng)的編制表單盡量細(xì)化到月，各預(yù)算項(xiàng)目的收入、成本、費(fèi)用科目要進(jìn)一步細(xì)化，與核算科目相匹配，通過(guò)系統(tǒng)化手段，將全面預(yù)算管理做實(shí)、做細(xì)。預(yù)算編制、調(diào)整要授權(quán)各業(yè)務(wù)單元落實(shí)審批，通過(guò)“兩上兩下”的審核，形成最終的預(yù)算初始數(shù)據(jù)。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，要借助信息化手段，打通全面預(yù)算管理系統(tǒng)與核算系統(tǒng)、項(xiàng)目管理系統(tǒng)，設(shè)置預(yù)算預(yù)警指標(biāo)，形成實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)比對(duì)，偏離度過(guò)大時(shí)要及時(shí)預(yù)警。進(jìn)行經(jīng)營(yíng)分析時(shí)，要通過(guò)實(shí)時(shí)抓取核算數(shù)據(jù)，形成分析報(bào)表。一方面通過(guò)橫向、縱向的數(shù)據(jù)，高效分析項(xiàng)目執(zhí)行的具體進(jìn)展；另一方面要收集市場(chǎng)上同行業(yè)的數(shù)據(jù)，找準(zhǔn)自身業(yè)務(wù)發(fā)展的坐標(biāo)，分析差距，及時(shí)補(bǔ)足。在預(yù)算考核評(píng)價(jià)階段，要在預(yù)算管理系統(tǒng)中設(shè)置考核評(píng)價(jià)模塊，每一項(xiàng)考核指標(biāo)都具體可量化，并在戰(zhàn)略管理部門(mén)的指導(dǎo)下，匹配考核指標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)，合理設(shè)定權(quán)重。真正掛鉤績(jī)效，發(fā)揮全面預(yù)算的約束激勵(lì)作用。

5 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，企業(yè)要高度重視全面預(yù)算管理工作，借助數(shù)字化轉(zhuǎn)型的發(fā)展趨勢(shì)，持續(xù)深化全面預(yù)算管理，要有系統(tǒng)、有制度、有流程，充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用，不斷校準(zhǔn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的方向，實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。