竇曉冉

(河南省稅務干部學校, 河南 鄭州 450001)

社會主義的本質要求是以人民為中心,這決定我國稅收制度應當具備鮮明的人民性。我黨在長期奮斗征程中鍛造出寶貴的人民稅收觀,其基本內涵可以概括為堅持植根民本的價值取向,強調人民性是稅收的本質屬性,突出人民政權征稅初衷是增進民生福祉,盡為民之責,推利民之策,從而為著力實現人民對美好生活向往提供可持續(xù)的財力保障。

一、人民稅收觀的發(fā)展歷程

(一)新民主主義革命時期人民稅收觀

1921年中共一大提出:“廢除資本私有制,沒收一切生產資料,歸社會所有。”[1]77這表明我黨在成立初期就堅決反對軍閥豪紳剝削人民,并提出合理解決農民租稅問題的倡導,根本出發(fā)點是維護工人農民階級的利益,飽含著真摯樸實的為民情懷和堅如磐石的人民立場。

當革命根據地和紅色政權逐步建立后,我黨開始將稅收主張貫徹到革命實踐中,于1931年在《中華蘇維埃共和國憲法大綱》中指出:“沒收一切地主階級的土地,分配給貧農、中農;取消一切苛捐雜稅,征收統(tǒng)一的累進稅?！盵2]56這意味著既取消舊政權統(tǒng)治下的各種捐稅,又對貧困勞動者給予減免稅和對地主富農群體課征較高稅額。1941年,陜甘寧邊區(qū)政府發(fā)布《陜甘寧邊區(qū)施政綱領》規(guī)定:“實行合理的稅收制度,使大多數人民均能負擔抗日經費?！盵2]56也就是說,在抗日民族統(tǒng)一戰(zhàn)線號召下對按階級成分確定稅負的導向進行調整,充分將生產運動和取稅于民緊密結合起來,為全力支持抗日大業(yè)籌集可觀稅收收入。解放戰(zhàn)爭時期,黨開始考慮如何把稅收工作由鄉(xiāng)村逐漸轉向城市,并建立稅務組織機構和培養(yǎng)稅收管理人才,為安定民生和穩(wěn)定經濟奠定扎實基礎,成功實現從戰(zhàn)爭財政向經濟財政的轉折。例如,1949年中共中央發(fā)布的《關于財政經濟工作及后方勤務工作若干問題的規(guī)定》指出:“各老解放區(qū)的關稅、鹽稅和統(tǒng)稅,應當有步驟地分別由中央統(tǒng)一管理?！盵3]72

(二)社會主義革命和建設時期人民稅收觀

這一時期稅收工作的焦點是為穩(wěn)固新生政權與支持工業(yè)建設籌集財政資金。1949年9月,按照《中國人民政治協(xié)商會議共同綱領》規(guī)定,稅收政策應以保障革命戰(zhàn)爭供給、照顧生產恢復需要為原則,既要簡化稅制又要合理負擔。緊接著,首屆全國稅務會議于1949年11月擬定《全國稅政實施要則》,提出在全國范圍內統(tǒng)一稅政,并設置新稅制和稅務機關,標志著新中國的稅收工作進入嶄新軌道,初步建立起以流轉稅為主體稅種的稅收體系。1950年,中共七屆三中全會指出:“為實現國家財政經濟狀況的根本好轉,調整稅收,酌量減輕民負?！盵3]72此后,我國稅制體系先后于1953年、1958年、1973年進行三次重大調整和轉型。1953年,全國財經工作會議提出過渡時期的稅收任務和稅收政策。1958年,從簡化稅制入手,推行工商統(tǒng)一稅,試行“稅利合一”[3]73。1973年,文革期間的稅制建設遭到嚴重破壞,伴隨“非稅論”思潮的影響,稅收制度開始走向極簡化,稅收政策在執(zhí)行中發(fā)生偏差,稅收職能呈現弱化趨勢。總的來說,社會主義革命和建設時期的稅制建設在鞏固社會主義制度、穩(wěn)定經濟發(fā)展和保障民生建設中發(fā)揮重要作用。在人民稅收觀的有力指導下,我國不僅從落后農業(yè)國家加快駛入工業(yè)化道路,而且實現基礎權力強化與治理手段創(chuàng)新。

(三)改革開放和現代化建設時期人民稅收觀

1978年十一屆三中全會后,稅制改革掀開嶄新的篇章。為規(guī)范國家與企業(yè)的關系,執(zhí)政層分別于1983年和1984年實行兩步“利改稅”,將國企向國家上繳利潤的方式改為征收企業(yè)所得稅,首次突破國有企業(yè)只需上繳利潤的傳統(tǒng)模式,打破不可向國企征收所得稅的理論禁區(qū),這在公有制經濟背景下大大激發(fā)國企改善經營管理和提高經濟效益,為接下來社會主義現代化建設注入鮮活的生命力和創(chuàng)造力。1992年市場經濟體制逐步建立,隨后我國實施新中國成立以來規(guī)模最大、范圍最廣的稅制改革。1993年,中共十四屆三中全會通過《中共中央關于建立社會主義市場經濟體制若干問題的決定》,要求按照統(tǒng)一稅法、公平稅負、簡化稅制和合理分權的原則,改革和完善稅收制度。這次改革著眼于厘清中央政府和地方政府的分配關系,通過分稅制手段同時調動兩者的主動性和積極性,基本上奠定我國現行稅收制度的基本框架,對支持國民經濟快速發(fā)展產生深遠影響。進入21世紀,稅收的收入再分配職能被重視起來,調節(jié)過高收入、完善個人所得稅制、開征遺產稅等呼聲越來越高。2005年,十屆全國人大常委會決定自2006年1月1日起廢止運行兩千年的農業(yè)稅,有效減輕農民群體的經濟負擔。2007年,黨的十七大報告要求深入分配制度改革,強化稅收調節(jié)。

(四)中國特色社會主義新時代人民稅收觀

中國特色社會主義進入新時代后,稅收被提升至國家治理高度來加以考量。2013年,中共十八屆三中全會通過《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》,充分突出稅收的調節(jié)收入分配、助力生態(tài)建設等職能。2017年,黨的十九大報告提出:“深化稅收制度改革,健全地方稅體系?！盵5]82020年,中共十九屆五中全會指出:“完善現代稅收制度,適當提高直接稅比重,深化稅收征管制度改革;完善再分配機制,加大稅收調節(jié)力度,合理調節(jié)過高收入。”[3]752022年,黨的二十大報告提出:“完善支持綠色發(fā)展的財稅政策和標準體系;完善個人所得稅制度,規(guī)范收入分配秩序和財富積累機制?！盵6]在這個全面深化改革時期,我黨不斷突出稅收的基礎性、支柱性、保障性作用,始終將稅收作為貫徹以人民為中心的發(fā)展理念的關鍵途徑。例如,實施普惠性減稅政策,有效降低小微企業(yè)和個體工商戶的經濟負擔;建立綜合與分類相結合的個人所得稅制度,不僅減輕中低收入群體的稅負,還有助于調節(jié)居民收入差距;開征環(huán)境保護稅和開展水資源稅改革試點,助推政府建設資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會。總之,作為基礎性制度安排的稅收被充分置于五位一體發(fā)展全局中,稅收的人民性特征更為明顯,人民稅收觀的內涵也體現得更加豐富。

二、新時代人民稅收觀的本質要義

(一)以賦能市場經濟主體為核心目標

在錯綜復雜的全球背景下,為積極應對經濟下行的不利局面,中國決策層實施更大規(guī)模、更加精準、更為持久的減稅政策。2022年我國在多重因素沖擊下新增減稅超過8000億元,全年累計退至納稅人賬戶的增值稅留抵退稅款2.46萬億元,超過2021年留抵退稅規(guī)模的3.8倍①,為扎實穩(wěn)住宏觀經濟大盤發(fā)揮不可替代的作用。這是我國政府接續(xù)踐行人民稅收觀的應有之義。根據經濟學原理,減稅屬于擴張性財政政策的范疇,是在經濟減速時刺激經濟的宏觀調控手段,目的在于增加總需求量和拉動經濟增長。稅收賦能市場經濟主體的基本邏輯在于發(fā)揮減稅手段的正面影響力,即能夠很大程度上減輕納稅群體的經濟負擔,真真切切激發(fā)經濟主體的創(chuàng)業(yè)活力,實實在在提高消費群體的可支配收入。盡管減稅政策在短期內給政府收入帶來挑戰(zhàn)和壓力,但從長期角度來分析,它勢必強力推動經濟社會健康可持續(xù)發(fā)展,恰恰能為各級政府財政收入提供更加長久有力的支撐。

近年來,減稅措施充分突出全面性、廣泛性和系統(tǒng)性的特點,涉及多個稅種和覆蓋多個行業(yè),改革力度前所未有,受益群體數量眾多,并采取兩種常規(guī)扶持路徑:稅率式優(yōu)惠和稅基式優(yōu)惠。在稅率式優(yōu)惠方面,降低稅率是最直接的減稅方式,可以獲得最明顯的減稅效果。例如,增值稅一般納稅人稅率調低至13%,能顯著降低經濟主體的稅收負擔。在稅基式優(yōu)惠方面,計稅基礎縮小意味著稅額規(guī)模在整體上呈現下降態(tài)勢。比如,增值稅稅基收窄表現在起征點提高、進項稅抵扣范圍拓寬等。除了普惠性的減稅措施,精準性的減稅措施也在持續(xù)發(fā)力。創(chuàng)新在經濟發(fā)展全局中居于核心地位,是引領經濟高質量發(fā)展的第一動力,而縱深推進這項關乎民族復興的戰(zhàn)略工程離不開稅收職能作用。例如,就企業(yè)所得稅而言,通過增加研發(fā)費用稅前加計扣除額來保證企業(yè)獲得充足現金流,進而助力企業(yè)將資金用于科技研發(fā)投入。從2018年到2022年的五年間,國內支持科創(chuàng)的稅費激勵減免額年均增幅達到28.8%②,這極有利于在全社會培育創(chuàng)新動能。

(二)以助力人民共同富裕為內在要求

稅收制度通過設計間接稅和直接稅的組合比例來調節(jié)收入分配。間接稅普遍實行比例稅率形式,雖然有利于高效率籌集稅收收入,但具有累退性的特征,會對收入分配產生負面效應,導致低收入者比高收入者承擔更重稅負。這涉及到邊際消費傾向遞減規(guī)律,其主要內涵是伴隨居民收入水平提高,消費支出占總收入的比重呈現遞減趨勢,使得低收入群體所負稅額占自身收入的比重,要遠大于高收入群體所負稅額占自身收入的比重。根據稅收量能負擔原則,上述經濟學現象對低收入者而言是不公的。直接稅的稅收歸宿就是納稅人本身,通常采用累進稅率,也就是說收入越高的納稅人面臨的邊際稅率越高,故直接稅能有效調節(jié)收入差距和實現公平目標。改革開放四十多年以來,我國在做大“蛋糕”的同時,也在著力發(fā)揮稅制功能來實現“蛋糕”公平分配,不斷健全直接稅體系,逐步提升直接稅比重。2021年國內直接稅比重提高至36%③,這為扎實推進共同富裕提供可靠制度支持。

直接稅體系中的個人所得稅通過明確綜合所得范圍、提高免征額、設立專項附加扣除、制定超額累進稅率等手段,成為助力實現社會公平最受倚重的稅種。尤其是對工資、薪金所得、稿酬所得和特許權使用費所得采用3%～45%的七級超額累進稅率,對降低中低收入階層稅負和增加高收入階層稅負起到至關重要的作用。以提高個稅免征額為例,《中國統(tǒng)計年鑒2022》數據顯示,中國90%的人群月收入在5000元以下④,通俗地講只有10%的人群(大概1.4億)是需要納稅的。此外,消費稅也是平抑貧富差距的重要政策工具,它對奢侈商品的征稅范圍涵蓋高檔小汽車、貴重首飾、高檔化妝品、高爾夫及球具、高檔手表、游艇,而購買奢侈品的主流人群是高收入者,意味著消費稅制度能促使高收入者承擔更重的稅負,這對縮小收入差距也能起到一些作用。

(三)以服務生態(tài)文明建設為重要使命

現行生態(tài)稅收體系由生態(tài)主體稅種和生態(tài)輔助稅種組成,基本上涵蓋資源開采、生產、消費、排放等所有環(huán)節(jié)。其中,生態(tài)主體稅種包括環(huán)境保護稅、資源稅、耕地占用稅,生態(tài)輔助稅種包括增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅、車船稅、車輛購置稅。在多稅共治模式助推下,我國生態(tài)保護取得長足進步。環(huán)境保護稅是唯一獨立的生態(tài)稅種,在“多排多征、少排少征、不排不征”的稅收調節(jié)下,倒逼排污者購置環(huán)保設備,進而減少污染物排放。環(huán)境保護稅收入規(guī)模很小,初衷不是增加政府收入,而是形成有效約束激勵機制和增強全社會環(huán)保意識。能源是國民經濟的命脈,耕地是糧食生產的命根子,皆關乎國家長期繁榮發(fā)展。如果說環(huán)境保護稅凸顯末端治理理念,那么資源稅、耕地占用稅彰顯前端治理思路,即保護我國有限的礦產資源、水資源和耕地資源。以水資源稅改革為例,自開征以來試點省份超采區(qū)地下水計稅取水量較三年前下降19%,超8000戶納稅人不再抽采地下水(轉用地表水),關停自備井超1.4萬余眼⑤。

在助力提升生態(tài)改善水平方面,生態(tài)輔助稅種也起著不可小覷的作用。消費稅的課稅范圍既有消耗資源的產品又有污染環(huán)境的產品,能夠有效發(fā)揮寓禁于征的調節(jié)功能。例如,對電池征收稅率為4%的消費稅以減少污染物排放,對超130萬元的超豪華小汽車另在零售環(huán)節(jié)加征10%的消費稅以節(jié)約原油資源。增值稅的生態(tài)稅收功能集中表現在資源集約領域,主要包含新能源開發(fā)、提供節(jié)能服務和廢舊資源利用。例如,為節(jié)約能源和保護耕地,對納稅人銷售自產新型墻體材料,實行增值稅即征即退50%的政策。企業(yè)所得稅作為第二大稅種,主要在環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、廢舊資源利用、污染防治服務等領域施展調節(jié)本領。例如,為促進污染防治企業(yè)向專業(yè)化、規(guī)?；较虬l(fā)展,對第三方污染防治企業(yè)實行15%的企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠。車船稅和車輛購置稅的生態(tài)保護價值體現在為促進節(jié)約能源和鼓勵使用新能源,對節(jié)能汽車減半征收車船稅,對新能源車船免征車船稅,對購買新能源汽車免征車購稅。

三、人民稅收觀引領稅制設計的路徑

(一)要有效增強經濟發(fā)展動力

減稅措施主要聚焦第一大稅種增值稅,如何進一步強化增值稅中性和完善增值稅制度顯得尤為重要?，F行多檔稅率往往導致進項稅率低于銷項稅率的倒掛情況,使得某些納稅人產生不少的留抵進項稅額,進而對納稅人的資源配置產生阻礙,并且增加納稅人的稅收遵從成本。所以,基于發(fā)達國家的成熟經驗,應當優(yōu)化稅率結構,具體來講就是簡并增值稅稅率,建議將現行三檔稅率減至兩檔。此外,當前仍存在部分購買項目無法抵扣的情況,不利于減輕企業(yè)的稅收負擔,亟待改進增值稅抵扣制度,適當擴大進項稅額的抵扣范圍,使上游下游的抵扣鏈條更為完整。伴隨稅收征管水準的不斷提升,可考慮在出口環(huán)節(jié)對服務業(yè)實行零稅率措施,有利于增強出口服務在國際市場上的競爭力,從而更好助力外向型經濟發(fā)展和服務“走出去”戰(zhàn)略。增值稅法草案已經向社會公布,要以增值稅立法為重要契機,將卓有成效的增值稅減稅政策轉化為長期制度性安排,有益于穩(wěn)定經濟主體對減稅改革的預期,以加快建立具有中國特色的現代化增值稅制度。

目前全世界絕大多數國家陸續(xù)執(zhí)行最低企業(yè)所得稅率15%的方案,使得我國高科技企業(yè)享受15%稅率所獲的激勵呈減退態(tài)勢。在此背景下,建議適當下調高新技術企業(yè)的適用稅率。借助減稅效力持續(xù)激發(fā)經濟主體創(chuàng)新活力,顯然是助推創(chuàng)新驅動發(fā)展戰(zhàn)略的重大緊迫措施。要激勵原創(chuàng)科技成果,將創(chuàng)新規(guī)律和稅收規(guī)律充分結合起來,突出稅收舉措的精準性和有效性,加快構筑覆蓋企業(yè)全部創(chuàng)新周期的深層次稅收扶持體系,重點向基礎性研究領域傾斜,爭取在核心環(huán)節(jié)有所突破,著力解決科技高地的卡脖子問題。要擴大增值稅激勵范圍,與其他企業(yè)相比,技術密集型企業(yè)對增值稅扶持的反饋更顯著。為此,理應高度重視增值稅對科技企業(yè)績效的正面影響,在基于增值稅中性原則下可考慮對即征即退政策所涉產業(yè)進行擴圍。從稅額優(yōu)惠效果優(yōu)于稅基優(yōu)惠效果的角度看,可考慮在特定科創(chuàng)領域引入稅額抵免方式。不妨借鑒發(fā)達國家實行的研發(fā)費用稅額抵免舉措,將稅前加計扣除方式改為稅額抵免方式,這必然在很大程度上增強科創(chuàng)企業(yè)的稅收支持獲得感。

(二)要切實貫徹共享發(fā)展理念

要緊緊錨定經濟社會發(fā)展潮流,逐步降低間接稅比例和提高直接稅比例,慢慢縮小后者與前者之間的規(guī)模差距,最終構建間接稅與直接稅并重的雙主體稅制模式。提升直接稅比重會對利益分配結構產生比較顯著的影響,應確保中低收入群體的直接稅稅負穩(wěn)步下調,以突出此項改革貫徹共享發(fā)展理念的初衷。目前,個人的資本性所得和財產性所得均采用20%的比例稅率,且在高收入群體收入結構中此兩項所得的比重遠高于勞動所得,缺乏超額累進稅率的收入調節(jié)功能。所以,應持續(xù)完善個人所得稅制度,合理擴大居民綜合所得的范圍,逐步將具有資本性財產性特征的所得納入進來,繼而借助累進稅率來平衡其與勞動所得的稅負。要強化對高收入群體的稅收監(jiān)管,尤其是加強對影視明星、帶貨網紅等特殊人群的稅收管控,以高壓態(tài)勢打擊各種飽受民眾詬病的隱蔽逃稅行為。另外,為進一步引導和鼓勵高收入者積極回報社會,應加大對公益慈善捐贈的稅收優(yōu)惠力度,可適度提高公益捐贈的個稅稅前扣除比例,以助推第三次分配制度的有效發(fā)揮。

要有條不紊推進房地產稅改革。正在醞釀中的房地產稅涉及利益范圍很廣,出于穩(wěn)定市場預期的考慮,建議選擇部分代表性城市作為試點地區(qū),以逐漸獲得國內民眾的認同和支持。對于首套住房不建議施行免稅政策,因為可能存在不公平或不合理的因素,比如200平米首套房和90平米首套房存在巨大差別,可考慮設置人均住房面積,比如每個家庭人均減30平米,則三口之家免征90平米,保證多數剛需的居住利益。關于房地產稅稅率,試點期間不宜制定過高,中央層面可以設定幅度稅率,地方政府結合實際確定適用稅率,進而達到因地制宜的成效。要深度發(fā)掘奢侈品稅的調節(jié)功能,建議將少數新興昂貴奢侈品列入消費稅征稅范圍,還要研究將消費稅課稅范圍擴容至奢侈性服務領域。在消費稅稅率設計方面,不妨對部分稅目施行多檔稅率。比如,某些高端白酒已然成為附帶金融屬性的奢侈品,對其制定較高稅率有助于凸顯消費稅的收入分配效應。此外,建議對車輛購置稅設置分檔稅率,價格越高的汽車適用越高稅率,可以更好發(fā)揮車購稅調節(jié)資產差距的功能。

(三)要加力完善綠色稅收體系

大數據治稅是強化環(huán)境保護稅征管的重要工具,對提升環(huán)境保護稅治理水平有著非凡意義。要充分依靠稅務部門自身力量,全力發(fā)揮涉稅信息共享平臺的功能,認真研究重點行業(yè)能耗指標與污染指標之間的關聯(lián),盡快探索應對環(huán)保稅風險的指標體系,最終構建既符合納稅人實情又契合征管需求的全流程協(xié)作機制。資源稅改革的政策著力點是促進資源節(jié)約利用,以進一步轉變經濟發(fā)展方式。因此,資源稅稅率應當體現自然資源的稀缺程度,對于不可再生資源和緊缺資源,建議適度提高稅率來增加資源稅稅負,以限制掠奪性開采和保障國家能源安全。資源稅的課征范圍也有必要擴大,可考慮通過資源稅擴圍改革試點方法來積累經驗,待時機成熟后穩(wěn)步推廣至全國各地。消費稅改革在邏輯上基本效仿資源稅改革途徑,除了拓寬消費稅的課稅范疇外,還可以實行差別化稅率政策,對污染高或資源消耗量大的消費品制定較高稅率,有利于低污染低能耗產品在消費者心中獲得較高影響力,進而不斷強化消費稅對綠色消費的引導功效。

關于生態(tài)輔助稅種,要繼續(xù)豐富其對經濟主體的激勵政策。就目前各個稅種收入分布來看,增值稅收入和企業(yè)所得稅收入合計占總稅收收入60%以上⑥,但須承認它們的財政意義遠高于生態(tài)意義,發(fā)揮的綠色政策效應不足,仍然有待深入挖掘和運用。為此,應在這兩個稅種已有激勵舉措基礎上滲透更多措施,重點向節(jié)約能源、新能源開發(fā)、廢舊資源利用、污染物處理等領域傾斜,持續(xù)實施更有針對性、更有力度的稅收鼓勵政策。例如,在增值稅制度設計方面,對自產風力發(fā)電產品可適當提高即征即退比例,能大大促進風力發(fā)電產業(yè)健康發(fā)展。在企業(yè)所得稅制度設計方面,可考慮將購置環(huán)保設備投資額的20%從當年稅額中抵免,不足抵免的可結轉至以后年度,有助于調動企業(yè)購買環(huán)保專用設備的主動性。此外,要使現行生態(tài)稅收制度顯示實質性成效,離不開行政手段、法律手段等配套措施的共同發(fā)力。例如,借助電子政務、無紙化辦公等途徑來減少森林資源消耗,鼓勵經濟主體購買節(jié)能產品來保護有限的煤炭資源。

注釋

①數據來源于國家稅務總局官網,https://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810214/n810641/n2985871/n2985918/c101807/c5183935/content.html.

②數據來源于中國經濟網,http://www.ce.cn/xwzx/gnsz/gdxw/202304/07/t20230407_38484777.shtml.

③數據來源于中國稅務網,https://www.ctax.org.cn/xstt/zjsd/202209/t20220908_1126349.shtml.

④數據來源于國家統(tǒng)計局官網,https://www.stats.gov.cn/sj/ndsj/2022/indexch.htm?eqid=82ca5d0e0000a7a70000000464266af7.

⑤數據來源于光明網,https://m.gmw.cn/baijia/2021-03/11/34677831.html.

⑥數據來源于中國政府網,https://www.gov.cn/xinwen/2023-01/31/content_5739311.htm.