盧小怡

（四川省鄉(xiāng)村發(fā)展集團有限公司，成都 610000）

1 引言

我國外貿(mào)企業(yè)的數(shù)量與業(yè)務范圍迅速擴大，使其稅收管理和財務核算面臨更高要求與更大壓力[1]。如何控制稅負、提高核算合規(guī)性是企業(yè)亟待解決的問題。基于此，執(zhí)行稅負優(yōu)化與內(nèi)部核算策略尤為必要，可以實現(xiàn)外貿(mào)企業(yè)成本控制與效益提升的“雙贏”。稅負優(yōu)化關注利用各種手段合法降低納稅成本，而內(nèi)部核算則為其提供所需的數(shù)據(jù)與制度支持。這兩大策略可以相互補充配合，發(fā)揮組合效應。但前提是要建立系統(tǒng)的協(xié)調(diào)機制，形成合力，使稅務考量貫穿始終[2]。為此，本文在剖析外貿(mào)企業(yè)稅收困境的基礎上，系統(tǒng)地提出了稅負優(yōu)化策略與配套的核算對策，并著重探討了二者之間的信息溝通、制度配合等配合機制，以期為外貿(mào)企業(yè)的財稅融合管理提供參考。

2 外貿(mào)企業(yè)稅負現(xiàn)狀

2.1 主要稅種及稅率

首先，增值稅是外貿(mào)企業(yè)最重要的稅種之一。一般情況下，增值稅的稅率為13%。但是，對于部分日常消費品實行9%的較低稅率。國家出臺的增值稅改革方案推出了一些新的政策，如對于跨境電商零售出口退（免）征增值稅。所以外貿(mào)企業(yè)需要密切關注增值稅政策的變化。其次，企業(yè)所得稅的法定稅率為25%。但實際操作中，外貿(mào)企業(yè)可以適用一些稅收優(yōu)惠政策，如高新技術企業(yè)可以減按15%稅率征收企業(yè)所得稅；外貿(mào)企業(yè)中的外商投資企業(yè)在一定條件下可以享受“兩免三減半”等稅收優(yōu)惠。所以企業(yè)所得稅的實際稅率可能會低于法定稅率。同時，對于保稅區(qū)和跨境電商的進出口，國家也出臺了大量減免關稅的政策鼓勵其發(fā)展。但關稅政策會根據(jù)國際形勢和貿(mào)易摩擦進行調(diào)整，外貿(mào)企業(yè)需要及時關注新的規(guī)定。

2.2 面臨的稅收風險

外貿(mào)企業(yè)面臨的稅收風險主要集中在以下方面：跨境關聯(lián)交易中轉(zhuǎn)移定價操縱稅基的稅收風險尤為突出[3]；為追求出口退稅，存在大量虛開增值稅發(fā)票冒充出口業(yè)務的違法行為；跨境電商快速發(fā)展也讓稅收管理面臨考驗，如個人購物增值稅退稅違規(guī)等；新冠疫情期間的稅收政策頻繁調(diào)整也增加了新的不確定性；外貿(mào)企業(yè)還面臨匯率變動、原產(chǎn)地規(guī)則變化、新政策實施等帶來的稅收風險。綜上所述，外貿(mào)企業(yè)稅收風險多元復雜，需要建立稅收合規(guī)體系，加強內(nèi)部控制，主動防范應對。

2.3 企業(yè)稅負壓力分析

近年來，外貿(mào)企業(yè)面臨的稅費政策變化頻繁，新增稅費項目較多。例如，環(huán)境保護稅、城市維護建設稅、教育費附加等稅種的先后推出大大增加了外貿(mào)企業(yè)的合規(guī)成本和稅費支出[4]。這些稅費成本一般按增值稅、消費稅計征，稅基較高，稅率也較高。頻繁變化的政策也為企業(yè)理解、學習和應對帶來挑戰(zhàn)。當前，外貿(mào)企業(yè)整體經(jīng)營環(huán)境較為嚴峻，全球經(jīng)濟低迷，主要出口市場需求疲軟。同時，貿(mào)易摩擦導致大量產(chǎn)品面臨高額反傾銷稅。這使外貿(mào)企業(yè)的經(jīng)營壓力加大，盈利下滑，間接增加了稅費負擔感。外貿(mào)企業(yè)的物流報關和通關稅費成本占產(chǎn)品出口成本的10%～15%，企業(yè)實際所得稅負荷也普遍超過20%，部分行業(yè)甚至達到30%以上，嚴重制約企業(yè)的國際競爭力。

3 外貿(mào)企業(yè)稅負優(yōu)化策略

3.1 采取轉(zhuǎn)讓定價獲得稅收優(yōu)惠

轉(zhuǎn)讓定價是跨國公司實現(xiàn)全球稅收籌劃、降低整體稅負的重要手段之一。外貿(mào)企業(yè)作為典型的處理國際交易的公司，可以運用合理的轉(zhuǎn)讓定價策略來獲得稅收優(yōu)惠。例如，外貿(mào)企業(yè)的境外母公司擁有許多核心技術、商標專利等無形資產(chǎn)[5]。子公司可以向母公司購買這些無形資產(chǎn)在中國的使用權，并支付一定金額的特許權使用費。這部分使用費的支付在一定程度上可以減少子公司的應納稅所得額，減輕企業(yè)所得稅負擔。但轉(zhuǎn)讓定價的稅務風險較大，稅務機關可能出于防止利潤轉(zhuǎn)移的考慮，否認特許權使用費支付的必要性。是否支付及支付金額的適當性都需要具備充分的支持證據(jù)。因此，外貿(mào)企業(yè)在實施轉(zhuǎn)讓定價策略時，必須開展詳細的功能性分析，確保關聯(lián)交易定價符合獨立交易原則，能夠經(jīng)得起未來稅務調(diào)查的檢驗[6]。在當前反避稅國際潮流的背景下，外貿(mào)企業(yè)應采取審慎合規(guī)的轉(zhuǎn)讓定價策略，在獲得稅收效益的同時控制好風險，確保政策能夠持續(xù)有效。這需要建立科學的定價模型，加強輿論溝通和政府合作，與稅務機關保持良好互信關系。

3.2 運用稅收協(xié)定及政策規(guī)避重復征稅

外貿(mào)企業(yè)通過全球范圍內(nèi)的貿(mào)易往來，面臨著來自多個國家和地區(qū)的稅收管轄，較高的重復征稅風險是其需要解決的主要問題之一[7]。運用稅收協(xié)定為外貿(mào)企業(yè)提供了重要的規(guī)避重復征稅的機會。我國已經(jīng)與超過100 個國家和地區(qū)簽署了雙邊稅收協(xié)定。這些協(xié)定為外貿(mào)企業(yè)的海外所得提供了抵免規(guī)定，明確了雙方管轄區(qū)對某些類型收入的征稅權限，避免了重復課稅的情況發(fā)生。外貿(mào)企業(yè)可以合理運用稅收協(xié)定中的收入分類及其適用稅率，將更多利潤分配到股息、利息和特許權使用費這些適用較低稅率的收入中，有效減少全球范圍內(nèi)的總體實際稅負。稅收協(xié)定的適用也需要滿足一定條件，如獲得居民身份認定及相關證明文件。外貿(mào)企業(yè)要合規(guī)運用稅收協(xié)定規(guī)避重復征稅，需要建立健全的稅收籌劃團隊，密切關注協(xié)定更新改變，做好資料歸集，嚴格按照規(guī)定行事，確保國際交易安排能夠經(jīng)得起稅務檢查，避免違規(guī)被追繳稅款的風險。

3.3 合理利用稅收優(yōu)惠政策減輕稅負

我國出臺了大量鼓勵外貿(mào)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，合理利用這些政策可以有效降低外貿(mào)企業(yè)的稅收負擔，提升國際競爭力[8]。在進口環(huán)節(jié)，外貿(mào)企業(yè)可以運用保稅倉儲政策來延長存貨的免稅期限，減少資金成本。在出口環(huán)節(jié)，實施出口貨物增值稅零稅率和允許辦理增值稅抵扣退稅，可以大幅減輕外貿(mào)企業(yè)的稅收負擔。此外，對研發(fā)應用高新技術的外商投資企業(yè)，提供企業(yè)所得稅優(yōu)惠，可降低實際稅負。在關稅方面，對某個品類、某個項目、某批貨物會出臺臨時性減讓政策。這些稅收優(yōu)惠政策都有明確的申請條件和程序要求，外貿(mào)企業(yè)需要組建政策研究團隊，及時申請，同時，做好相關賬務和證明材料保全，確保能夠獲得政策支持，在降低稅負的同時保證運營合規(guī)。

4 配套的內(nèi)部核算對策

4.1 優(yōu)化成本和費用核算，控制稅基

外貿(mào)企業(yè)要實現(xiàn)稅負優(yōu)化，需要從優(yōu)化內(nèi)部成本費用核算和控制做起，為后續(xù)的稅收籌劃奠定基礎。外貿(mào)企業(yè)要建立科學合理的成本費用核算體系，對購銷環(huán)節(jié)的物料消耗、人工工資、制造費用及管理費用等各類成本進行標準化的歸集和統(tǒng)計。同時，要區(qū)分經(jīng)營性成本和非經(jīng)營性支出，避免后者錯誤納入成本費用范圍，增加企業(yè)的應納稅所得額。外貿(mào)企業(yè)要加強成本費用的預算管理和控制。通過預算與實際情況的比對分析，檢查存在超預算或無效支出的項目，采取措施進行壓縮和控制。此外，要建立供應商定價評估機制，避免支付過高的采購和服務費用。這可以有效減少企業(yè)的實際稅負。外貿(mào)企業(yè)要重點關注稅法規(guī)定的不可扣除項目，如業(yè)務招待費超過規(guī)定標準的部分、高管薪酬超過規(guī)定比例的部分等，不能作為稅前抵扣的成本費用。因此，要加強對這些項目的監(jiān)控和管理，避免超額計入，增加稅收負擔。

4.2 加強存貨和固定資產(chǎn)管理，準確計算可抵扣稅額

存貨和固定資產(chǎn)折舊是外貿(mào)企業(yè)重要的可抵扣稅額來源，加強相關管理可以優(yōu)化稅負。外貿(mào)企業(yè)可建立自動化的存貨管理系統(tǒng)，實時監(jiān)控存貨變動情況。合理計提存貨跌價準備，如產(chǎn)品殘舊、過季等原因?qū)е碌臏p值處理。同時，加強盤點工作，及時發(fā)現(xiàn)和處理盤盈盤虧，計算準確的期末存貨成本，確定可抵扣稅額。不同類型的固定資產(chǎn)要運用不同的折舊方法，如直線法、雙倍余額遞減法等，合理計提折舊額。并且要建立資產(chǎn)卡片，記錄購置時間、預計使用年限、殘值率等信息，準確計算折舊額。及時盤點清理報廢和處置的資產(chǎn)，保障稅務處理的準確性，確保折舊終了的資產(chǎn)也能最大限度地達到抵稅的效果。對于無形資產(chǎn)，如軟件、專利、商標等，要合理確定使用年限，在稅法規(guī)定的期限內(nèi)分期攤銷，產(chǎn)生可抵扣的攤銷額。此外，要加強與供應商、服務商的合同管理，避免支付過高的費用，增加不必要的稅基。

4.3 建立納稅調(diào)節(jié)機制，匹配稅負優(yōu)化策略

外貿(mào)企業(yè)在實施稅負優(yōu)化策略的同時，必須建立配套的納稅調(diào)節(jié)機制，將稅務考量融入日常會計核算體系之中。具體來說，可以建立稅務模塊，根據(jù)不同類型的業(yè)務活動設定對應的納稅調(diào)節(jié)項目，實現(xiàn)會計利潤與應納稅所得額的自動轉(zhuǎn)換計算。同時，要建立定期評價機制，不斷檢查和評估納稅調(diào)節(jié)機制的有效性，確保其能配合并發(fā)揮稅負優(yōu)化策略的作用。這種機制的應用既能減少外貿(mào)企業(yè)的合規(guī)成本，也能確保企業(yè)在獲得稅收優(yōu)惠的同時積極承擔社會責任，形成一個良性循環(huán)。

4.4 運用信息系統(tǒng)提高核算合規(guī)性

當前，各種新興信息技術為外貿(mào)企業(yè)提供了很多開拓性視角。外貿(mào)企業(yè)應當密切跟蹤數(shù)字化會計、大數(shù)據(jù)、人工智能等前沿信息技術的進步，積極引入信息系統(tǒng)輔助財務核算工作。信息系統(tǒng)不僅可以顯著提高數(shù)據(jù)處理和分析的效率，也能夠有效控制核算的質(zhì)量和規(guī)范性，減少人為錯誤。例如，引入ERP 系統(tǒng)進行成本管理，使用數(shù)據(jù)分析工具發(fā)現(xiàn)異常情況等。與此同時，外貿(mào)企業(yè)要注重系統(tǒng)安全建設，確保獲取稅務數(shù)據(jù)的真實性、準確性和完整性。

5 稅負優(yōu)化與內(nèi)部核算戰(zhàn)略的配合機制

5.1 信息溝通：確保雙方策略目標一致

外貿(mào)企業(yè)實現(xiàn)稅負管理與內(nèi)部核算深度融合，需要加強相關部門之間的信息溝通與協(xié)作。財務部門要定期向管理層報告內(nèi)部會計核算制度建設情況及運行效果，展示當前的核算方式對稅負優(yōu)化具體作出了哪些貢獻，同時，要反映存在的問題，爭取更多的資源支持。財務部門需要及時向相關部門傳達最新的稅負管理目標，如下一年度的效益考核指標等，以及新的稅收政策、稅收協(xié)定變化等信息。這可以幫助財務部門及時調(diào)整核算制度，使之圍繞稅負管理目標開展工作。相關部門之間要建立定期工作匯報機制，就影響稅負的重要業(yè)務、重大投資、資產(chǎn)處置等情況及時交流，防止出現(xiàn)信息隔閡。只有保證相關部門信息共享和目標一致，外貿(mào)企業(yè)才能使稅收籌劃和內(nèi)部核算深度融合，全面優(yōu)化稅負。

5.2 制度配合：形成管理制度合力

外貿(mào)企業(yè)實現(xiàn)稅負管理與內(nèi)部核算深度融合，關鍵在于形成系統(tǒng)化的管理制度合力。制定各項管理制度時，相關部門必須充分考慮稅收因素，針對性地設計有利于稅負優(yōu)化的制度內(nèi)容，如優(yōu)化成本核算制度合理控制稅基、選擇會計政策要權衡其對納稅的影響等。建立定期評估機制，檢查制度執(zhí)行對稅負優(yōu)化的貢獻效果，發(fā)現(xiàn)不配合現(xiàn)象及時提出改進措施，形成閉環(huán)管理。加強稅務、財務、審計等部門協(xié)作配合。重大業(yè)務和交易的會計處理要從稅務角度評估研究，確保核算和稅務檔案一致，為合理申報納稅提供支持。只有促成不同管理制度形成協(xié)同效應，才能推動稅負管理深度融入日常經(jīng)營，實現(xiàn)內(nèi)部核算體系之間的有效銜接，共同開展稅負優(yōu)化工作。

5.3 風險控制：協(xié)調(diào)應對稅務稽查風險

在稅負優(yōu)化的同時，外貿(mào)企業(yè)要正確認知并主動防范由此帶來的稅務合規(guī)風險。稅務機關很可能加大對企業(yè)移轉(zhuǎn)定價、納稅調(diào)節(jié)差異等情況的稽查力度。這時企業(yè)必須統(tǒng)一思想，形成合力應對。財務部門就稽查重點事項和存在的風險隱患進行判定，并制定針對性的應對策略。在稽查過程中，各部門要保持密切配合，做好信息反饋和補充材料提供工作。只有協(xié)調(diào)一致，才能確保稅務稽查對企業(yè)的影響降至最低，避免企業(yè)利益受損。當然，企業(yè)也要從中汲取經(jīng)驗教訓，改進配套的內(nèi)控措施與機制，降低未來稅務風險發(fā)生的可能性。

6 結(jié)論

外貿(mào)企業(yè)稅負優(yōu)化和內(nèi)部核算戰(zhàn)略是一對相輔相成的管理工具。前者關注如何運用各種手段合法降低企業(yè)的納稅負擔，后者則為其提供所需的基礎數(shù)據(jù)支持和制度保障，二者之間的信息溝通與制度配合至關重要。財務部門要及時向相關人員傳達稅負優(yōu)化的具體目標，引導財務核算工作圍繞這一目標開展，建立配套的納稅調(diào)節(jié)機制。與此同時，要加強內(nèi)部管理，控制潛在的稅務風險。財務部門除了要配合之外，還要通過優(yōu)化成本費用核算等方式控制稅基，并使用信息系統(tǒng)提高工作效率與合規(guī)性。只有二者形成系統(tǒng)化的協(xié)同配合，稅負優(yōu)化所產(chǎn)生的效果才能最大化，從而增強外貿(mào)企業(yè)的整體實力與核心競爭力，這對促進外貿(mào)穩(wěn)定發(fā)展具有重要的戰(zhàn)略意義。