王會金 范 杰 任磊

【摘 要】 二十屆中央審計(jì)委員會在以往“審計(jì)是黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分”的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步明確審計(jì)是“推動國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要力量”。文章首先分析了研究型審計(jì)與職業(yè)勝任能力等基本理論，其次對研究型審計(jì)的概念進(jìn)行定義，再次從公務(wù)員隊(duì)伍的共性、審計(jì)人員的個(gè)性、研究型人員的特性三個(gè)角度提出了構(gòu)建研究型審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架的五個(gè)一級要素（即政治素養(yǎng)、專業(yè)理論、道德觀念、個(gè)人能力、研究型素養(yǎng)），并分別分析每個(gè)一級要素的具體組成子元素及審計(jì)隊(duì)伍現(xiàn)狀，最后根據(jù)現(xiàn)狀提出了建議，以期提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，激勵(lì)審計(jì)人員開展研究型審計(jì)，推動新時(shí)代審計(jì)工作高質(zhì)量發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】 研究型審計(jì)； 職業(yè)勝任能力； 審計(jì)人員； 高質(zhì)量發(fā)展； 路徑研究

【中圖分類號】 F239.22? 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2024）11-0035-06

一、引言

黨的十八大以來，黨中央將審計(jì)作為黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，作出一系列重大決策部署。2023年5月23日，中央審計(jì)委員會主任習(xí)近平在二十屆中央審計(jì)委員會第一次會議上發(fā)表重要講話，強(qiáng)調(diào)要構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系，增強(qiáng)審計(jì)的政治屬性和政治功能，做實(shí)研究型審計(jì)，建設(shè)忠誠干凈擔(dān)當(dāng)?shù)母咚刭|(zhì)專業(yè)化審計(jì)干部隊(duì)伍。這次會議體現(xiàn)了黨中央對我國審計(jì)事業(yè)的重視、支持和信任，對審計(jì)人員提出了更高的要求。審計(jì)隊(duì)伍需以黨和國家新需求為導(dǎo)向，進(jìn)一步掌握、悟透新變化新要求，推進(jìn)自我革命與自身建設(shè)，以達(dá)到黨和國家對審計(jì)人員職業(yè)勝任能力的有關(guān)要求。

開展研究型審計(jì)是審計(jì)人員如影隨形發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督權(quán)的必由之路。通過開展研究型審計(jì)，審計(jì)人員可以更好地把握自身定位，精確聚焦財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)合法效益的主責(zé)主業(yè)，培養(yǎng)系統(tǒng)觀念和全局意識，以有力有效的審計(jì)監(jiān)督服務(wù)保障黨和國家工作大局。

開展研究型審計(jì)是審計(jì)需求日益增長和審計(jì)資源配置不足矛盾下的必然結(jié)果。由于審計(jì)任務(wù)較為繁重，而審計(jì)力量又嚴(yán)重不足，長期超負(fù)荷的審計(jì)工作使得審計(jì)干部身心俱疲，導(dǎo)致人少事多的現(xiàn)象在基層審計(jì)機(jī)關(guān)較為嚴(yán)重。同時(shí)，由于具體工作的改革需要從中央逐層傳達(dá)到省、市、縣一級，且部分審計(jì)人員需要依靠政策解讀去精準(zhǔn)把握改革要點(diǎn)，導(dǎo)致他們無法第一時(shí)間了解掌握有關(guān)法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則的變化，無法適應(yīng)新環(huán)境下審計(jì)工作的革新，出現(xiàn)審計(jì)流程或?qū)徲?jì)結(jié)果不符合新制度規(guī)范的現(xiàn)象，從而影響審計(jì)結(jié)果的正確性。這些是限制審計(jì)工作高質(zhì)量發(fā)展的主要因素。

本文認(rèn)為，解決當(dāng)下審計(jì)工作矛盾需要抓住審計(jì)人員必備的職業(yè)勝任能力這一關(guān)鍵，需要通過分析審計(jì)人員職業(yè)勝任能力現(xiàn)狀，以研究的視角找出問題和短板，并針對性地提出解決方法，才能推動審計(jì)工作增質(zhì)提效，促進(jìn)審計(jì)人員更從容地開展審計(jì)。

二、文獻(xiàn)綜述

（一）研究型審計(jì)

李玲[ 1 ]認(rèn)為，研究型審計(jì)是聚焦審計(jì)實(shí)踐，對審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行深入分析、思考、研討和總結(jié)，以期形成更好的審計(jì)結(jié)果，并對以后的審計(jì)工作起指導(dǎo)與借鑒作用；鄭石橋等[ 2 ]認(rèn)為，相比于研究審計(jì)工作，研究型審計(jì)最主要的是對審計(jì)客體的研究；王永梅等[ 3 ]認(rèn)為，研究型審計(jì)是邊審計(jì)邊研究，將研究與審計(jì)融為一體，將研究貫穿于審計(jì)工作和審計(jì)項(xiàng)目始終的工作方式。

研究型審計(jì)這一理念是審計(jì)署駐南京特派辦于2009年正式提出的，囿于當(dāng)時(shí)的情況，對審計(jì)工作的需求尚未達(dá)到研究型審計(jì)設(shè)想的廣度、深度，此后十余年，這一概念并未在理論界得到廣泛重視。2020年，審計(jì)長侯凱在審計(jì)署集中整訓(xùn)時(shí)要求，審計(jì)機(jī)關(guān)要把開展研究型審計(jì)作為頭等大事，在揭示問題的同時(shí)推動完善制度機(jī)制，這使得研究型審計(jì)得到了理論界和實(shí)務(wù)界的關(guān)注與重視[ 4 ]。2023年5月，習(xí)近平在二十屆中央審計(jì)委員會第一次會議上強(qiáng)調(diào)，要做實(shí)研究型審計(jì)。至此，關(guān)于研究型審計(jì)的探討達(dá)到高峰。

目前，與研究型審計(jì)有關(guān)的研究主要聚焦于四個(gè)方面：一是研究型審計(jì)的基本理論研究，例如對其內(nèi)涵、類型等定義方面的研究[ 2 ]，在國家治理效能[ 5 ]等作用方面的研究，這對認(rèn)知、了解研究型審計(jì)的本質(zhì)起指導(dǎo)作用；二是研究型審計(jì)在具體審計(jì)類型中的應(yīng)用，例如研究型審計(jì)在社會保險(xiǎn)基金審計(jì)[ 6 ]、重大政策措施落實(shí)情況審計(jì)等具體審計(jì)類型下實(shí)現(xiàn)路徑的研究，探討了在具體審計(jì)實(shí)踐中如何通過研究型審計(jì)讓審計(jì)項(xiàng)目走深走實(shí)；三是審計(jì)與新技術(shù)新方法的發(fā)展走向，例如探索審計(jì)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型道路[ 7 ]，以期將數(shù)字化技術(shù)與審計(jì)方式方法深度結(jié)合，為審計(jì)在新時(shí)代新技術(shù)下的變革和轉(zhuǎn)型提供方向；四是高校人才培養(yǎng)的研究，例如探究從培養(yǎng)方案、實(shí)踐基地建設(shè)、課程體系、師資結(jié)構(gòu)等方面創(chuàng)新教育，培養(yǎng)財(cái)務(wù)數(shù)字化視域下研究型審計(jì)創(chuàng)新人才[ 8 ]，這為培養(yǎng)研究型審計(jì)人員提供了思路引導(dǎo)。

（二）審計(jì)師職業(yè)勝任能力框架

專業(yè)勝任能力是由美國社會心理學(xué)家D.C.McClelland在1973年首次提出的。他認(rèn)為這是通過測量或計(jì)數(shù)“動機(jī)、態(tài)度或價(jià)值觀、某領(lǐng)域知識、行為技能”等個(gè)體特征，將普通職工和卓越員工區(qū)分開的方法。張娟等[ 9 ]根據(jù)我國內(nèi)部審計(jì)實(shí)際情況，在借鑒“冰山模型”的基礎(chǔ)上，構(gòu)建了“金字塔”勝任能力模型，這是勝任能力這一概念進(jìn)入國內(nèi)審計(jì)理論的重大創(chuàng)新。畢秀玲等[ 10 ]構(gòu)建的內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架既適用于審計(jì)機(jī)關(guān)各級領(lǐng)導(dǎo)，又適用于普通科員，闡明了職業(yè)勝任能力框架具有適應(yīng)性、全面性、系統(tǒng)性的特點(diǎn)。王士紅等[ 11 ]將國家審計(jì)人員勝任能力要素分為專業(yè)知識、專業(yè)技能、政治能力、品質(zhì)道德與個(gè)人特質(zhì)五類，與同類論文不同的是，他們在五類要素的基礎(chǔ)上細(xì)分了三層級的詳細(xì)定義能力要素，這對本文職業(yè)勝任能力框架的構(gòu)建具有啟發(fā)作用。

（三）文獻(xiàn)述評

本文認(rèn)為，研究型審計(jì)是審計(jì)的模式而不是審計(jì)種類。研究型審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員運(yùn)用研究的思維和方法來開展審計(jì)工作，對審計(jì)對象、審計(jì)環(huán)境及審計(jì)項(xiàng)目全過程進(jìn)行深入、系統(tǒng)的調(diào)查研究，旨在全面提高審計(jì)工作質(zhì)量與水平、推進(jìn)新時(shí)代審計(jì)工作高質(zhì)量發(fā)展的一種審計(jì)工作模式。研究型審計(jì)具有歷史必然性、現(xiàn)實(shí)必須性，審計(jì)人員不會搞研究將失去審計(jì)的資格。

理論界目前有關(guān)研究型審計(jì)的學(xué)術(shù)研究并未涉及如何提升審計(jì)人員的研究型素質(zhì)，同時(shí)并未引入職業(yè)勝任能力框架進(jìn)行針對性研究。本文可能的創(chuàng)新和貢獻(xiàn)體現(xiàn)在：構(gòu)建了研究型審計(jì)人員的職業(yè)勝任能力框架，并創(chuàng)新性地將研究型素養(yǎng)列為勝任能力的要素之一；根據(jù)構(gòu)建的職業(yè)勝任能力框架分析審計(jì)人員隊(duì)伍存在的問題，并針對性地提出解決方案。

三、研究型審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架的構(gòu)建

（一）審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架構(gòu)建的思路

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，社會主要矛盾發(fā)生了變化，黨領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)工作根據(jù)時(shí)代需求也在不斷進(jìn)行調(diào)整，逐步向研究型方向轉(zhuǎn)變，力求走精、走細(xì)、走高、走深、走實(shí)，為推進(jìn)新時(shí)代審計(jì)工作高質(zhì)量發(fā)展奠定基礎(chǔ)。本文在構(gòu)建審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架時(shí)，參考了有關(guān)專家構(gòu)建國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)等審計(jì)人員勝任能力框架方面的研究，從公務(wù)員隊(duì)伍的共性、審計(jì)人員的個(gè)性、研究型人員的特性三個(gè)方面考慮（如圖1），總結(jié)了“政治素養(yǎng)、專業(yè)理論、道德觀念、個(gè)人能力、研究型素養(yǎng)”五個(gè)勝任能力一級元素。

筆者認(rèn)為，國家審計(jì)人員作為公務(wù)員隊(duì)伍的組成部分，具備公務(wù)員隊(duì)伍的共性。對公職人員而言，政治素養(yǎng)始終是第一位的，對其他元素起決定性作用，政治信念必須“風(fēng)雨不動安如山”；公務(wù)員隊(duì)伍的道德水平事關(guān)干部隊(duì)伍建設(shè)成效，事關(guān)黨的執(zhí)政能力和執(zhí)政水平，是需要通過健全行為規(guī)范從嚴(yán)約束的；個(gè)人能力是職業(yè)素養(yǎng)中最基本的要素，是履職能力的具體體現(xiàn)。

審計(jì)人員具有不同于其他公務(wù)員的個(gè)性特征。審計(jì)專業(yè)人員職稱制度對審計(jì)人員的要求作出了明確規(guī)定。初級、中級審計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試設(shè)有《審計(jì)相關(guān)基礎(chǔ)知識》和《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》科目，高級審計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試設(shè)《高級審計(jì)實(shí)務(wù)》科目，即審計(jì)人員需對審計(jì)理論、其他知識和個(gè)人能力三方面從嚴(yán)要求。

研究型素養(yǎng)是研究型人員具備的特性，也是本文的研究重點(diǎn)。研究型素養(yǎng)不同于知識型素養(yǎng)，研究型素養(yǎng)要在掌握“基本理論、基本知識、基本技能和較強(qiáng)自學(xué)能力”的基礎(chǔ)上，理論更扎實(shí)、知識更專業(yè)、技能更實(shí)際，在專業(yè)應(yīng)用性的基礎(chǔ)上具有積極提出問題并解決問題的自主科研的能力[ 12 ]。習(xí)近平總書記高度重視調(diào)查研究工作，并發(fā)表了一系列重要講話和作出重要指示，這為筆者總結(jié)研究型素養(yǎng)的二級要素提供了理論指導(dǎo)。重視調(diào)查研究是堅(jiān)持馬克思主義認(rèn)識論的重要體現(xiàn)，是黨的理論創(chuàng)新的鮮明特征。2023年是全面貫徹黨的二十大精神的開局之年，黨中央決定在全黨大興調(diào)查研究之風(fēng)、推動主題教育走深走實(shí)，體現(xiàn)了黨中央對調(diào)查研究的高度重視，也體現(xiàn)了開展研究型審計(jì)具有歷史的必然性和現(xiàn)實(shí)的必須性。

（二）研究型審計(jì)環(huán)境下審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架分析

根據(jù)重要性水平，筆者將五個(gè)一級元素按照政治素養(yǎng)、專業(yè)理論、道德觀念、個(gè)人能力、研究型素養(yǎng)的順序進(jìn)行排列，總結(jié)了研究型審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架，如表1所示。

1.政治素養(yǎng)

政治素養(yǎng)是衡量新時(shí)代黨員干部素質(zhì)和能力的首要標(biāo)準(zhǔn)和根本要求。黨對審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)是中國特色社會主義審計(jì)模式最本質(zhì)的特征和最大優(yōu)勢。新時(shí)代研究型審計(jì)人員應(yīng)堅(jiān)決擁護(hù)以習(xí)近平同志為核心的黨中央，增強(qiáng)“四個(gè)意識”、堅(jiān)定“四個(gè)自信”、做到“兩個(gè)維護(hù)”，既要保持政治定力，提高自身免疫力，又要提高政治站位，培養(yǎng)站在政治和全局的高度精準(zhǔn)把握當(dāng)下形勢、指導(dǎo)實(shí)踐、推動工作的能力。

黨的十八大以來大力推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗斗爭，取得了顯著成效。黨中央以壯士斷腕、刮骨療傷的決心，既打“老虎”又打“蒼蠅”，自上而下大力肅清公務(wù)員隊(duì)伍，干部隊(duì)伍中的“害蟲”得到了根除，公務(wù)員隊(duì)伍愈發(fā)純潔干凈，整體政治素養(yǎng)向好發(fā)展。盡管黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗斗爭取得了顯著成就，但形勢依然較為嚴(yán)峻，仍有漏網(wǎng)之魚對黨和國家的政治生態(tài)造成嚴(yán)重的破壞，這是需要時(shí)刻關(guān)注的問題。

2.專業(yè)理論

專業(yè)理論包括審計(jì)理論和其他專業(yè)理論。審計(jì)理論是審計(jì)人員開展審計(jì)工作的指導(dǎo)框架和基本條件。具備較高的專業(yè)素養(yǎng)是審計(jì)人員的必備條件，是審計(jì)人員從容從業(yè)的立身之本。脫離了業(yè)務(wù)知識，審計(jì)人員僅能以審計(jì)的視角觀察業(yè)務(wù)，無法對業(yè)務(wù)流程形成全面、清晰的了解，審計(jì)理論將無法聯(lián)系實(shí)際。

具有過硬的會計(jì)、審計(jì)專業(yè)知識技能是審計(jì)人員的基本要求，《審計(jì)法》第十三條規(guī)定：審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備與其從事的審計(jì)工作相適應(yīng)的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力。對比2009年、2023年審計(jì)署駐太原、南京、武漢三地特派員辦事處招考公務(wù)員的崗位數(shù)和可報(bào)專業(yè)情況發(fā)現(xiàn)，招考崗位數(shù)量變化較小，而對專業(yè)性人才的需求在逐步擴(kuò)大，從2009年招考專業(yè)較為單一的財(cái)管金、資源等專業(yè)擴(kuò)大到2023年對審計(jì)、會計(jì)、國際貿(mào)易、區(qū)域經(jīng)濟(jì)學(xué)、計(jì)算機(jī)技術(shù)、社會保障等專業(yè)的需求，總體呈門類更全、范圍更廣、更復(fù)合、更綜合的特征。這體現(xiàn)了各級審計(jì)機(jī)關(guān)對專業(yè)性人才的需求在逐步擴(kuò)大。

現(xiàn)代審計(jì)的基本業(yè)務(wù)不再局限于財(cái)務(wù)審計(jì)，已擴(kuò)展至合規(guī)審計(jì)、績效審計(jì)和制度審計(jì)等基本業(yè)務(wù)，而審計(jì)類型更是多種多樣，如金融審計(jì)、固定資產(chǎn)投資審計(jì)、資源環(huán)境審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等。這要求研究型審計(jì)人員應(yīng)了解自己審計(jì)范圍內(nèi)相關(guān)行業(yè)的業(yè)務(wù)流程和專業(yè)知識，才能在實(shí)際工作中精于內(nèi)行，防止審計(jì)的局限性，杜絕表面的“刮痧”式審計(jì)。

3.道德觀念

基本道德觀是作為一個(gè)合法公民的基本要求，社會主義核心價(jià)值觀是人人都需要矢志踐行的價(jià)值取向。審計(jì)人員的基本身份是普通公民，更需要恪守基本道德觀。同時(shí)，審計(jì)人員作為經(jīng)濟(jì)評價(jià)的“特種部隊(duì)”，肩負(fù)著新時(shí)代的職責(zé)使命，更應(yīng)具備高于普通國民水平的職業(yè)道德，這樣才能獲得黨和國家及人民對審計(jì)事業(yè)的信任。信任是審計(jì)行業(yè)存在的基石和操守。

中國注冊會計(jì)師協(xié)會2023年7月7日發(fā)布公告，披露了中注協(xié)和省級注協(xié)對存在違規(guī)問題的259家事務(wù)所和336名注冊會計(jì)師實(shí)施行業(yè)懲戒及自律監(jiān)管措施。這說明部分審計(jì)業(yè)務(wù)開展者未能秉持職業(yè)道德和職業(yè)準(zhǔn)則，喪失理想信念，缺乏政治意識和大局觀念，未能做到客觀公正、勤勉盡責(zé)、正直坦誠，為一己私利損害了社會面對審計(jì)人員的認(rèn)同感和信任感，對行業(yè)聲譽(yù)造成影響和打擊，嚴(yán)重傷害了個(gè)人的職業(yè)發(fā)展和行業(yè)的健康成長。

4.個(gè)人能力

個(gè)人能力是審計(jì)人員完成審計(jì)工作的成事之基，是審計(jì)工作中的具體依靠和抓手。

研究型審計(jì)人員不僅要具備專業(yè)理論知識，而且要精通業(yè)務(wù)并能將專業(yè)理論轉(zhuǎn)化為實(shí)際應(yīng)用，熟練掌握審計(jì)工作的流程和審計(jì)方式方法，能查、能說、能寫、能研，以滿足審計(jì)工作的需要。審計(jì)人員需要具備敢于擔(dān)當(dāng)?shù)木窈团陌鍥Q斷的魄力。2004年6月23日，時(shí)任審計(jì)長李金華代表國務(wù)院向全國人大常委會提交了一份審計(jì)報(bào)告，報(bào)告中的18項(xiàng)內(nèi)容每一項(xiàng)都非常震撼，引起了巨大的反響，人們用“審計(jì)風(fēng)暴”來形容這份審計(jì)報(bào)告帶來的沖擊。時(shí)至今日，“審計(jì)風(fēng)暴”已成常態(tài)，審計(jì)人員敢查、敢說、敢寫、敢研，以有力有效的審計(jì)監(jiān)督為確保國家經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展做出了重要貢獻(xiàn)。

審計(jì)工作不僅是一項(xiàng)專業(yè)的業(yè)務(wù)，更是協(xié)調(diào)的哲學(xué)與藝術(shù)。一項(xiàng)圓滿的審計(jì)工作離不開審計(jì)組成員的通力協(xié)作，更離不開被審計(jì)單位在法律的要求內(nèi)對審計(jì)人員的配合。

研究型審計(jì)人員在審計(jì)工作中不僅要“能內(nèi)能外、能上能下”地溝通，而且要有運(yùn)用現(xiàn)代技術(shù)快速收集、整理、加工信息的能力，以提高工作效率。隨著審計(jì)署不斷推進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)中級水平的培訓(xùn)和考試，審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)技術(shù)也得到了提高和保障。

5.研究型素養(yǎng)

與其他審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架不同，研究型素養(yǎng)是研究型審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架特有的元素。深刻認(rèn)知調(diào)查研究的重要性是培養(yǎng)研究型素養(yǎng)的重要前提，只有把握了調(diào)查研究的極端重要性，研究型審計(jì)人員才會有自發(fā)研究的主觀能動性。

習(xí)近平總書記指出，要把調(diào)查研究作為基本功，堅(jiān)持從實(shí)際出發(fā)謀劃事業(yè)和工作，使想出來的點(diǎn)子、舉措、方案符合實(shí)際情況（2015年1月12日同中央黨?？h委書記研修班學(xué)員座談時(shí)）。實(shí)事求是是實(shí)現(xiàn)中華民族偉大復(fù)興的根本思想保證，也是研究型審計(jì)人員要遵循的重要原則，研究是基于客觀現(xiàn)實(shí)的再創(chuàng)造，因此研究資料應(yīng)真實(shí)可靠、符合實(shí)際，同時(shí)應(yīng)重視基層資料，關(guān)注基層問題。

侯凱審計(jì)長強(qiáng)調(diào)，審計(jì)干部要著力提升“能查、能說、能寫”三種能力，才能成為一名合格的審計(jì)干部。研究型審計(jì)人員應(yīng)在此基礎(chǔ)上重點(diǎn)提升“能研”的能力，以創(chuàng)新規(guī)范立業(yè)，具備研究與創(chuàng)新的積極性和能力。2021年侯凱審計(jì)長指出，做實(shí)研究型審計(jì)要把研究貫穿審計(jì)工作始終，培養(yǎng)研究型審計(jì)思維，將研究從外部要求自覺轉(zhuǎn)化為內(nèi)在主動，這為研究型審計(jì)人員提供了思維導(dǎo)向。

研究型審計(jì)要牢牢抓住立項(xiàng)、問題、意見這三個(gè)關(guān)鍵。以開展扶貧資金審計(jì)為例，研究型審計(jì)人員要以立項(xiàng)為課題研究，在撰寫審計(jì)計(jì)劃書時(shí)，不僅要對過去的案例進(jìn)行學(xué)習(xí)鉆研，而且要把黨中央、國務(wù)院有關(guān)扶貧資金的重要指示，監(jiān)督、管理和劃撥扶貧資金的國家部委對該資金的要求，當(dāng)?shù)卣挠嘘P(guān)政策文件等進(jìn)行比對分析，了解扶貧資金的具體使用情況和使用流程，形成系統(tǒng)、全面、深入的認(rèn)識。要以問題為課題研究，在開展實(shí)際業(yè)務(wù)時(shí)，學(xué)習(xí)有關(guān)該審計(jì)事項(xiàng)的優(yōu)秀案例，準(zhǔn)確把握該審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)重點(diǎn)及可能存在問題的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，力求一針見血、切中肯綮，減少在非審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和非審計(jì)重點(diǎn)上浪費(fèi)人力物力和時(shí)間，提高審計(jì)工作質(zhì)量。要以建議為課題研究：一是要聽取有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和被審計(jì)單位的建議，深入研究，搞清實(shí)際情況；二是要注重審計(jì)整改，二十屆中央審計(jì)委員會一次會議強(qiáng)調(diào)，要“一體推進(jìn)審計(jì)揭示問題的上半篇文章和審計(jì)整改的下半篇文章”，這就要求審計(jì)人員在整改意見上下功夫，既要提好意見，又要“回頭看”，檢查整改情況。

研究型審計(jì)人員需要具備研究的精神，精神是行動的催化劑?！把小币髮徲?jì)人員具備“把石頭劈開”的敢于冒險(xiǎn)、敢于拼搏、敢于創(chuàng)新的審計(jì)鐵軍精神，“究”要求審計(jì)人員具備“不入虎穴，焉得虎子”的敢于奉獻(xiàn)、不畏犧牲的探索精神。

審計(jì)人員是審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際開展者，囿于工作壓力，主觀上研究型素養(yǎng)可能較為匱乏。由于其關(guān)心的要點(diǎn)在審計(jì)本身，容易忽略研究型在促進(jìn)審計(jì)工作效率方面的作用，主觀上容易將研究型審計(jì)當(dāng)成疲于應(yīng)對的任務(wù)，這是需要引起重視的。

四、提升建議

（一）堅(jiān)持黨的領(lǐng)導(dǎo)，推進(jìn)組織建設(shè)

培養(yǎng)中國特色的研究型審計(jì)人才要加強(qiáng)理論學(xué)習(xí)研究，鑄就過硬的理論素養(yǎng)。研究型審計(jì)人員應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)領(lǐng)悟習(xí)近平總書記關(guān)于審計(jì)工作的重要講話精神，深入開展研究探討，學(xué)徹、悟透，精準(zhǔn)把握講話精神的實(shí)質(zhì)內(nèi)容。研究型審計(jì)人才應(yīng)堅(jiān)決擁護(hù)以習(xí)近平同志為核心的黨中央，增強(qiáng)“四個(gè)意識”、堅(jiān)定“四個(gè)自信”、做到“兩個(gè)維護(hù)”，矢志踐行“三立”精神（以審計(jì)精神立身、以創(chuàng)新規(guī)范立業(yè)、以自身建設(shè)立信），既要仰望星空，又要腳踏實(shí)地，實(shí)事求是，求真務(wù)實(shí)，還要肯下功夫、肯吃苦、肯埋頭。

同時(shí)，要強(qiáng)化組織領(lǐng)導(dǎo)，建立健全研究型審計(jì)工作機(jī)制，例如成立研究型審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組，由審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人擔(dān)任組長，從組織建設(shè)層面統(tǒng)籌研究型審計(jì)的開展。根據(jù)公開報(bào)道，目前審計(jì)署成都特派辦、安徽省審計(jì)廳、紹興市審計(jì)局等多個(gè)審計(jì)機(jī)關(guān)已探索成立研究型審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組。

（二）激發(fā)研究意識，探索激勵(lì)機(jī)制

研究型審計(jì)的落實(shí)離不開審計(jì)人員積極主動自發(fā)地開展研究活動。從結(jié)果導(dǎo)向角度來看，研究型審計(jì)的最終目的是為了推動審計(jì)工作高質(zhì)量發(fā)展。審計(jì)人員是研究型審計(jì)的終端和最大受益者，他們具有豐富的一線審計(jì)資料，具備開展研究型審計(jì)的先天優(yōu)勢，可利用研究型審計(jì)的成果指導(dǎo)自身審計(jì)實(shí)踐的具體方向、促進(jìn)審計(jì)結(jié)果優(yōu)化、提高審計(jì)質(zhì)量，并進(jìn)一步為審計(jì)的研究提供案例與經(jīng)驗(yàn)，形成研究型審計(jì)的反哺效應(yīng)，確保研究型審計(jì)的可持續(xù)性和循環(huán)性。為促進(jìn)研究型審計(jì)的循環(huán)發(fā)展，審計(jì)人員應(yīng)激發(fā)研究型意識，助力研究型成果的不斷涌現(xiàn)，從而維護(hù)自身通過利用研究型審計(jì)成果增質(zhì)提效的權(quán)益。

激勵(lì)機(jī)制是審計(jì)人員行動的助推劑，是激發(fā)研究主動性的不竭動力，要開展研究型審計(jì)，離不開相應(yīng)激勵(lì)機(jī)制的制度扶持。一是建立健全考核激勵(lì)機(jī)制，在績效考核、職稱評定中加入“研究型成果”這一評價(jià)指標(biāo)，激勵(lì)審計(jì)人員積極參與發(fā)表論文和研究項(xiàng)目等；二是表彰先進(jìn)榜樣，將“研究型審計(jì)貢獻(xiàn)度”作為評選審計(jì)署全國審計(jì)機(jī)關(guān)先進(jìn)集體和先進(jìn)工作者的重要依據(jù)，并樹立研究型標(biāo)桿單位和個(gè)人，給予研究型審計(jì)人員精神獎(jiǎng)勵(lì)，激勵(lì)全體審計(jì)干部從職業(yè)榮譽(yù)感的高度激發(fā)研究型意識。

（三）加強(qiáng)學(xué)習(xí)培訓(xùn)，培養(yǎng)多層次能力

培養(yǎng)研究型審計(jì)人員，離不開審計(jì)機(jī)關(guān)為審計(jì)人員積極提供多元化的學(xué)習(xí)機(jī)會，以多層次培養(yǎng)審計(jì)人才，提升審計(jì)人員專業(yè)勝任能力。一是加強(qiáng)理論學(xué)習(xí)，鑄就過硬政治素養(yǎng)，落實(shí)好黨中央關(guān)于黨史學(xué)習(xí)教育常態(tài)化長效化的要求，筑牢思想基石，做到黨性錘煉常態(tài)化、思想政治建設(shè)常態(tài)化。二是加強(qiáng)審計(jì)理論學(xué)習(xí)，后續(xù)培訓(xùn)是審計(jì)人員的“加油站”和“充電器”，審計(jì)業(yè)務(wù)知識是審計(jì)人員的“利劍”，只有學(xué)好審計(jì)業(yè)務(wù)知識，才能通過這把“利劍”發(fā)揮審計(jì)“除已病、防未病”的效果。三是以審計(jì)客體主題培訓(xùn)跳脫出以審計(jì)事項(xiàng)為主線的審計(jì)學(xué)習(xí)模式，從審計(jì)基礎(chǔ)理論出發(fā)，綜合性、立體性塑造審計(jì)人員的理論觀念，并在授課過程中引導(dǎo)審計(jì)人員主動研究。四是強(qiáng)化大智移云物區(qū)等新興技術(shù)培訓(xùn)，構(gòu)建數(shù)字審計(jì)生態(tài)，掌握新技術(shù)在審計(jì)工作中的應(yīng)用場景，為審計(jì)人員提供必要的研究方法。通過理論學(xué)習(xí)強(qiáng)化審計(jì)人員的自身理論素養(yǎng)，提升審計(jì)人員“能查、能說、能寫、能研”的本領(lǐng)。

（四）加強(qiáng)實(shí)踐鍛煉，深化產(chǎn)學(xué)研用相結(jié)合

開展研究型審計(jì)，離不開審計(jì)人員深度參與審計(jì)項(xiàng)目，提高綜合素質(zhì)。紙上得來終覺淺，絕知此事要躬行。審計(jì)是理論與實(shí)踐相結(jié)合的具體事業(yè)，重理論更重實(shí)踐，完成審計(jì)實(shí)踐是學(xué)習(xí)審計(jì)理論的最終目的，脫離實(shí)踐的培訓(xùn)會使審計(jì)人員成為“紙老虎”。近年來，多地審計(jì)機(jī)關(guān)積極開展“以審代訓(xùn)”實(shí)踐，在審計(jì)項(xiàng)目中鍛煉基層審計(jì)干部，提升實(shí)戰(zhàn)能力，從而達(dá)到開拓視野，審計(jì)和培訓(xùn)相互貫通互相促進(jìn)的目的。

研究型審計(jì)同時(shí)需要審計(jì)機(jī)關(guān)和高校、研究機(jī)構(gòu)建立合作溝通機(jī)制，打造交流平臺，資源共享、優(yōu)勢互補(bǔ)，通過共同進(jìn)行重大課題研究等深入推進(jìn)產(chǎn)學(xué)研用協(xié)同創(chuàng)新，為實(shí)現(xiàn)共同高質(zhì)量發(fā)展而組成利益共同體。充分利用學(xué)校、科研單位等不同教學(xué)環(huán)境、教學(xué)資源在研究方面的優(yōu)勢，利用機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位豐富的實(shí)踐資源和機(jī)會，把生產(chǎn)、科研和實(shí)踐有機(jī)結(jié)合起來。

五、結(jié)語

審計(jì)人員是審計(jì)工作的基本單元，是推動審計(jì)工作高質(zhì)量發(fā)展的生力軍和骨干力量。優(yōu)化審計(jì)資源的配置既可以從審計(jì)隊(duì)伍外部著手，即“增量”，如通過培養(yǎng)與選拔專業(yè)的審計(jì)人才補(bǔ)充現(xiàn)有的審計(jì)人員隊(duì)伍，以解決審計(jì)人員與審計(jì)需求之間的矛盾，也可以從審計(jì)隊(duì)伍內(nèi)部著手提高審計(jì)效率和審計(jì)工作的質(zhì)量，即“增質(zhì)”。

本文通過構(gòu)建研究型審計(jì)人員的職業(yè)勝任能力框架，在有關(guān)文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上提煉了政治素養(yǎng)、專業(yè)理論、道德觀念、個(gè)人能力、研究型素養(yǎng)五個(gè)要素，創(chuàng)新性地提出“研究型素養(yǎng)”這一要素，并建議通過推進(jìn)組織建設(shè)、探索激勵(lì)機(jī)制、加強(qiáng)學(xué)習(xí)培訓(xùn)和實(shí)踐鍛煉等方式提升審計(jì)人員的職業(yè)勝任能力，激勵(lì)審計(jì)人員開展研究型審計(jì)。下一步，將繼續(xù)探索如何量化評價(jià)職業(yè)勝任能力，并構(gòu)建研究型審計(jì)人員職業(yè)勝任能力評價(jià)體系。

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